美国注册会计师考试与行业管理借鉴

来源:中国会计报 时间:2014-04-25 作者:财政部国际司编辑:无忧草
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导读:非美国本土的国际考生在申请美国CPA考试前,必须提供被认可的教育评估机构出具的学分评定报告。

考试管理流程

自2004年4月起,美国注册会计师考试全部实行上机考试。美国注册会计师考试共有4个科目审计与鉴证、财务会计与报告、法规、商业环境与理论。

在报考资格方面,美国每个州都有自己的规定,因此考试资格依照报考的州别不同而有所不同。一般要求如下:学士学位或即将取得学士学位,个别州规定大专学历即可;取得150个以上总学分;其中,应有24个会计学分和24个商业学分;个别州规定可以用一年的会计师事务所工作经验代替所需会计学分。

美国CPA考试一年按照4个季度分为4个考试窗口开放考试,除了每年的3、6、9、12月不能考以外,其他每个月的每天都可以考试。同时,考试时间不能是美国国家假日,周日也不能考试。

考生不可在同一考试窗口重考同一科目,须等到下一个考试窗口开放之时;同一个科目每人每年可以考4次。

每一考试季度公布两次考试成绩:第一次是在该考试窗口的第2个月,即在2月、5月、8月和11月的中下旬。第二次则是在该考试窗口结束后的1个月内,即3月、6月、9月和12月。

每个科目满分为100分,75分及以上即为通过。

每科成绩有效期限为一年半。考生在通过第一科之后的18个月内必须通过其余3科的考试,否则先考过的科目依次作废,需要重新考试。

美国注册会计师协会负责注册会计师考试的命题和评分,考试的组织实施由美国教育考试服务中心的全资子公司Prometric负责。Prometric是全球知名的考试与评估服务机构,其服务包括考试开发、考试组织和数据管理等内容,通过网络和利用其遍布163个国家的1万多个考试中心组织各种考试。

考生报考美国注册会计师需向州会计委员会递交报名材料,主要包括成绩单、学历及学位证书等。非美国本土的国际考生在申请美国CPA考试前,必须提供被认可的教育评估机构出具的学分评定报告。

如果考生符合报考条件,则州会计委员会将向考生寄送准考通知。考生收到准考通知后,向Prometric预约考试日期,考生不需要为了参加某州的考试而特地到该州赴考,而可选择在全美近300个Prometric考试中心参加考试。

执业资格认证

20世纪初期开始,各州根据本州独立的立法权,相继颁布了本州的法律,设立会计委员会,负责本州注册会计师行业的注册认证。

州会计委员会在性质上属于法律授权组织,其运行经费来源于从注册会计师及事务所依法收取的注册费等费用,不需要纳税人负担。州会计委员会的组成由州会计师法予以规定,其成员多由州长任命,一般1/2或2/3以上为执业注册会计师。州会计委员会的主要职责是管理注册会计师的注册工作,该注册在州当地才有效。鉴于注册工作由各个州实施,而会计服务市场又是全国性的这一问题,在AICPA的推动下,各州会计委员会成立了州会计委员会全国联合会NASBA),以协调各项事务。

在美国,各州都有州会计师法,对在本州执业的注册会计师的注册做了具体规定。尽管各州会计师法的管理规定有许多差异,但总体而言,注册的条件一般包括:具备一定的专业教育背景,并通过注册会计师考试,且具有一定年限的工作经验。考生在规定时间内通过全部科目考试且符合州会计法规定的其他条件就可以向所在的州会计委员会申请执业资格。但注册并不是一劳永逸的,有效期一般为一到三年,到期后需重新注册。

行业管理由AICPA和各州注协负责

美国注册会计师行业管理主要由AICPA及各州的注册会计师协会负责。

AICPA设有以下委员会:会计及检查服务委员会、会计准则执行委员会、同业互查委员会、审计准则委员会、考试委员会、管理后续教育委员会、信息技术执行委员会、咨询服务执行委员会、个人财务计划执行委员会、私营公司业务执行委员会、职业道德执行委员会、美国证券交易委员会(SEC)业务部门执行委员会以及税务执行委员会等。

AICPA的主要工作包括:参与制定会计准则和指南,制定审计准则和职业道德规范,组织全国注册会计师考试,组织同业互查,开展后续教育,对违反行规者实施惩戒等等。

与此同时,美国各州都有自己的注册会计师职业组织——州注册会计师协会。与AICPA功能类似,各州注册会计师协会是州注册会计师的自律组织,对会员进行自律监管和服务。州协会的基本职能包括:推动制定有关本州的注册会计师行业的相关法规;与AICPA合作,负责本州会计师事务所的同业互查;开展后续教育和培训;实施行业惩罚和纪律措施等。

与美国联邦体制相对应,州注册会计师协会依照本协会的章程,独立行使职能,并不是AICPA的分会,与AICPA之间不存在上下级隶属关系

AICPA对各州协会的工作给予一定的指导,并相互合作、协助。在美国,注册会计师往往自愿加入两个以上的注册会计师协会,其中之一便是AICPA,另一个则是执业所在州的注册会计师协会。

在会员管理方面,注册会计师协会的会员资格具有很大的开放性,主要包含以下几种:正式会员:通过美国CPA考试并被核准拥有美国注册会计师执业资格;准会员:通过美国CPA考试,但是目前还没核准执业资格或者不符合执业资格的人;CPA应试会员:还没有通过美国CPA考试的应届毕业生;学生会员:拥有财会方向发展规划的大学生;非CPA讲师会员:针对没有注册会计师资格、但在大学从事财会教学的教员;国际会员;非CPA会员:任何被职业监管协会认可的会计事务所雇佣或者赞助的非CPA专业人士。

在继续教育方面,各州法律都规定注册会计师注册后必须接受后续教育,一般要求每年不能低于40小时,并作为重新注册的必备条件。

作为对会员的自律管理规定,AICPA和州注册会计师协会也要求会员参加后续教育,时间的规定与州会计委员会的规定大体相同。因此,完成了规定时间的后续教育,既满足了州会计委员会的规定,又符合了协会的要求。在具体操作中,各州会计委员会并不自己举办后续教育培训班,而是授权AICPA和州注册会计师协会举办培训,并认可其培训记录。

在监督方面,根据各州法律,州会计委员会对注册会计师的业务活动拥有检查职能,即对注册会计师的投诉、举报进行调查处理。

AICPA和州注册会计师协会对其会员的业务活动进行自律监管,组织开展同业互查,并对违反职业道德等行规行纪者予以惩戒。由于许多注册会计师既是州协会又是AICPA的会员,AICPA与各州协会成立了联合惩戒委员会,其惩戒决定对AICPA和州协会都生效。

AICPA与州注册会计师协会组织开展的同业互查得到绝大多数州会计委员会认可。

加入协会组织的同业互查系统,并在规定时间内接受同业互查,已作为注册和重新注册的前提。(财政部国际司供稿)

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