“财务报表的审计报告面临着一场改革。但是如果行业‘主角们’无法就‘新的脚本’达成一致，这个行业可能会处于危险边缘。”德勤国家会计与审计业务总监Robert Stenhouse警告说。

目前在大西洋的两岸最为热门的话剧之一是广受评论界称赞的“一个人两个老板”。故事围绕着一个人试图同时服务于两个雇主之间相互竞争的需求展开。

在一个类似的情境下，审计行业的未来面临着满足不止两个而是三个“老板”的需求，欧盟委员会（EC）、美国上市公司会计监管委员会(PCAOB)和国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）均提议改善财务报表的审计报告。

近期的金融危机引发了对审计师的角色和审计价值的一系列质疑。AA的观点与一些改革提议交相呼应：审计并没有“失效”，但是存在改进的空间。具体来讲，二元化的“是/否”报告格式正在面临挑战。PCAOB主席James Doty于2011年6月明确表示：

“鉴于审计大型公司所涉及的工作以及很多财务报表的复杂性，投资者希望从审计师那里获得更为深刻的见解。”他说道。

EC的提案也建议审计报告增加对审计方法的解释，包括有多少资产负债表的项目经过直接鉴证、所采用的重要性水平以及重大错误的主要风险领域。

审计师的独立性是EC提案的关键议题之一，提案要求审计师确认其独立性并提供向公司提供的非审计服务的信息以及担任审计师的持续时间。与此同时，提案要求减少杂乱和样板文件措辞，并规定改进后的报告篇幅不超过4页或在10000字以内。

这样一来大概会将普通英国上市公司的审计报告篇幅增加一倍。

当务之急？

目前存在着一个明显的危险，如果国际审计准则（ISAs）不对EC和PCAOB的提议做出反应，目前的国际审计准则报告部分将不再适用。IAASB已经优先考虑和加快了审计报告方面的现有项目，以尝试避免这一结果。

IAASB深知事关重大。如果其制定的审计报告的格式标准被忽略，那么剩余的国际审计准则会发生什么状况？

IAASB专注的三个关键领域包括审计师意见、持续经营和财务报表内的其它信息。处理这些问题可能可以解决EC和PAB的大部分顾虑。

但是，在PCAOB和EC的提案专注于资本市场需求的同时，IAASB也必须为小规模企业考虑。

在AA审计与鉴证全球论坛的最近一次会议中，论坛成员对IAASB迄今为止的提案给出了自己的观点。最大的顾虑是虽然审计报告的内容更加丰富了，但是人们对审计师实际工作的误解不降反升。

对审计中最重要的方面提供“审计师评论”目前被广泛视为发展方向。目前所面临的挑战是在制定这些要求的同时，不会在无意识的情况下增加与审计意见相关的工作范围、成本和责任。如果这些方面出现任何变化，所有利益相关方必须被充分告知。大多数论坛成员认为强制规定为小型企业提供审计师评论将会增加成本，而带来的价值非常有限。

量的控制

IAASB的提案包括一个对于管理层合理使用持续经营假设的明确结论。因此，持续经营并不仅仅意味着审计师报告的通过或不通过；事实上，审计师的责任是做出“结论”而非获取对重大不确定性方面充分的、适当的证据的微妙之处，只有最老练的投资者才有可能了解其细微差别。论坛成员提出的顾虑之一是一些国家的证券交易规则规定，当年的审计报告中提及持续经营将会触发明确的监管反应。将这种“开关”替换为与持续经营相关的量的控制机制，在初期阶段可能会面临很多问题。

在这个财务报表越来越复杂的年代，叙述性信息变得越来越有影响力。

根据PCAOB的提案计划，这是一个审计范围可能会扩大的领域。IAASB的讨论并没有寻求扩大目前的审计范围，并且与英国目前的要求非常相似。在一个充满网站链接和智能手机的世界里，“阅读”其它信息的概念似乎变得有点缺乏想象力、过时和容易受到质疑。

对于这个行业的最坏结果是三家机构的努力方向完全脱离，导致这一行业拥有三个“老板”，欧洲、美国和全球有着截然不同的要求。这种缺乏可比性将会损害审计的价值主张，从而使这一行业被削弱。IAASB正在尽力与其他相关方进行合作，但是具体效果还有待考察。

有一件事是确定的：这场戏将会持续上演。2015年之前不太可能会谢幕（指报告标准得以实施）。为了审计行业的未来，让我们希望新的报告将会迎接评论界的称赞和热烈的掌声。

作者简介

Robert Stenhouse FA是AA审计与鉴证全球论坛的主席。他自2009年起成为AA全球理事会成员，并担任AA审计委员会主席。他目前于伦敦担任德勤国家会计与审计业务总监。

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