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加拿大的注册会计师行业
来源:中国注册会计师协会   发布时间:2004-02-23   作者:  编辑:CGA北京
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(作者:李 中 丛晓华)

加拿大的注册会计师行业
作者:李 中 丛晓华  阅读次数:571  期刊号:中国注册会计师2003年第11期
加拿大的政治体制实行联邦制,加拿大注册会计师行业组织根据联邦特别立法成立,注册会计师组织形式为非赢利公司。在联邦体制下,有关注册会计师组织的法规由省级政府颁布,注册会计师及会计师事务所的营业执照也由政府有关部门发放。注册会计师行业管理的具体事项则由注册会计师组织负责。
加拿大现有注册会计师、特许会计师和注册管理会计师三种职业会计师,分属加拿大注册会计师协会(CGA)、加拿大特许会计师协会(CICA)及加拿大注册管理会计师协会(CMA)等三个组织。其中,CGA、CICA为民间审计团体。本文主要介绍CGA和CICA,并对加拿大注册会计师行业的考试、准入监管和培训做一简介。

            加拿大注册会计师协会(CGA)

加拿大注册会计师协会(CGA)始创于1908年,1913年根据加拿大国会条例,经联邦政府特许成立,在加拿大七个省两个地区设分会,每个分会都经省议会特别批准成立。目前CGA有25000余名注册会计师,另有25000余名注册会计师学员。CGA设董事会,其成员由来自各省及地区的21名有表决权的会员组成,董事会设主席和副主席。董事会下设CGA总部,其中包括常设办公机构若干委员会及特别工作组。
1. CGA总部的设置
CGA总部相当于协会秘书处。有100名左右工作人员。CGA总部设会长和若干副会长,下设教育及专业事务部、国际及公司事务部、财务及行政管理部、公共事务部及信息技术部。每一部门设部门主任和项目经理,一名副会长分管一个或几个部门。CGA在七个省及两个区分别设有九个分会。各分会同样设董事会和常设办公机构。较大的分会一般有50-60名专职工作人员,较小的分会一般有10多名工作人员,其机构及人员配置大致和CGA总部相同。
2. CGA的委员会设置
协会各委员会的成员应该是CGA会员,委员会委员及主席由董事会主席任命。一个委员会一般有5名委员,分别来自安达略、魁比克、不列颠哥伦比亚省及大西洋和普雷里区。CGA总部可向各委员会派一名CGA工作人员,作为工作助理协助委员会的工作,并帮助委员会主席执行其权力。CGA现设有涉及CGA事务的执行委员会、审计委员会、财务委员会、战略性规划委员会、提名委员会及荣誉和奖励委员会;涉及教育事务的全国教育委员会及战略性指导特别工作组;涉及专业事务的专业事务委员会及私营企业税收委员会;涉及国际事务的国际委员会;涉及政府和公共关系事务的税收政策委员会及CGA杂志编辑顾问委员会等。

             加拿大特许会计师协会(CICA)

CICA是加拿大最大的民间审计团体,现拥有55000余名会员。1880年魁北克省特许会计师协会成立,随后各省相继成立特许会计师协会。1920年,根据联邦特别立法,在多伦多成立了全国性的会计师协会联合体——加拿大特许会计师统管协会,1949年更名为加拿大特许会计师协会(CICA)。
CICA设有全国理事会,理事会由会员代表大会选举产生。协会的官员由从理事会成员中选举的一名会长和一名或多名副会长以及理事会从会员中任命的一名总干事、一名秘书和一名司库组成。理事会的职权为:(1)制定会规;(2)制定会员注册及后续教育的规定;(3)检查会员执业,以考核会员的能力及发现执业中的缺陷;(4)设置学员所需学习的课程;(5)规定报考CICA的标准、道德要求、考试科目及考试费用等。
CICA理事会下设若干专门委员会,如职业行为委员会、纪律委员会、申诉委员会及终诉委员会。
                      
                       注册会计师考试

加拿大没有全国统一的注册会计师考试,由加拿大三个主要的会计师组织加拿大特许会计师协会、加拿大注册会计师协会及加拿大管理会计师协会分别组织考试。其中,最具权威的是特许会计师考试。
1.加拿大特许会计师协会(CICA)考试
报考资格由各省确定,一般要具备两个条件:一是具备大学以上文凭并获得规定的会计课程学分;二是参加各省协会要求的教育课程并通过考试。如安大略省,要求具有大学文凭并有一定实务经验的人才能申请成为CICA学员。CICA学员要参加省协会组织的培训并通过考试才能取得CICA考试资格。培训包括:核心知识、专业知识及专业技能三个阶段。
CICA考试每年举办一次,一般于9月份进行。考试为期四天,每天四个小时,内容基本是案例分析,侧重测试考生的专业判断能力。考试完毕,试卷统一回收至CICA总部,由考试委员会组织评阅。
2.加拿大注册会计师协会(CGA)考试
CGA对报考资格的要求并不严格,但要求在成为CGA的会员前取得学士学位。CGA提供了学历教育的快捷方式,如由卡加利大学提供的远程学历教育。对已取得一定学历的报考人员可免试部分考试科目。
CGA考试科目分为三级,即基础课程级、专业提高课程级和执业核心课程级。基础课程级的考试又分为三个水平,每一水平有四个科目,共十二个科目;专业提高课程级的考试设四个科目;执业核心课程级的考试又分为执业核心考试(PACE)和执业综合考试(PAI)。上述考试科目中,对基础课程级和专业提高课程级科目考试,可以根据考生的不同学历背景和获得会计学分的情况给予不同程度的免试。上述各科目的考试期一般安排在3月份、6月份、9月份和12月份。

