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美国会计准则的变化对企业财务报表的影响

来源:中国会计视野   发布时间:2002-10-31  作者:伍剑锋   编辑:janny

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最近美国会计准则的变动给公司出具的财务报表带来了明显的变化. 主要包括如资产负债表, 损益表和现金流量表.

在一段时间内这些报表的格式都是行业的一些常识, 会计要了解, 投资者也需要了解这些以作为决策的必要信息. 而后安然时代会计准则的变动在财务报表列示的科目结构里引入了一些报表使用者不熟悉的科目. 资产负债表首当其冲, 受准则变动影响最大. 对于许多人而言, 传统的资产负债表的表头和列示科目比现在的格式更容易理解, 资产负债表可以说有了根本的变化.

以下是对一些主要的变化的介绍. 一个最大的变化也许是税相关递延资产或负债中的新科目的增加. 公司情况不同在报表中表现为递延资产或递延负债. 这类科目的产生是因为应税收入和会计收入之间有一定的差异. 这类差异产生于某一会计期间且会在以后的某一或多个会计期反转. 这类项目之所以引人注意是因为它作为资产负债表一个重要的列示科目, 会因为它的表现方式不同, 公司的会计方法不同而出现在资产负债表的任一边. 另一种可能的列示方法是在资产负债表中列示递延资产和递延负债的净值.

另一个变化是新出现在资产负债表中的员工股票期权. 股票期权最近吸引了不少人的关注, 特别是当该项目在会计账簿中被列示为费用科目时. 比如Max India公司的资产负债表上就有一栏"未结员工股票期权"科目. 公司在报表注释中指出股票期权的价值等于该期权的公允价值且需在被赋予期限内以直线法摊销. 而当员工执行该员工股票选择权时. 市价超出面值的部分将计入股本溢价,反之则计入实收资本.

随着企业合并和并购的不断增加, 资产负债表的列示也有了一些相应的较复杂的变化. 例如在信赖行业有一类权益股暂记科目. 这类科目记录的是那些为依赖性石油股东发行的股票, 公司实际没有因为发行该类股票获得现金入账. 这些未分配余额做为拖欠账款的权益股暂记帐户列示在资产负债表中.

尽管绝大多数公司不可能一次就碰到所有类似的情况, 但唯一可以确定的是, 随着准则对公司报表披露要求的增加, 这类在以前的报表中看不到的科目会越来越多.  一方面这些准则的变化带来的是更透明的会计计量方法, 但同时对于分析家和股东而言, 去理解和解释这类应运而生的列示项目将是一个极大的,却又不得不面对的挑战.

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