作者：宁波国税所得税处 大榭国税

2016年5月1日起，营改增试点全面推开，大家更多地开始关注营改增对流转税的影响。现在正值2016年度企业所得税汇算清缴期，小编为各位纳税人总结了营改增对企业所得税的影响并附上案例，特别在此提醒，可切莫忽视营改增对企业所得税的影响呀！

营改增对企业所得税的影响

（一）收入减少

营改增之前，企业按照含税价格确认收入。营改增后，企业按照不含税价格确认收入，比营改增前收入减少。

案例：营改增前，某建筑企业取得收入100万元，营业税税率3%，该项业务企业应确认收入100万元，营业税金及附加3万元。会计处理如下：

借：银行存款1000000

      贷：主营业务收入1000000

借：营业税金及附加30000

      贷：应交税费——应交营业税30000

营改增后，该建筑企业登记为一般纳税人，增值税税率11%，取得收入100万元，应确认收入90.09万元（100÷1.11），比营改增前有所减少，同时以销售（营业）收入为扣除基数的广告费和业务宣传费、业务招待费的税前扣除限额也相应减少。会计处理如下：

借：银行存款1000000

      贷：主营业务收入900900

           应交税费—应交增值税（销项税额）99100

（二）税前扣除项目减少

• 可扣除的流转税减少。营改增前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。营改增之后，企业缴纳增值税不能在税前扣除，应纳税所得额增加。这是营改增对企业所得税最明显、也是最简单的影响。

• 可扣除的成本费用减少。营改增之前，企业支付的运费、租金或其他服务费用，可以作为企业的成本费用在税前扣除。营改增后，这部分费用由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的部分就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除。

（三）购进固定资产计税基础的变化

营改增前，非试点企业购进的固定资产不能抵扣，计税基础是价税合计价。营改增后可以抵扣，计税基础是不含税价，导致折旧发生变化。

案例：某银行于2016年2月购买了一辆车，不含税价格为20万元，外购的固定资产计税基础是价税合计金额23.4万元（20+20×17%）。按照5年折旧，2016年3月和4月的月折旧额是0.39万元（23.4÷5÷12）。会计处理如下：

借：固定资产234000

     贷：银行存款234000

营改增后，该银行登记为一般纳税人，2016年6月又购买了一辆车，能够抵扣进项税额，计税基础是不含税金额20万元。企业按照5年折旧，2016年7月~12月的月折旧额是0.33万元（20÷5÷12）。会计处理如下：

借：固定资产200000

     应交税费—应交增值税（进项税额）34000

     贷：银行存款234000

也就是说，同样价格的车，在营改增前后确认的计税基础是不同的，营改增后的计税基础要小于营改增前的计税基础，从而折旧金额也要小于营改增前的折旧金额。

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