                    注册会计师行业准入

加拿大注册会计师各行业组织对注册会计师准入的管理模式大致相同。学员修完规定的课程并通过注册会计师考试可申请成为会员,而成为执业会员则需办理注册手续。协会有关部门将按字母顺序将所有有良好记录的会员姓名登记入册,只有在协会登记册上登记了姓名的会员才能享有会员的权利。协会登记册可供免费查阅。
1. 执业注册
会员首次注册时需要对其进行资格审查,审查的内容包括:第一,是否修完了所规定的课程,何时完成;第二,是否通过了注册会计师考试;第三,是否有执业经验,以及在事务所工作的情况;第四,接受会计、审计及税收教育的情况等。
2. 设立会计师事务所
加拿大会计师事务所有个人、合伙及有限合伙三种形式。在加拿大开设会计师事务所没有注册资金的要求,只需在当地法院的登记部门登记即可成立。得到法院许可后,事务所要向其成员所属的会计师组织通报。

                    行业监管及处罚

加拿大注册会计师执业受法律的保护和制约。政府赋予注册会计师行业组织对注册会计师执业进行监管和实施纪律惩戒的权力。为有效实施监管和纪律惩戒,加拿大各注册会计师组织均委派组织的官员或指派专员对会员和学员进行检查,并在全国及各省和地区成立了纪律惩戒委员会,必要时还成立专门工作组负责对违纪行为进行调查和惩戒。
上述官员、纪律惩戒委员会及专门工作组有权对会员和学员的与本行业有关的行为进行调查,以确定是否有理由给予纪律处罚;有权对会员的执业情况进行检查,以确认其是否在业务、能力和执业道德方面存在不足。被调查或检查的会员和学员有义务回答有关质询,并向官员、纪律惩戒委员会及专门工作组出示有关记录或物品等证据以供检查。如拒绝回答质询或提供证据,注册会计师行业组织可提请法院以获得强制回答质询或提供证据的法庭决议。
加拿大各注册会计师行业组织的全国性的纪律惩戒委员会负责指导各分会的纪律惩戒委员会的工作,并处理有重大影响的事件。一般问题的查处,则由各分会的纪律惩戒委员会负责。纪律惩戒工作程序如下:
——接到投诉后登记小组负责审查被投诉者是否是会员。
——项目主任负责对投诉项目的初步调查及对当事人双方进行客观公正的调解。对认为有违纪行为的移交专业行为小组。
——调停小组负责对经初步调解不决的项目重新调解。如调解成功,出具调停报告,否则移交专业行为小组处理。
——专业行为小组对移交的投诉进行调查取证,可请律师参与。如确有足够证据证实会员有违纪行为,则将该投诉移交听证小组。
——听证小组根据专业行为小组调查取得的证据提出处理意见。一般处理每一个案件必须有三个人同时在场听证,请律师、证人、会员发表意见,经听证小组研究决定处理意见。具体意见有六种:①投诉无效。②要求被投诉方采取补救措施。③限制被投诉会员执业范围。④罚款。对现任或前任会员的罚款一般不超过一万美元,对学员的罚款一般不超过两千美元。⑤有条件的限制执业或有期限的暂停执业资格,但保留会员资格。⑥除名。
——由三名董事会成员组成的上诉小组在接到听证小组移交的案件后,再组织听证一次,核实有关证据,作出处理结论并上报董事会。处理结论一般有三种:一是维持听证小组的意见;二是适当修正听证小组意见;三是否决听证小组意见。
经以上工作程序仍不能解决问题,可移交法院处理。

                    注册会计师后续教育

加拿大注册会计师行业的职业培训一般分为两个阶段:入会前的考前培训和成为会员后的职业进修。
考前培训和学历教育相结合,分为三个级别,每一级别设置一定课程,对前两个级别,可以根据考生的不同学历背景和获得会计学分的情况给予不同程度的免试。
对于会员职业进修,加拿大注册会计师各行业组织的作法略有不同,但一般均要求三年内完成300小时专业课程的进修学习。可以学习协会规定的教材,也可以参加协会认可的大学课程学习或专业学术讨论等。所有执业注册会计师和非执业会员均要达到每项要求,否则,将可能被取消会员资格。
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