前天过小年，成都的学员聚会，闲聊时又有人问：已收货、已付款、未取得发票的采购，到底该如何入账？

这类问题耳朵都听起茧了。

一般我的回答是：

借：库存商品

　　贷：银行存款

实际上，我的意思是说：有发票是如何入的账，没有发票，就如何入账。

至于进项税金呢？

如果你估计，未来可以取得专票，可以先暂估一个“待确认进项税金”，取回专票认证后就转入进项税金；如果估计未来无法取得专票，就直接入采购成本了。

哪怎么行？——不是说要“暂估入账”吗？

钱都付了，你还暂估什么名堂呢？

暂估就是估计。当金额确定时，按确定的金额核算；当金额不能确定时，才有可能需要暂估。

暂估的分录一般是：

借：库存商品

　　贷：应付账款-暂估

借：在途物资

　　贷：银行存款

这样的所谓暂估，重复记载了资产，并确认了一笔并不存在的负债。

暂估后，次月收到发票后的分录一般是：

借：库存商品  负数红冲

　　贷：应付账款-暂估   负数红冲

借：库存商品

　　贷：在途物资

不觉得像脱了裤子放屁一样的多事吗。

严重的是，如果一直都收不到发票呢？难道一直在库存和在途两边挂着？

这样的处理方式，既不符合会计制度，又把账务复杂化了。

实务中，有两种常见的错误处理方式：

一是竟然不处理。没有发票，纵然仓库收了货，也不入存货，这样显然成假账了。

二是有的会计甚至在“库存商品”中设“暂估”明细账，用以记录这批货物，更是毫无道理的。

到底怎么办？

1、已收货、已付款、未收票

对于已收货、已付款、未收票，不应该进行暂估。而应直接按正常采购处理。未来能否取得发票、或者未来取得了发票，都只影响对进项税金的核算。

举例：采购金额117万，已付款，已收货，未收到发票。

仓库收货的分录：

借：库存商品  100万

　　贷：在途物资  100万

银行付款的分录：

借：在途物资  100万

借：其它应付款-待确认进项 17万

　　贷：银行存款117万

如果该货物结转销售成本后，次年5月31日前依然没有取得发票，企业所得税前能不能扣除？

此时分析是否存在扣除上的“税会差异“，如果没有差异，就不调整；有差异就调整。但话是这样说，调整与否取决于会计的胆量与能力。胆小的就调增，艺高人胆大的，就不调。

还是蓝老师名言：纳税的事，只有输赢，没有对错。这里面涉及非常复杂的所得税、征管、稽查的规则与潜规则，这需要对企业所得税规则进行全面学习与深刻把握。

继续分析。如果后来取回得增值税专用发票，那么，只处理进项税金，因为发票本身也只影响进项税金。

借：应交税费-应交增值税（进项） 17万

　　贷：其它应付款-待确认进项 17万

如果只取回了普通发票，或者会计能够确认，增值税专用发票永远无法取得，则也只影响进项税金。转入成本即可。如果货物尚未结转销售成本，就转入存货成本；如果已经结转销售成本，就按比例转入存货成本或销售成本。

例如，此时一半货物已销售，并结转了销售成本，则：

借：库存商品   8.5万

借：主营业务成本  8.5万

　　贷：其它应付款-待确认进项 17万

其中，如果是去年结转的销售成本，是否应该调整以前年度损益（假设满足重要性原则）？这取决于对未取得发票行为的判断，两种处理都可能说得过去。计入本年成本，说明是估计变更；计入以前年度，说明是差错。

那么，如果已收货、未付款、未收票，又该如何处理呢？现在总可以进行暂估了吧？——为什么老喜欢暂估呢？

2、已收货、未付款、未收票

此时，会计处理前，会计要判断的是，付款金额是否确定。如果金额确定，纵然未付款，也没有暂估的必要。

还是以上例而言，117万采购，已收货、未付款、未收票。

仓库入库：

借：库存商品  100万

借：其它应付款-待确认进项 17万

　　贷：应付账款  ××公司  117万

当然，进项税金并不是必须要确认的，看自己的需要。不确认，应付款就挂100万。

更没有必要的，是进行暂估，既然金额明确。没有必要暂估。

未来付款时，如果依然未取得发票，就只处理付款，对存货成本与未确认进项税金都无影响。

借：应付账款  117万

　　贷：银行存款  117万

再未来，又取回了增值税专用发票，则处理进项税金。方法与之前一样。

借：应交税费-应交增值税（进项） 17万

　　贷：其它应付款-待确认进项     17万

如果再未来，确信发票永远无法取得，或者只取回了普通发票，则处理原则、方法也与前面一样。

例如，此时一半货物已销售，并结转了销售成本，则：

借：库存商品   8.5万

借：主营业务成本  8.5万

　　贷：其它应付款-待确认进项  17万

好，如果已收货、未付款、未收票，并且，金额无法确定呢？

3、已收货、已付款、未收票  金额不定

比如，合同约定的价格是100万元，已入库。但内控部门发现，同一批货销售给竞争对手公司价格是80万元，老板当然不干，不准财务付款，一面查采购有没有吃回扣、一面与供应商交涉，未来付款金额不能确定，会计又该怎么办呢？

显然，货物已入库，会计不处理是不行的。

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