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会计师事务所质量控制的关键环节在复核

来源:中国会计报   发布时间:2016-12-30  作者:胡勇   编辑:无忧草

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核心提示:合格、优质的审计报告不是依赖于后台的质控复核,而是一线的执业。

随着IPO注册制的脚步越来越近,证监会对于资本市场的事中、事后监管力度加大。在资本市场扮演不可或缺角色的会计师事务所及其注册会计师,也面临着更多被检查和处罚的困境。

如何才能做好事务所的质量控制,从而免遭处罚,是会计师事务所当前面临的一项重要课题。

执业准则对质量控制作出相关规定

中国注册会计师执业准则中关于质量控制的准则有两个,一个是《中国注册会计师审计准则第1121号—对财务报表审计实施的质量控制》,另一个是《质量控制准则第5101号—会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》。5101号准则是总括性的规定,而1121号准则是对于事务所执行单一的财务报表审计业务所做的特殊规定。

两个准则均要求,项目负责人履行业务执行程序,即项目的指导、监督与执行以及复核。事务所可以根据实际情况委派执业人员对上市公司审计进行强制性质量控制复核。而对于非上市公司或者非财务报表审计,则由事务所根据实际情况决定是否设置该程序。

这实质上是从准则层面规定了会计师事务所的对外法律责任主体和内部关于质量控制体系的建设主体。其关于项目质量控制复核的核心是项目组内部的复核和事务所质量控制复核。而项目组内部的复核是高级人员复核低级别人员,也就是事务所通俗意义上的“三级复核体系”,包括项目组内部交叉复核、项目经理的复核(签字注册会计师)和项目负责人的复核(签字合伙人)。

事务所的“四道式”质控体系

实际上,执业准则对上市公司审计要求的是四道复核程序,即项目组的三级复核和事务所的质量控制复核。

事务所之所以设置如此多复核程序,是因为一旦事务所个别项目出现质量问题,就会“殃及池鱼”,特别是规模较大且项目分散的事务所,出现质量问题的概率将会加大。因此,很多事务所在上述质量控制环节基础上,结合自身的特殊普通合伙制性质,相继增设若干环节进行把关。大多数情况下,事务所会增设独立于项目的质量控制部,质控人员对项目进行过程监控,同时增加复核合伙人环节,由独立于项目外的复核合伙人对项目进行总体再复核。这些复核人员是以对事务所负责为目的进行质量控制。同时,事务所可能还会针对特殊项目增设内部质控协商机制。

总体来说,目前事务所复核体系存在的主要问题包括两点。

一是质控环节过多造成“人人负责等于人人不负责”。

从理论上来说,环节越多,担负责任的人员就越多,复核就越到位。但实际上,部分事务所设置了很多质控环节但还是不能有效把控质量。这是因为,设置环节越多,担负责任的人员越多,相互之间扯皮推诿的可能就越大,就越没有人真正负责。质控把关的关键在于签字人,因为他们是对外承担法律责任的主体,质量问题关乎其职业生涯,他们应该是质控的最终把关方。事务所的质量控制复核,因其是在项目负责人复核之后的复核,故其级别应该高于项目负责人。这样就出现了一个问题,事务所的合伙人已经是最高级别了,事务所就找不到比合伙人更高级别的人员来履行质量控制复核责任。

二是质控环节人员增多削弱了一线执业力量。

在设置若干复核程序的情况下,按照高级别复核低级别的原理,事务所势必将相当部分的高级别人员置于质控岗位,相应削弱了一线的中坚力量,使得一线的大部分工作都由低级别的人员承担,这样就会出现典型的“头重脚轻”现象。

科学设置复核体系

为了设置科学的质量控制复核体系,笔者提出如下建议。

一是科学设置复核环节。

基于多重复核存在众多不利因素,所以复核程序不宜过多,项目组内部交叉复核和签字注册会计师的三级复核程序就已经比较充分。签字注册会计师也可以授权其他人员进行复核,由签字注册会计师对复核结果负责。这样的复核程序就与法律责任相对应。签字的合伙人是事务所的老板,其不仅对自己负责,也对事务所负责。

二是夯实一线队伍,把好第一关口。

减少复核环节后,事务所应大幅度减少后台人员,让真正有能力的人员充实到一线去执业。产品的质量关键在于“工匠”。只有“工匠”手艺高,才能生产出合格、优质的产品。事务所也一样,只有执业人员素质高,才能出具优质的审计报告

合格、优质的审计报告不是依赖于后台的质控复核,而是一线的执业。

三是有效实施项目承接风险评估,将风险消灭于萌芽状态。

项目风险评估首先来源于承接时对于风险的判断。承接时对于风险评估把控到位,项目的风险基本就能控制一半以上。因此,事务所应该将更多的精力放在项目承接风险的评估方面,将风险控制更多地置于前端,而将质量控制复核交给执业的签字注册会计师。

四是科学甄别并选择志同道合的合伙人。

无论是执业还是质控复核,合伙人的选择至关重要。合伙人整体素质不高,出现质量问题的概率就会大大增加,而非后台专职质控人员或者事务所设置的“防火墙所”能阻隔。因此,事务所质控的基础是人员整体素质的培养,特别是关键岗位即签字注册会计师意识、能力的达标。只有选对了合伙人,事务所的质量才能有最为基础的保障。

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  • 财政部发布金融企业会计质量检查结果
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