中国会计视野讯 财政部发布《关于就因新国际金融工具准则生效涉及国际保险合同准则修订的征求意见稿公开征求意见的函》。

2015年12月，国际会计准则理事会（IASB）发布了针对因新国际金融工具准则生效涉及国际保险合同准则修订的征求意见稿，向全球公开征求意见。征求意见稿对《国际财务报告准则第4号——保险合同》（IFRS 4）中相关内容进行了修改，以解决《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）与新保险准则生效日不同的问题。

为深入参与国际财务报告准则的制定，推动我国会计准则持续国际趋同，财政部面向社会公众征求意见，希望各单位对征求意见稿中所列问题组织研究，并于2016年1月22日前将书面意见反馈财政部。财政部将在整理、汇总和分析各方意见的基础上，代表财政部向国际会计准则理事会反馈中国的意见。同时，也鼓励各单位直接向国际会计准则理事会反馈意见。

意见征询

国际会计准则理事会征集对本征求意见稿中所提建议的反馈意见，尤其是关于以下问题的意见。反馈意见应当：

（1）回答所述问题；

（2）指明反馈意见相关的具体段落；

（3）阐述清晰的理由；

（4）提出国际会计准则理事会应当考虑的备选方法（如有的话）。

国际会计准则理事会不要求对本征求意见稿未涉及的IFRS 4内容反馈意见。

反馈意见应当以书面形式在2015年2月8日之前提交。

征求意见的主要问题：

问题1：对于可能出现的担忧

结论基础第9-21段描述了由部分利益相关方对于IFRS 9生效日期与即将执行的新保险合同准则的时间有差异的担忧，具体如下：

（a）如果IFRS 9先于新保险合同准则实施，财务报表的使用者可能难以理解新增的会计上的不匹配及利润表短期内的大幅波动（见结论基础第10-16段）。

（b）签发IFRS 4规范的合同的部分主体在充分评估新保险合同准则的影响前，对实施IFRS 9关于分类和计量的要求有所担忧。

（c）短期内的两套会计准则的重大变更无论对于财务报表使用者或者编制者来说都将花费大量成本和精力（见结论基础第19-21段）。

征求意见稿中的提议用以解决上述问题。

您是否同意理事会寻求解决上述问题的方案？请给出理由。

问题2：提议重叠法和暂免执行IFRS 9

理事会提议通过修订IFRS 4以解决结论基础第9-21段中描述的问题。

（a）允许签发IFRS 4规范的合同的主体将其指定金融资产导致的部分收益或费用从损益重分类至其他综合收益。该指定的金融资产指：

（i）完全执行IFRS 9时以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（ii）根据IAS 39（重叠法）则不会按此计量的金融资产（见结论基础第24-25段）

（b）对于主要经营活动为签发IFRS 4规范的合同的主体，提供暂免执行IFRS 9的选择权。（“暂免执行IFRS 9选择权”）(见结论基础第26-31段）。

您是否同意同时采用重叠法和暂免执行IFRS 9选择权的方法？请给出理由。

如果您认为在应采用一种方法，请说明是哪一种并解释原因。

问题3：重叠法

第35A-35F段和结论基础第32–53段描述了所提议的重叠法。

（a）第35B段和结论基础第35-43段描述了适用重叠法的资产。您是否同意所描述的资产（仅限该资产）符合适用重叠法的条件？请解释原因。如不同意，您是否有其他建议？原因是什么？

（b）第35C段和结论基础第48-50段介绍了运用重叠法将损益重分类至其他综合收益的列报。您是否同意此方法所提议的列报？请解释原因。如不同意，您是否有其他建议？请解释原因。

（c）您对重叠法是否有其他建议？

问题4：IFRS 9的暂免执行

如第20A段和结论基础第58-60段所述，征求意见稿建议对于主要经营活动仅为签发IFRS 4规范的合同的主体有权暂免执行IFRS 9。

（a）您是否同意对于主要经营活动为签发IFRS 4规范的合同的主体有权暂免执行IFRS 9？请解释原因。如不同意，您是否有其他替代方案？原因是什么?

如第20C段和结论基础第62-66段所述，对于如何判断主体的主要经营活动是否为签发IFRS 4规范的合同，征求意见稿建议通过比较因签发IFRS 4规范的合同而产生负债的账面价值与负债账面价值总额（包括签发IFRS 4规范的合同而产生负债的账面价值）来判断。

（b）您是否同意主体应通过这个方法来判断其主要经营活动？请解释原因。如果您有其他判断主要经营活动的方法，请介绍您建议的方法，并解释原因。

结论基础第55-57段解释了理事会的提议，即主体应对其报告主体的主要经营活动进行总体评估（即报告主体层面的评估）。

（c）您是否同意主体应在报告主体层面对其主要经营活动进行总体评估？请解释原因。如您不同意，您是否有其他评估的提议？原因是什么？

问题5：重叠法与暂免执行IFRS 9的方法是否是可选择的？

如结论基础第78-81段所述，征求意见稿建议，对于符合条件的主体，重叠法与暂免执行IFRS 9的方法应可选择而非强制。与该方法一致，结论基础第45段和76段解释了在新保险合同准则实施前，主体应被允许停止运用这些方法。

（a）您是否同意重叠法与暂免执行IFRS 9的方法为可选择的？请解释原因。

（b）您是否同意在新保险合同准则实施前，主体应被允许自年度报告初起停止使用重叠法与暂免执行IFRS 9的方法？请解释原因。

问题6：暂免执行IFRS 9的截止日期

第20A段和结论基础第77段提议终止暂免执行IFRS 9的日期应为2021年1月1日及以后的日期。

您是否同意暂免执行IFRS 9的方案应有截止日期？请解释原因。

您是否同意此提议的截止日期为2021年1月1日及以后的报告年度?如不同意，对于该截止日期您是否有其他建议？原因是什么？

相关法规：关于就因新国际金融工具准则生效涉及国际保险合同准则修订的征求意见稿公开征求意见的函