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"会计基础设施"助推"一带一路"

来源:中国会计视野   发布时间:2018-01-24  作者:上海国家会计学院   编辑:无忧草

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核心提示:共建“一带一路”财会专业人才智库,努力推进在“一带一路”国家倡议下国际化人才培养的新模式。

点此阅读《会记 2017——2018其他文章》

作者:上海国家会计学院ACCA德勤中国“会计基础设施助推一带一路”课题组

前言

上海国家会计学院、ACCA和德勤中国三方联合组成课题组,以“‘会计基础设施’助推‘一带一路’”为研究主题,从“会计准则差异”“税收风险应对”“财会人才培养”三个方面,选择新加坡、马来西亚、阿联酋、波兰、捷克斯洛伐克、卡塔尔、匈牙利、泰国、越南、俄罗斯、印度尼西亚、哈萨克斯坦、印度和巴基斯坦等14国为研究对象,采用问卷调查的方式开展研究,发现了一系列有意思的结论。以税收问题为例,相对于各国税制税负税收优惠,企业更为关心的是税收风险,本课题从税制透明度、稳定性、法定化程度和执法规范度等方面反映一国投资运营的税收风险,发现各国情况迥异,既有透明、稳定、守法、规范的现代国家,也有“时而不靠谱、时而不着调”,偶尔还“实力坑队友”的兄弟国家,我国企业在“走出去”的过程中不可不察、不得不防。

正文

2013年秋季,习近平主席提出“一带一路”的重大倡议,得到海内外的广泛关注和积极响应。经过近4年的发展,“一带一路”建设在政策沟通、设施联通、贸易畅通、资金融通、民心相通等方面都取得了丰硕成果。作为国际通用的商业语言,会计在推进“一带一路”建设的过程中发挥着基础设施的重要作用,基于此,上海国家会计学院、ACCA和德勤中国三方联合组成课题组,研究“会计基础设施”助推“一带一路”。课题组从“会计准则差异”“税收风险应对”“财会人才培养”三个方面切入,选择新加坡、马来西亚、阿联酋、波兰、捷克斯洛伐克、卡塔尔、匈牙利、泰国、越南、俄罗斯、印度尼西亚、哈萨克斯坦、印度和巴基斯坦等14国为研究对象,针对14国的企业高管(包括本国企业和中资企业在这些国家的分支机构)于2017年4月到6月之间进行了问卷调查分析,发现了一系列有意思的研究成果。

一、各国间会计政策的协调和统一

各国之间会计政策的协调是各经济体信息沟通的核心机制之一。研究表明,会计准则的差异被视为跨境投资的障碍。因此,会计准则的国际趋同将有助于帮助企业提供高质量、更具可比性、更透明的财务报告,弱化国别差异对会计信息可比性和透明度的不利影响;同时,促进跨境投资和资本市场的融通,提高市场的流动性。进一步来说,扩大企业的投资者范围,风险共享从而降低国际交易成本,实现更好的资本配置。

从发展趋势来看,中国资本正在加速谋求海外市场。根据《2015年度中国对外直接投资统计公报》,2015年中国对外投资流量跃居全球第二,中国对外直接投资流量创下1456.7亿美元的历史新高,同比增长18.3%,超过日本成为全球第二大对外投资国。对“一带一路”相关国家的投资快速增长,高达189.3亿美元,同比增长38.6%,是对全球投资增幅的2倍。中国对外投资存量的八成以上(83.9%)分布在发展中经济体,在发达经济体的存量占比为14%,另有2.1%存量在转型经济体。

根据商务部《2016年“一带一路”沿线国家投资合作情况》报告,2016年中国对“一带一路”沿线53个国家直接投资145.3亿美元,主要流向新加坡、印尼、印度、泰国、马来西亚等国家地区。中国以工程承包为先导,辅以金融服务为支持,在“一带一路”沿线建设一系列合作园区与自贸区,并力争取得更多早期收获。这将成为中国海外投资的重要方向。

