（作者：凌翔, 王涛）

　　    --访盐田国际总审计师李成章先生
　       总审计师是由董事会直接聘任并由董事长亲自签署聘书的，他直接对董事会负责
　       总审计师享有充分的知情权，即列席各个层次的经营管理会议和随时调阅各类经营管理文件和资料，并享有向公司所有的部门及相关人员调查取证，调查方不得拒绝调查
　      总审计师执行对经营管理层的监督职能，超然经营管理层处于独立的位置上，与经营管理层是一种平行的关系
　      内审扮演董事会的“钦差”角色，是站在股东的角度来开展审计业务的
 　     内审监督者处在企业的具体环境中，要保持自己的超然与独立状态，涉及如何与经营管理层处理好工作关系这个基本问题
  　    要辩证地理解审计的时机，事后审计仍是审计的基本工作方式
　　从狭义的现代企业制度讲，公司治理结构是其中的核心问题，也就是股东与其经营管理权的代理人--经营管理者的权利和义务最优的制度安排问题。关于公司治理结构的理论在我国的理论界和企业界基本上已有较为一致的认识，但是在实践中却存在较大的差异。正印证了“知易行难”这句话。为此，我们采访了盐田国际总审计师李成章先生，从内审在公司治理结构中的角色和职能，窥视公司治理结构理论在实践中是如何有效地运作的。

  　  延伸股东的触觉

   　 李成章先生说，在盐田国际（香港和记黄埔港口集团成员），总审计师是由董事会直接聘任并由董事长亲自签署聘书的，他直接对董事会负责，公司没有设监事会。总审计师的薪金在董事长的聘书中有具体的规定，由公司支付，这从制度上保障总计师与企业经营管理层没有任何直接的经济利益关系。总审计师享有充分的知情权，即列席各个层次的经营管理会议和随时调阅各类经营管理文件和资料，并享有向公司所有的部门及相关人员调查取证，调查方不得拒绝调查。他认为，从盐田国际设立总审计师的架构和扮演的角色来看，总审计师执行对经营管理层的监督职能，超然经营管理层处于独立的位置上，与经营管理层是一种平行的关系。他认为，只有这样，才能防止监督者可能被不良经营管理层收买，或与其相互串通，损害股东的利益。李成章先生进一步分析说，这种制度设计的好处在于：一、给总审计师的独立审计创造了一个良好的外部环境，审计需要独立，而独立需要条件。在这种条件下，总审计师在具有极大权力的总经理面前能保持独立的身份，有体面的人格。他不必向管理层献媚，他不必祈求从管理层那里得到什么利益。二，使对董事会负责落实到实处。总审计师是由董事会聘任的，他的薪金是董事会决定的。干得好，董事会让你干，干得不好，分钟就会被董事会炒尤鱼。总审计师会在这种条件的约束下，认认真真地干，会始终站在股东的利益上，维护投资者的利益，履行对董事会负责的承诺。李成章先生说，任职6年来，他深刻地体验了这种好处，并享受这种好处。

    不参与经营管理决策

　    内审扮演董事会的“钦差”角色，是站在股东的角度来开展审计业务的。李成章先生认为，作为董事会直接聘任的总审计师，其业务范围和性质有明确的界定。对经营管理层的监督主要围绕以下几个方面的内容：第一，董事会的决议是否得到贯彻和执行，其贯彻执行的程度是否充分；第二，经营管理层是否遵守国家的法律法规；第三，考核经营管理者的经营业绩是否真实、合理。总审计师的审计成果主要体现在审计报告（中期审计报告和年度审计报告）和管理建议书。前者作为董事会会议的一个重要内容，总经理要对审计报告所提出的问题以书面形式答复，而后者是在日常进行经营管理审计中发现的问题随时向总经理以书面的形式提出审计意见。这里有一个非常重要的问题，就是在执行中要明确区分监督者与经营管理者的角色：监督者绝不可以一身兼二职，或一个职务兼有两种职能，否则就会使监督者失去独立超然的地位，严重地削弱监督效力。例如有些地方，成立了投资控股公司，对其控股企业采取下派财务总监的做法，其初衷是通过财务总监来监督所控股企业的财务活动，进而实现股东对经营管理层的控制和制约，但同时也赋予了财务总监对重大经营决策的签字权，部分地履行了财务管理的职能，这是非常值得商榷的问题。从严格的意义上讲，在公司治理结构中，经营管理权属于经营管理层的权力，由经营管理者行使经营管理决策权并承担相应的责任，所谓的“重大经营决策的签字权”只要是不超过董事会授权范围之内，都属于经营管理层的决策权，都由经营管理层自主决策。如果一位财务总监行使所谓的重大经营决策的签字权，不仅会使自己失去了作为一个监督者最基本的独立与超然状态，而且会加重自己的责任，从另一个方面讲，经营管理层也会因此转嫁责任和风险，监督者甚至会被经营管理层收买。

   　 与经营管理层保持适当的距离

  　  李成章先生认为，作为公司治理结构中的监督者，总审计师也好，财务总监也好，虽然没有社会审计明文规定的执业准则，实际上都有自己的执业行为规范，与社会审计不同的是，内审监督者处在企业的具体环境中，要保持自己的超然与独立状态，涉及如何与经营管理层处理好工作关系这个基本问题。他认为，首先，要与总经理、财务管理人员以及其他经营管理者保持适当的人际距离，关系不可过热，避免外界误解，同时要使管理层感到总审计师是一个朋友，但是又是一个十分讲原则的人，随时可能会挑他刺，将他的军。第二，要谨言慎行，审计的权威性体现在审计人员的日常行为举止上，应保持一个监督者良好的形象。第三，在提出审计建议和管理意见，不好事无巨细，要抓住重点和关键；同时要重事实和掌握充分的依据。

　    审计不是“救火员”

       李成章先生认为，如果对经营管理决策实行全过程动态审计，不仅审计的成本高，而且有可能使经营管理层转移经营管理责任，损害审计的超然独立性。问题的关键其实并不在于审计工作的数量和规模，关键在于要保持审计的权威性和审计结果的严肃性，从而提高审计的质量和效率，以充分发挥对经营管理层的监督效力。因此，要辩证地理解审计的时机，事后审计仍是审计的基本工作方式。针对时下有些审计人员过于强调事前审计的这一做法，李成章先生认为，审计人员的这种想法当然不错，但是有点幼稚，以为只有经过他审计，企业的所有决策才万无一失。审计人员也是人，不是神仙，不是什么都懂，因此不能什么事情都要揽在自己身上。事后审计，对发现的问题进行揭露，对相关的人和事进行处罚，辨证地来看，会使管理人员今后的决策更加谨慎，从而也就达到了事前审计的效果。如何实现公司治理结构的优势，首先在于董事会要选好经营管理班子，充分的信任和相应的权力是经营管理层开展经营活动的基本前提。审计出来的舞弊问题多，从局部看，是审计的成绩，但是从总体上看，是董事会选人用人的失败，也就是这个公司的根本性失败。尽管不能百分之百选好用好人，但至少要在大的方面把握住。对审计而言，一个较好的经营管理班子，为审计工作的开展提供了良好的环境，可大幅度减少审计成本，并且把审计的重点放在如何挖掘管理潜力，为股东发现和提升更多的价值。当然，这也是现代内部审计的一个非常重要的职能，是在一个更高层次上切合股东根本利益的层次上来界定的。