作者：陆含雪 刘志耕

2015年11月，财政部、国家税务总局、科技部发出了《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），该通知第五条第4项规定，企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。

如何正确理解上述新规以确保得到正确执行呢？笔者认为，企业需把握好三个时点：

1.必须是2016年1月1日以后发生的研发费用。

财税〔2015〕119号通知对可以追溯扣除费用的规定是：“企业符合本通知规定的研发费用”，由于通知自2016年1月1日起执行，所以，只能是2016年1月1日以后发生的研发费用，才符合财税〔2015〕119号通知对费用发生时间规定的要求。

2.实际开始追溯加计扣除的起始时点应为2016年度企业所得税汇算清缴结束后。

由于企业2016年度发生的研发费用要等到2017年上半年汇算清缴时才可以加计扣除，所以，如果企业在办理完2016年度所得税汇算清缴后，发现存在未能及时加计扣除的研发费用，如果发现时间在2017年5月底以前，即汇算清缴结束前，企业可以对2016年度的所得税汇算清缴进行补充申报，如果发现时间在2017年5月底以后，则需办理追溯扣除手续，但需办理相关备案事项。所以，2017年6月起，才是开始执行追溯加计扣除的时点。

3.追溯期限最长为3年。

财税〔2015〕119号通知规定了追溯期限最长为3年，即只要未加计或少加计扣除研发费用的发生时间在3年以内，企业就可以执行追溯加计扣除政策。如企业2016年6月份发生的研发费用未能及时加计扣除，企业最迟可以在2019年6月底以前对2016年的相关费用追溯加计扣除。

作者单位：江苏省海门市国税局南通市注册会计师协会

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