未来几个月内，有关欧美审计未来的决定性结果即将出台。其结果将不可避免的对全球其他市场造成重大影响，在全球金融危机的后续影响下，过去12个月内对审计角色的官方质询大量涌现，其规模可谓前所未见。在这样的背景下，欧盟委员会计划在2011年11月份推出新的法规，同时美国监管机构和英国竞争监管机构也将发布相关报告。

在近期发布的政策报告《危急之中的审计：检视后金融危机时代的质询》(Audit Under Fire:a Review of the Post-Financial Crisis Inquiries)中，AA提醒道，鉴于审计在资本市场有效运转过程中扮演的重要角色，监管者和政策制定者不能一味地提出“吸引眼球”的举措，企图重整审计的实施方式，结果却是对企业毫无益处，徒增经营成本。

针对英国上议院经济事务委员会、欧盟委员会和美国开展的调查中所提出的主要问题，AA提出了自己的观点。质询中反复提及的话题包括审计依赖、联合审计、强制性轮换审计师事务所以及为审计客户提供非审计服务，此外关于审计师的职责及其职责是否要彻底改变也是主要话题之一。在欧洲，相关争议尤为剧烈，欧盟委员会金融服务委员Michel Barnier今年内已经两次在高级审计师的聚会上提出忠告，称“不能容忍现状继续下去”。

在6月份召开的欧洲会计师联盟(Federation of European Aountants)大会上，Barnier发表演讲明确指出他希望能够采取措施提高审计师的独立性。股东对审计独立性的质疑之声愈演愈烈，许多人已经对公司报告彻底失去信心。“审计师和客户的关系太近了”，Barnier表示。

Barnier似乎并没有注意到今年2月到6月间欧洲议会议员们(MEPs)就相关问题展开的讨论——期间出台了一系列AA所推崇的相关改变。欧洲议会议员法律委员会发表了一份报告，内容涉及：

*呼吁扩大审计范围，加强对风险的关注

*取消对非审计服务的限制，同时明确划分针对同一客户的审计和非审计服务的界限

*加强审计委员会的作用

*无需强制轮换外部审计师

然而，这些改革似乎都没能打动Barnier——他的三大主张和在2月份召开的欧洲议会议员大会上所提出的观点完全一致：非审计服务、强制性轮换审计师事务所以及联合审计。

以非审计服务为例，Barnier表示：“我们给审计客户提供的服务太多了。非审计服务通常收费更高。”之后他又提出了更深层次的问题：“审计师如何能够确保独立性？我们必须限制甚至禁止审计师为客户提供非审计服务”。

AA是众多反对禁止非审计服务的倡议者之一，但是很明显欧盟委员会可能希望对额外服务采取严格的限制。

在事务所轮换的问题上，Barnier认为我们需要“在频繁和偶尔之间寻求一种平衡。过频的轮换审计师事务所可能会影响审计质量，而过少的轮换则可能会降低独立性”。在这一点上，美国监管机构上市公司会计监督委员会(PCAOB)主席James Doty也持相同的观点。他认为事务所的轮换会比同一家事务所内主要合伙人的轮换更有效，因为“新的合伙人可不想成为那个丢掉长期客户的人”。

鉴于欧盟委员会和美国监管机构迫切的合作意愿(事实上，在后危机监管总体框架中，这样的合作也确实是他们的职责所在)，我们可能会在不久的将来看到相关进展。

“标志性”问题

联合审计受到了英国财务报告委员会CEO Stephen Haddrill的批评，被指是“欧盟内部的标志性问题——不过不是个好问题”。AA和多数欧盟成员国都赞同Haddrill的观点，联合审计成本昂贵，但收效甚低。然而，Barnier和他的同事们却对法国实行的联合审计大加赞美，称此举让小型事务所能够有机会展现自己的价值。

关于市场竞争或会计师事务所的“多样性”问题，英国上议院委员会在去年三月份的报告中也有所提及，并呼吁竞争委员会调查四大事务所的垄断性。该呼吁得到了快速的响应。AA预计公平交易局(Office of Fair Trading,OFT)的报告将在年底出炉，几乎和欧盟的立法同步。Barnier曾在六月份的时候信誓旦旦地宣称自己“并没有想针对四大”，但他后来又补充道“我们不应该只有四大”。

鉴于之前的措施未能有效地刺激市场竞争，因此现在公平交易局就此问题展开行动是合情合理的。不过我们希望此次调查不仅能够针对具有明显的反竞争特点的银行或其他融资人的限制性条款，还能够涉及现行的审计师责任制度。

令人失望的是，欧盟委员会似乎忘记了去年十月份其绿皮书报告中的关键内容——扩展审计师的实际作用。AA一直以来坚持认为审计师职责应当包括对风险管理和公司治理的评估以及对业务模式主要假设的测试。

而令人鼓舞的则是美国监管机构已经开始采取更深入的措施来了解投资者和其他相关方究竟希望得到怎样的审计服务，同时应该如何与他们沟通审计发现。PCAOB在今年六月份发表的一份内容涵盖甚广的“概念报告”中提到了一个想法，即审计师讨论和分析报告(AD&A)的形式可以很灵活，只要能够清晰反映公司的叙述性信息披露、管理层讨论和分析。这与荷兰马斯特里赫特大学受AA委托发表的研究报告中的观点遥相呼应，非常值得进一步探索。

考虑到美国历来趋向于在危机后采取严厉的监管行动——PCAOB就是在安然丑闻后根据萨班斯-奥克斯利法案（Sarbanes-Oxley）成立的，因此审计行业最大的变革很有可能最终发生在美国。不过，欧盟委员会采取激进措施进行改革的决心似乎也不容小觑。那么，至少有一点是肯定的：审计行业应当做好准备迎接未来12个月的重大变革。

阅读报告《危急之中的审计：检视后金融危机时代的质询》，请访问：/auf

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