研究

内容概要

过去二十年来，企业报告经历了从财务报告到可持续性报告、再到“综合报告”的演变。过去，企业报告系统曾进行了多种努力，尝试将可持续性会计报告与财务会计报告结合起来（如英国1975年的《企业报告》和“三重底线”概念）——进行综合报告。第一份企业综合报告出现在2002年，但这种新趋势始终处于边缘位置。自2010年以来，国际综合报告理事会（IIRC）牵头开展了制定首份《综合报告》框架的工作，并于2013年12月发布。 

会计行业在推动综合报告理念的过程中发挥了非常重要的作用，目前正在着眼于如何更好地参与综合报告企业实践。 

本报告的目标读者是那些希望更密切地参与、乃至推动自身企业内部综合报告工作的会计师们。我们首先将回顾综合报告的起源以及要求发展综合报告的呼声，着重强调会计行业在新的企业报告框架制定中扮演的角色。然后，围绕可以在企业中培养的整体思维，我们将讨论综合报告的优势，促进企业重新思考可持续发展挑战，并采取吸纳利益相关方的模式来制作企业报告。之后，我们着重探讨会计师如何参与实施综合报告制度。最后，我们会阐述当前进行综合报告面临的挑战，包括制定重要性矩阵、设计首个综合报告发布流程的项目模式、设计综合信息系统，以及把控有关综合报告的法律环境。 

本报告以对某领先跨国公司（IIRC试点）进行的参与式观察为基础，对国际专家和正在进行综合报告尝试的其他跨国公司进行了半结构式访谈，同时收集了2011年到2015年间的文件证据。

引言

我们主要关注会计和会计师在企业实施综合报告过程中扮演的角色。会计师是综合报告过程的核心，而首席财务官（CFO）往往是综合报告项目的发起者和倡导者。 

“会计师扮演着重要角色……他们是衡量和报告财务信息领域的专家。他们需要扩大自身的知识覆盖面，纳入非财务信息。”

——鲍勃·艾克斯（Bob Eles），哈佛商学院高级讲师

综合报告及其背景概述

过去几十年里，可持续发展问题逐渐成为主流，重心也逐步从创造股票价值转变为创造共享价值。通过创造共享价值，企业将自身运营与为企业和社会整体创造长期价值相联系起来，企业的成功也体现在内部财务收益和外部社会与经济成果上。[1]

什么是综合报告？

国际综合报告理事会将综合报告定义为，“简洁地交流沟通企业的战略、治理、绩效和前景，如何在企业外部环境背景下，引导其循序渐进地在短期、中期和长期创造价值。” 

支持以在短期、中期和长期的价值创造为重点的综合思维、决策和行动。

1.    综合报告有何不同之处？

综合报告的起源

价值创造的转变 

如今，实体资产与财务资产已无法完全体现企业的市场价值。1975年，它们或许还可代表企业价值的83%，但今天所占比例已将至19%。如今，企业市场估值以无形资产为基础，如知识产权、社会资本、关系及人力资本等。而环境问题管理和社会对运营的许可也是企业市场估值的核心所在。在知识驱动型经济中，财务报表主要专注于企业历史绩效，并没有提供关于企业长期、更广泛价值创造潜力的信息，因此已经无法充分揭示企业的整体价值。在此背景下，迫切需要更广泛的信息类型。

综合报告发展历史及国际综合报告理事会的诞生

国际综合报告理事会（IIRC）由英国威尔士亲王可持续性会计项目、国际会计师联合会（IFAC）和全球报告倡议组织（GRI）于2010年发起成立，其使命是，促进认可并接纳综合报告和综合思维。

综合报告给企业带来的好处

综合报告：实现可持续发展的杠杆机制

“事实上，我认为最大的惊喜是，我们在内部与这么多人合作准备一份年报，这意味着，如今我们围绕可持续性展开了不同的对话——这是之前所没有的。”——受访者21

着手综合报告和整体思维转变的企业，往往不需要将企业社会责任/可持续发展作为一个单独职能，因为可持续发展已逐渐被企业从商业到市场营销、从物流到财务的不同职能部门所接受。事实上，综合报告往往能够体现可持续发展是否已真正纳入企业的经营战略中。

