审计可以揭露道德标准不足的问题吗？AA 公共部门专业事务主管福西特（Gillian Fawcett）认为，私营部门可以借鉴公共部门的道德治理审计。

企业和公共部门出现的严重问题常常根源于行为规范标准低下、文化风气不良甚至是腐败。最近发生的银行危机再次使道德治理和行为规范不足的问题成为众人关注的焦点。但是，审计有助于在早期发现治理和道德标准不良问题吗？审计在私营部门可供参考的案例缺乏，这并不利于审计发挥广泛的道德治理作用。诉讼的威胁以及由此带来的诉讼成本进一步阻碍了该作用的发挥。道德治理审计是否可行，以及道德观念是否可以加以衡量，至今仍然是个问题。同时让人产生疑问的是，审计是否可以更关注问题的预防而不是问题的解决？

然而，私营部门可以向英国公共部门审计借鉴许多宝贵的经验，他们在这方面处于领先地位。那么，在道德治理审计问题上，公共部门可以提供哪些经验呢？

在公共部门的各个组织，道德审计的应用已有多年历史。最初，它主要被地方政府所采用，后来广泛发展到卫生、消防、公安和慈善部门。它们的表现形式多种多样，例如定制的道德治理评估、机构绩效评估、公共利益报告和公司治理检查。

预防而不是治疗

公司遭遇失败后，找出造成失败的原因和所作所为十分容易。基于这个原因，改进和发展机构（IDEA）为英国设立了机构标准。而英国审计署开发出了一种道德治理审计模式，将可靠的硬性数据例如系统与流程和软性数据例如领导力与文化因素结合起来一起审计。

道德审计的首要目的是帮助审计师对该机构做出全面的绩效评估。那么，它是怎样工作的呢？

道德审计包含一系列遵从测试与定性测试。在基础层面，它检查一个组织在多大程度上可以符合具体的标准，法律和管理规范，例如公司是否具备道德行为准则，内部举报制度以及利害冲突和礼品招待收受登记制度。

下一个层面，它开始评估组织的流程，包括决策流程的有效性和透明度。流程结果也在考虑范围之内，例如投诉接受数量和待解决的投诉数量。通过定性数据也可以对公司行为加以考虑和采集。

道德审计包括诊断和开发两个方面。其中，诊断调查问卷列出150项影响部门道德水平的要素，以检测受访者对该知识的了解程度。问卷对象既包括领导者和也包括被领导者。该模式最初仅应用于地方政府，现在已广泛发展至其它部门，例如卫生部门和各大高校。

给领导的诊断问卷包括以下问题:

• 您对您公司的价值认识程度如何？

• 管理部门在多大程度上作用于推广与加强公司价值？

• 在实现机构目标问题上，您对价值发挥作用有多大信心？

• 管理部门与员工在实施行为标准中发挥了怎样有效的作用？

• 您对贵机构努力实现的战略目标的认识如何？

• 对于管理部门系统性地监督以及衡量机构工作，您是否有信心？

道德治理审计的优势在于执行起来快速简便。它可以向各级官员与工作人员呈报标准数据，同时可以在不同机构间进行比较。同时，它不但突出审计对象的优势，也暴露其存在的种种问题。例如一个组织在理论知识与理解能力上可能得到高分，但是在行为问题上却表现不佳，例如处理问题时过于强势。

截止到2010年5月，超过100个地方政府已采用了道德审计模式，卫生部门与各大高校也积极效仿。一些共同问题也暴露出来。例如，大多数机构愿意采用积极方式，来推动积极的道德治理。在地方政府，地方政治家们比职员们更愿意相信，他们之间的交流更加开放，并且他们相互信任。职员们对于其道德责任的认识比较模糊。三分之一地方选举产生的成员并不了解举报制度的内容。

道德治理审计是非常重要的评估工具，对于审计师所评估公共部门的治理与机构绩效发挥了关键影响作用。作为一种审计方式，它效率十足，是促使机构改革的催化剂。私营部门审计师需要思考的主要问题在于，审计师及其客户是否都认同道德审计的成本效益。当然，它提供了更大程度上的审计保障，为客户带来许多利益，包括更全面的业绩评述。

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