全球金融危机令很多人相信，对于接二连三、打击力量越来越强大的金融危机，一种能够保护企业、投资者、公司员工与社会的全新经济模式势在必行。目前，短期的财务收益往往比长期的价值积累更受重视。这促使很多人狂热地追求冒险，导致市场动荡程度加剧，对企业个体和经济整体都具有潜在的毁灭性影响。有人认为，目前的企业报告模式不足以劝阻类似的行为，因为它并没有对风险、战略、治理以及企业模式可持续性等诸如此类的因素给予足够的关注。

鉴于金融危机的原因令企业领导者及政府颇为苦恼，对于上述问题的关注也就越来越多，进而促使很多人呼吁对企业报告实行变革，理由是当前的报告无法充分反映实际的环境、社会及治理（ESG）因素。其中包括资源用途、社会影响、人权，以及企业如何为气候变化做出贡献，或者说气候变化可能对企业产生哪些影响。很多人相信，对于有限自然资源的过度消费、气候变化的灾难性风险是全世界面临的最为严峻的挑战之一，也是企业面临的最大风险。

综合报告的支持者认为，将上述不属于财务范畴、但却至关重要的风险因素纳入企业报告之中，有助于引导企业的决策朝着更加可持续的方向发展。无论是从财务意义上、还是从环境意义上，均是如此。他们认为，企业报告的质量也会就此有所提高，原因在于各家企业能够对攸关企业长期可持续发展与成功的问题进行更具战略性的表述。而且，善于管理的企业不仅会考虑金融资本的问题，还会考虑与自然及社会资本相关的问题，从而作出更好的资源利用决策。如此一来，出具财务报告的公司便能更加全面地展现企业，同时体现风险与机遇，反映ESG与财务因素之间的相互关联。

综合报告

近几年以来，可持续发展报告的工作已经取得了长足进展。但是，尚没有一家机构获得授权或肩负起职责，将所有不同的报告架构进行汇总，制定出一套单一的、强制性的、全面综合的以及获得全球认可的报告框架。而这正是国际综合报告委员会（IIRC）的使命所在。成立于去年的IIRC是企业界和财会界一步步努力的成果，汇集了一大批全球领先的会计师事务所、著名企业、商业团体以及包括ACCA在内的专业会计师组织。威尔士亲王可持续性会计（A4S）项目和全球报告倡议组织(GRI)是其中的两个主要参与者。2011年，委员会计划展开一系列宣传活动，首先就是在印度孟买召开了一次圆桌讨论会。会议由国际证监会组织主席Jane Diplock女士主持。一份以综合报告框架为主题的讨论报告计划于2011年6月发布。这份报告将呈交2011年11月在戛纳召开的“G20”峰会。如能得到“G20”峰会的认可，将大大提高综合报告框架的信誉度，为其在全球的标准化进程注入一剂强心针。IIRC的目标就是帮助企业构建一套明确、清晰、持续和可比的报告框架。

可持续发展面临挑战

作为广泛变革的一部分内容，会计因素的重要性因2004年A4S的创建得到凸显。这一项目重申，需要采取新的会计和报告方式，以便反映出企业决策所产生的更加广泛和长远的影响。如果缺乏更加完整和更加综合的信息，企业管理层、投资者和其他各方就无法做出充分知情的决策。而这种决策是应对可持续发展挑战、实现经济繁荣的必要条件。A4S认为，会计行业能够为可持续发展做出的最大贡献，就是建立一套全球性框架，强制要求采取“连贯的报告”方式，从而便于上市企业、主要利益相关方组成的全球委员会推动这套报告制度在全球的采纳。

包括GRI在内的其他机构组织（例如碳信息披露项目），均在推动企业正式采纳环境、社会和经济影响报告指导方针方面取得了显著进展。不过，尽管企业很快就接纳了对于财务信息以外的影响的评估，仍没有多少证据显示，企业的集体努力对于制止环境污染、消耗资源和破坏非财务价值的行为具有明显作用。此类报告举措属于自愿行为，这意味着对它的接纳可能是支离破碎的，一些对环境和社会影响巨大的企业就有机会逃避全面、透明的信息披露。

综合报告会是什么样子？

考虑到综合报告仍然处在雏形阶段，对于综合报告的具体内容和形式人们自然会展开激烈的探讨。其定义也不尽相同，有人认为应该在现有的、基于国际财务报告准则的报告及会计方法之上附加一个环境、社会及治理（ESG）部分；也有人认为应该对会计和报告形式做根本性的改变。