综合报告：实现整体思维的杠杆机制

“从陈述角度来讲，我始终认为应当采用能够展示企业完整面貌的做法——即完整呈现企业方方面面的情况。”——受访者1 

《整合：在21世纪做生意》（Integrate: Doing Business in the 21st Century）一书表明，企业要想实现综合思维，应当做到： 

Ÿ  不再将非财务绩效和财务绩效分开，企业上下都认可两者间的联系； 

Ÿ  所有职能部门共享企业的战略；

Ÿ  以长期价值创造为出发点进行决策。

综合报告：驱动利益相关方共同参与的杠杆

“我们的目标（即综合报告）不仅仅关系到投资人，而是所有利益相关方。”——受访者7 

“我们编制财务报告已经很长时间，但直到我们开始做综合报告，才有了利益相关方参与过程。从上周的经验来看，利益相关方参与过程非常宝贵，不仅有助制定新报告，而且使我们能够以定性的方式分享来自一线的声音。”——受访者22

综合报告：实现长期思维的杠杆

“从投资者的角度看，他们投资的是企业的未来发展，而非过去。”——受访者22

会计师在综合报告实施中扮演的角色

进行综合报告的必要性在于，既要对利益相关方“负责”，又要为其提供可靠信息。这两点有助于综合报告与会计职能的趋同。会计师有机会在综合报告项目发展过程中扮演重要角色。 

会计师的角色不仅仅局限于编制综合报告，而是从综合报告项目一开始就参与其中。会计师可以是综合报告转型的触发者、综合报告项目的“倡导者”；同时，还可以借助他们掌握的多种会计工具知识，在战略制定和价值创造过程中，帮助建构综合思维。会计师可以作为企业综合报告的载体，而首席财务官则往往是企业内部综合报告流程的倡导者。

参与综合报告的不同“内容”元素

在综合报告的不同“内容”元素上，会计师能够为所有部分提供关键元素。例如，在报告的“企业概况和外部环境”、“业务模式”、“战略与资源分配”及“展望”部分，会计师可以提供量化信息来支持市场数据。然而，在“治理”、“风险和机遇”及“绩效”等部分，会计师则对识别和汇编信息发挥着核心作用。

实施会计方法

“另一项挑战在于，尽管你已拥有了财务报告标准，但仍旧缺乏真正的非财务报告标准。因此，你需要将这两项起点处于不同空间的工作整合在一起。”——受访者21 

结束语

总之，综合报告的价值主要在于给企业带来整体嵌入式流程。对企业而言，该流程和思维模式的改变比作为沟通渠道的综合报告本身更加重要。正式综合报告背后所涉及的事项还有很多。 

通过将综合报告的战略维度和创新潜力纳入考量，企业所做的已不仅仅是简单的报告，而是对价值主张和价值创造过程进行集体学习。企业能够了解对不同资本的相互依赖，从而开始以整体方式对这些资本进行会计处理。 

向综合报告转变具有诸多益处。在企业运作朝着可持续发展转型的过程中，会计职能将为管理者提供有力帮助。“如果使用得当，他们能够推动企业实现可持续发展。”但只有综合报告与战略的结合既能够满足利益相关方的期望，同时又能与战略和所处环境相适应，方可实现这一目标。 

会计师在综合报告实施过程中扮演的角色尤为重要。首席财务官或可成为企业内部推行综合报告项目的领导者。在设计合适的资本核算方式、合适的信息系统和合适的报告信息鉴证方式等方面，会计师、管理会计师和审计师发挥着重要作用。“作为会计师群体，除非我们采取行动，为企业外部报告转型奠定基础，否则，采用综合报告不会实现其全部潜力。”