（作者：薛苗，许家林）

埃里克·路易斯·柯勒（Eric Louis Kohler,1892-1976）是美国历史上的杰出会计学家之一，曾有“会计巨人”之称，他在会计理论与实务方面对会计界的重要影响得到了业界的普遍认可，并于1961年入选为俄亥俄州立大学（Ohio State University）为美国著名会计学家设立的专门纪念厅——会计名人堂（Accounting Hall of Fame）唯一一位会计大师。柯勒个性鲜明，思路缜密且具有渊博的知识，对会计理论的某些方面有自己独到的见解，论著丰硕，其中《会计词典》（Dictionary for Accountants）的影响最大。他还曾担任多所大学的教授或访问教授，写了不少会计学教科书，对美国会计的教育工作作出了贡献。此外，他还在很多政府部门和会计职业团体担任职务，比如他担任著名的《会计评论》（Accounting Review）杂志的主编长达15年，两度成为美国会计学会（American Accounting Association,简称AAA）会长。柯勒无论对会计理论还是会计实务都产生了非常深远的影响。

一、个人简要生平

1892年7月9日，埃里克·路易斯·柯勒诞生于密歇根州（Michigan）的Owosso市，他的父亲是F·埃德温（F. Edwin），母亲名凯特·伊芙琳·本特丽·柯勒（Kate Evelyn Bentley Kohler）。柯勒在安阿伯（AnArbor）度过高中时光后进入密歇根大学（University of Michigon）学习深造，并于1914年获得学士学位，仅一年的1915年，柯勒即获得了西北大学（Northwestern University）的硕士学位。此后的第二年（1916年）他就在伊利诺斯州（Illinois）考取了注册会计师（Certified Public Accountant,简称CPA）资格。

从西北大学毕业之后的二十几年里，柯勒都在企业里从事实务工作，积累了大量的实践经验，并为以后的会计理论研究打下了扎实的基础。他在这期间的工作经历是：1915-1917年，就职于阿瑟·安德森公司（Arthur Andersen & Co.）；1917-1919年，任军需设备生产公司（Quartermaster Corps）的负责人，为第一次世界大战提供所需的战备；1919-1920年，回到阿瑟·安德森公司；1922-1933年，供职于Pettengill & Co.（即之后的E. L. Kohler & Co）；1933-1937年，重新回到阿瑟·安德森公司工作。

1938-1944年间，柯勒先后进入了三个联邦政府部门担任重要职务。这三个政府部门分别是田纳西河流域管理局（Tennessee Valley Authority）、紧急状况管理与战时生产委员会办公室（Office of Emergency Management and War Production Board）和战争石油管理部门（Petroleum Administration for War）。从1945年开始，柯勒开始运用他的CPA资格进入会计咨询领域从事会计咨询服务工作。1946年，他供职于美国农业部（U.S. Secretary of Agriculture），担任财政顾问；1946-1947年，他是美国总会计署（U. S. General Accounting Office）的顾问，同时是美国审计总局和美国财政部下超额利润税理事会（U. S. Comptroller General and the Excess-Profits Tax Council,U. S. Treasury）的顾问团成员之一；1948-1949年，柯勒接受了为配合马歇尔计划而设置的美国经济合作总署（Economic Corporation Administration）聘请，担任了这个机构的总署长。

柯勒凭着对会计咨询业的热爱，在结束了美国经济合作总署的工作后，重新投入到社会服务性的会计咨询工作中。实际上，在1948-1949年这两年间，柯勒并没有中断他的会计咨询工作，从1947年一直到1968年，他都是国会组织之一的美国商会顾问团（U. S. Chamber of Commerce Advisory Panel on Organization of Congress）的成员，不仅如此，他还是美国受托委员会（Board of Trustees）的成员之一。柯勒与罗斯福大学（Roosevelt University）的渊源颇深，他在1957-1971年这十几年间，都在该大学工商管理学院的咨询委员会作为一名委员而出谋献策。

柯勒除了在企业和政府部门工作外，在会计职业组织中的表现也相当活跃。1928年，年仅37岁的他就已成为享誉会计学界的《会计评论》（Accounting Review）杂志的主编，并一直持续到1942年。他分别在1936年和1946年两次成为美国会计学会（American Accounting Association,简称AAA）的会长。另外，1928-1931年，柯勒作为伊利诺斯州（Illinois）注册会计师考试委员会的成员在注册会计师考试这项工作中倾注了很多心血，在此期间，他还是美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants,简称AICPA）下属会计术语委员会（AICPA's Committee on Terminology）的主席，为统一会计术语的理解和运用作了非常大的贡献。与此相关的，柯勒还加入了全国航空协会（National Aeronautic Association,简称NAA）和伊利诺斯州注册会计师团体（Illinois Society of CPAs），并成为一名正式会员。

柯勒非常重视会计的教育事业，投入了很多精力和时间在会计人才的培养上。他一生到过很多大学，传播会计知识，为学生授业解惑，并用自己对会计理论专注的研究精神影响学生。早在1922-1928年间，他就在其母校——西北大学（Northwestern University）作为夜校的教授，从事会计教育工作。为了教育事业，柯勒从20世纪50-60年代的十多年间，先后在俄亥俄州大学（Ohio State University）、明尼苏达州大学（University of Minnesota）、芝加哥大学（University of Chicago）和伊利诺斯州大学（University of Illinois）等校做访问教授。为了更好地进行会计教学工作，柯勒还写了不少会计学教科书。

由于柯勒对会计理论与实务的卓越贡献，他对会计界的重要影响得到了普遍的认可，亦为其一生赢得了很多重要荣誉。1924-1927年，他是美国著名联谊会Beta Alpha Psi的主席，同时也是另一个联谊会Beta Gamma Sigma的成员；1945年，他被授予了美国注册会计师协会的最高荣誉——美国注册会计师金质奖章（the AICPA's Gold Medal Award）；1958年，他成了阿尔法·卡帕·普希会计奖（the Alpha Kappa Psi Foundation Accounting Award）的获得者；1961年，柯勒成为这一年唯一入选会计名人堂的会计大师，使其在会计界的地位随之得到进一步的提升。

除了对会计的热爱和痴迷，柯勒还有一些其它爱好，他在闲暇时喜欢摄影，这是他业余生活不可或缺的一部分。电子学也是科勒的兴趣之一。除此之外，他对音乐更是情有独钟。在柯勒年轻时，他曾经梦想成为一名作曲家和评论家（critic），为此他还曾学过作曲（music composition），当最初的梦想不能实现时，他还是一生都保持着对音乐的热爱。出于对音乐的这份感情，柯勒从1960年一直到1976年2月20日离开人世，都担任着芝加哥音乐剧院理事会（Auditorium Theater Council of Chicago）的总计长和顾问一职。不得不提的是，柯勒身材高大伟岸、个性鲜明但却选择了独身，至死也没有结婚成家，其中缘由笔者无法考证，但可以肯定的是他能独自走完83年的人生历程，会计和广泛的业余爱好对他的人生起到了很大的支撑作用。

二、理论与实务的主要贡献

柯勒被誉为“会计巨人”①，不仅是因为他高大的身材更因为他渊博的学识和对会计界所作出的卓越贡献。柯勒在从事会计实务时不断地分析总结，并进行会计理论的研究，他先后在各种专业期刊上发表了100多篇论文，从20世纪20年代开始出版了大量的会计专业著作。