但是，大家都同意需要一个简明、全面的综合报告框架，该框架应围绕企业的战略目标及其治理结构和经营模式，将重大财务及非财务信息整合在一起。

考虑的主要因素是战略地整合并披露所有影响公司未来财务业绩以及公司风险评级活动的ESG因素。多年来，综合报告的核心原则体现在可持续发展报告和企业社会责任(CSR)报告中。但是国际综合报告委员会（IIRC）的目标是用一个全球性、强制性框架将财务及非财务风险披露整合在一起。这样的框架与过去的倡议都不同，这样的框架让投资者参与其中，并和投资者息息相关。

对综合报告持怀疑态度的人指出了它的众多问题。首先，倡议的改变太过巨大，要让全球共同接受这一强制性变化是个极大的挑战，特别是考虑到在全球范围内应用国际财务报告准则就花费了30多年的时间。其他的批评意见包括担心新的框架会增加报告的复杂性和资源要求、以及简单应付的对待方式。

不过，由于存在强有力的支持者并且关系到基本的财务和环境问题，IIRC的成立可能会成为公司报告发展进程中的一个转折点。

然而，在这种发展的同时，很显然，我们还需要鼓励更多的股东更加关注他们投资对象的治理和可持续发展。这能最有效地确保综合报告被广泛地应用于业务实践。审计、鉴证和企业报告的模式一向很受重视，这是对的。也许我们需要更加迫切地发展第三个维度：治理及管理。这可能帮助实现那些'三重底线'倡导者的目标：用可持续的方法来实现可持续发展。

模糊地带：相关概念需要清晰的界定，但ACCA可持续发展项目总监杰克逊(Rachel Jackson)表示综合报告可以更好地立体体现企业的业务重点。

查缺补漏：ACCA特别项目总监安德杰(Roger Adams)表示综合报告指引存在一些空白，填补这些空白有助于对新框架的广泛采用。

综合报告概念引起了企业会计核算以及可持续发展报告领域利益相关者越来越多的讨论。对于综合报告实际涵盖哪些内容的定义存在很多模糊的灰色地带，没有一个清晰明确的定义。然而从广义上讲，综合报告仅仅是一个最终结果（报告），得出这一结果的是一个整合企业策略及重大可持续发展问题的、复杂的、涵盖很广的流程。

一些乐观的观察家认为综合报告能提高透明度，并更清晰地展示企业的财务及非财务绩效之间的关系。其他更为谨慎的专业人士指出了一些潜在的挑战，例如报告的复杂性增加了、跨行业及国家的可比性及审计鉴证、综合报告框架编制的时间区间与气候变化持续影响之间的矛盾扩大了。

毫无疑问，一个完善的综合报告方法能令企业集中精力将业务活动产生的重大可持续发展问题融入战略决策过程中。通过使用综合策略筛查风险，评估运营活动的中长期可持续发展和财务影响，这可以加强治理体系，加强业务间的联系，改变金融市场的投资行为。

目前很少有公司采取综合报告方式。这种状况为相关专业提供了塑造这一框架的机会。ACCA很荣幸成为IIRC的一员，该委员会的目标就是要塑造这一框架。我们将继续积极参与，参加相关讨论，解决综合报告是否具有相关性等问题，寻找办法刺激投资人及监管机构对综合报告的需求，同时开发有用的报告模板。

IIRC提出的主要倡议之一是需要采用新的会计和报告方法，以反映企业活动更广泛的长期影响。通过提供可靠的、具有可比性的报告指引，帮助企业将战略与财务和非财务业绩报告联系起来，IIRC能够令企业和投资人相信综合报告能带来财务价值。

综合报告应清楚识别并诠释一个组织的战略目标及其与相关参数影响之间的联系，例如更广泛的业务范围、重要业务关系、资源依赖性、治理结构等，并帮助构建一个更全面的企业风险防范体系。

为了确保综合报告得到企业界的广泛接受，IIRC必须与其他重要报告指引取得统一。ACCA持续支持GRI及其可持续发展报告框架，气候披露标准委员会（CDSB）及其气候变化报告框架。除了确定投资者的信息需求之外，IIRC需要对任何潜在的障碍提供解决方案，以便业界接受综合报告。IIRC需要做的包括满足各利益相关方的需求、确定不同问题的重要性、提供不同级别的报告选项，评估对审计标准和内部控制稽核的传导影响，并且克服企业的保密信息问题。

在迫切需要全球经济朝着可持续的、低碳化方向加速发展的背景下，综合报告带来的机会和利益需要得以明确展现。归根结底，要建立一个不仅能结合财务及可持续发展目标、而且有助于经济可持续发展的国际性框架，需要各国政府、金融及会计界以及更广泛的利益相关者团体的支持。

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