世界各国政府正在意识到，他们需要采取行动，限制气候变化带来的影响。2009年与2010年国际主要气候协商会议直接表明，国家层面气候相关政策措施的制定愈发广泛。应对气候变化的坚定承诺中，还包含着市场作用，它可以通过为排污定价发挥力量。在制定这些政策工具、建立碳交易市场以规范欧盟成员国气体排放方面，欧洲一直发挥着先锋作用，同时广泛将这些措施实施于整个地区。

目前为止，碳交易市场常常忽视一大需要，即公司财务报表中碳排放单位的会计计量的标准化问题。详细制定这些标准，需要投入更多精力并且要尽快完成。为碳财务会计建立跨国标准将发挥显著作用，推动全球碳交易市场的最终发展。

成功的种子

2009年12月，联合国气候大会在哥本哈根召开。会议前夕，许多国家尤其是发展中国家表示愿意单方面采取行动应对气候变化，并且宣布了具有进步意义的相关政策措施。该会议旨在为2012年以后制定协议，取代京都议定书。尽管主流媒体一致认为该会议是一次失败的会议，各国在哥本哈根气候大会上所做的承诺依然被包含在当前协议文本中。根据承诺，未来十年里，一场前所未有的应对气候变化行动将广泛开展起来。

哥本哈根会议后，各国政府去年11月齐集墨西哥坎昆，继续推动建立国际监管制度，以应对气候变化。联合国大会正努力创造一个国际监管环境，以缓解气候变化成因，帮助人们更好地适应不断变化的环境，现在，大会离目标的实现又更近了一步。

在坎昆，各国政府同意尽力将全球气温升温值维持在全球平均水平的2?C 以下。所有主要温室气体排放国（和所有80个国家）在减排目标与行动上做出承诺。对于发达国家和发展中国家温室气体（GHGs）排放的监督、报告及核实工作，目前也产生了大量的新要求。同时，协议还成立了一个绿色气候基金，旨在2020年前每年募集1000亿美元资金，来资助减排与适应措施。

自1997年京都议定书起草以来，气候政策的发展与实施在很大程度上被看作是发达国家的问题。目前，在全世界范围内，新近制定的气候政策正得到讨论与执行，然而，哥本哈根和坎昆的气候谈判大大改变了气候行动的现状，并给予了这些政策新的实施动力。同时，许多政府正在考虑市场机制的作用，以给予拥有减排任务的实体或公司更多的灵活度。

欧盟2005年发起的碳排放交易计划（EUETS）是第一个经济层面的市场交易机制，交易对象是温室气体即二氧化碳。这个市场目前拥有超过1000亿欧元的年度交易价值，并且在过去五年里迅速发展。与其它政策例如指令和调控法规和碳税方案相比，该市场帮助了企业以更低的成本实现减排目标。

ETS 是欧盟气候政策工具的基石，将得到长期实施。然而，在正常的财务报表范围内，该计划涵盖的企业应如何核算欧盟排放配额（EUAs），并没有确切的规定。

EUAs 由欧盟委员会发布，是欧盟排放交易计划的组成部分，允许排放1公吨二氧化碳到大气层。这是根据温室气体减排项目进行交易的基本排放单位。

碳会计业务的两难

AA 与IETA 最近对欧盟ETS 主要排放国做了一项调查，并发布了权威报告《碳会计》。报告指出，碳会计业务的多样化表明，尽管碳排放配额对于公司账目很重要，但大多数公司账目难以直接进行比较。EUAs 会计业务的两难境遇很大程度上意味着，欧洲范围内的企业评估并不能真正反映潜在的温室气体排放风险，缺少可比性。

实行碳排放的财务会计规则将有益于加强EU ETS 的认知力与影响力。它还将改善运营良好的公司的财务状况，即根据方案优化减少温室气体排放。

截至目前，财务会计是EU ETS 的薄弱环节。在其它碳交易市场问题上，公私领域都积极参与、广泛讨论。与之相比，对于碳财务会计的探讨似乎只在小范围内的专家之间开展。国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则理事会（FASB）的排放权交易计划项目将于今年发布征求意见稿，一些监管机构和专业人士正期待相关结果的公布。该意见稿将为碳财务会计提供国际指导，同时在建立温室气体排放财务风险的比较标准问题上，阐明当前面临的主要问题。

碳会计业务通过衡量与评估气候变化对经济集团的影响，反映了欧盟应对气候变化的决心。同时，在实施碳交易机制的其它领域，碳会计也可以充作会计基准。

EU ETS 的重大变化出现在第三阶段（2013–2020）。最显著的变化是，欧盟决意不再免费分配EUAs，而向拍卖方式转变。该变化将会对碳财务报告造成影响。因为，由此产生的相关费用会立即在财务报告中反映出来。欧洲委员会目前正在考虑怎样规范EUAs 的财务会计业务。它必须决定是更多地依靠欧盟金融市场法规，还是国际会计准则，或者将二者相结合。这些即将采用的规则将对EU ETS、其利益相关者以及全球碳交易市场的形成产生深远的影响。

尽管全球气候监管机制正在发展之中，实现全球碳交易市场乃至温室气体的全球定价，还有数十年的路要走。然而，目标的长远性不一定意味着当前国家、国家内部和地区的碳定价机制需要受到限制。

碳价格的制定

未来五到十年，碳价格有望成为大部分主要经济体系的重要组成部分，但事实上，多数价格将由碳交易市场决定。碳定价可以通过降低清洁能源解决方案和低碳能源资源的成本，或提高温室气体密集性资源的成本等措施实现。除此之外，碳定价可以通过建立排放交易机制或征收碳税明确制定。我们需要认识到，清晰而明确的碳定价更容易在财务报告中反映出来。

无论从短期还是中期来看，碳定价或受政府征税意愿的影响，或受基于区域或国家需要的交易机制的影响，抑或其他特殊情况的影响，很难得到统一。然而，如果各碳交易市场是碳定价机制的基础，那么它们可以最终合并为一个全球性的碳交易市场。拥有密切经济关系的国家很可能早已建立市场联系，甚至已经同时建立了多个碳交易市场。与此同时，还可以建立其它联系，旨在推动资本投向某个具体的目标或者某个理想的地区。

鉴于全球气候问题的性质和建立类似商品市场联系的历史经验，发展碳交易市场、最终实现市场间的相互联系，将花上数年时间。而已取得进展的谈判进程表明，未来三十年内，建立全球温室气体排放的有效市场将可能实现。

随着多个碳定价机制的发展和碳交易市场全球化的初步显现，EU ETS 的碳财务会计业务和IASB-FASB 排放交易机制项目的近期成效，将有越来越大的国际影响力。现在，公共与私营部门应扩大参与对于该问题的研究工作。

作者简介：

David Lunsford 是IETA 国际政策负责人。他负责研究温室气体交易政策，分析全球温室气体测量标准的全球趋势以及碳捕获与封存。他曾担任投资分析师，拥有日内瓦大学的工商管理硕士学位。

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