“一带一路”沿线国家采用的会计准则不尽相同。根据国际财务报告准则基金会于2017年3月发布的《国际财务报告准则指引:全球财务报告语言》(以下简称“指引”),IFRS的质量正在进一步提高,并在全球范围内得到越来越多的采用。指引概述了在全球150个司法管辖区采用IFRS标准的进展情况,并包括有关标准和标准制定机构的信息。指引指出截至指引发布日,在研究的150个司法管辖区中有126个(84%)已经要求所有或大多数国内上市公司和金融机构按照IFRS编制财务报表。按照指引,对“一带一路”沿线国家采用的会计准则情况进行汇总发现,在“一带一路”沿线的65个国家中,有54个(83%)国家已经要求所有或大多数国内上市公司和金融机构按照IFRS编制财务报表;有3个国家(越南、老挝、埃及)目前使用本国会计准则;有2个国家(印度、印度尼西亚)与IFRS持续趋同中;泰国正在直接采用IFRS过程之中;乌兹别克斯坦仅要求本国银行按照IFRS进行报告;另有4个国家(土库曼斯坦、吉尔吉斯斯坦、塔吉克斯坦、黎巴嫩)不在指南研究范围内。

在采用国际财务报告准则的54个“一带一路”沿线国家中,伊朗、哈萨克斯坦、科威特、黑山、卡塔尔是在2016年开始要求所有或大多数国内上市公司和金融机构按照IFRS编制财务报表。此外,沙特阿拉伯决定从2017年起对所有上市公司、2018年对所有其他公众实体要求按照IFRS进行报告。

事实上,会计准则仅仅是影响企业财务报告实施的重要制度因素之一,对企业报告质量和可比性的影响较为有限。研究表明,企业报告的应用环境和会计准则的执行力度与财务报表编制所使用的会计准则同样重要,制约着报告质量和可比性。一般来说,企业的报告应用环境受到许多因素的影响,包括:国家的法律机构(如法治),执行制度的效力(如审计),资本市场力量(如对筹集外部资本的需求),企业的所有权、治理结构及其经营特点,产品市场竞争等。

同时,各国企业的会计准则执行力度制约着报告的质量。即使公司的报告应用环境类似,只要会计准则的执行力度不同,企业报告的普遍可比性就不太可能发生。这适用于任何一套会计标准,不仅仅是国际报告准则。令人欣慰的是,调研发现,虽然各国会计准则差异较大,但各国会计准则的执行情况均比较良好,基本能够完全执行。

二、“一带一路”沿线国家税制、税负与税收风险

“一带一路”沿线65个国家的经济发展水平各异,既有以新加坡为代表的高收入国家,以罗马尼亚为代表的中高收入国家,也有以印度为代表的中低收入国家,还有以柬埔寨为代表的低收入国家。不同国家在税制方面的共性在于均以公司所得税个人所得税(个别国家没有,如阿联酋和卡塔尔)和货物与劳务税(大多为增值税)为主,差异在于税制结构因经济发展水平不同而不同。经济发展水平越高,则所得税比重越高,货物与劳务税比重越低。

具体到税种和税负,公司所得税的平均税率为19.3%,最高为阿联酋的55%,最低为乌兹别克斯坦的7.5%;个人所得税的平均税率为23.4%,最高为以色列和斯洛文尼亚的50%,最低为黑山的9%;货物与劳务税的平均税率为16.7%,最高为匈牙利的27%,最低为也门的5%。社会保障税(或缴费)也是企业的重要负担,雇主负担的平均税(费)率为18.5%,最高为俄罗斯的47.5%,最低为缅甸的3%;雇员负担的平均税(费)率为11.2%,最高为波黑的31%,最低为白俄罗斯的1%。

企业“走出去”的过程中不仅关注东道国的税种、税率和税收优惠情况,更加关注税收风险。企业对外投资的税收风险主要包括五个方面:第一,重复征税的风险。第二,未充分享受税收协定待遇的风险。第三,因转让定价和反避税问题导致的风险,83%的受访企业将转让定价问题视为防止税基侵蚀和利润转移(BEPS)行动计划中对企业最大的挑战。第四,海外并购标的企业的历史税收问题的风险。第五,税收歧视风险。

以上税收风险很大程度上源于东道国税制本身及执行的不确定性。本课题从税收制度透明度、稳定性、法定化程度和税收制度执行是否规范等四方面对企业进行调研,请企业代表按1—5分进行打分,以评价企业在当地进行投资经营的税收风险。14个国家的具体情况如1表所示。

注:由于调研样本量有限,且评分均为受访者主观评价,评分结果仅供参考,不作为投资建议。

在透明度方面,均值为3.57分,大多数国家为4分或以上,比较透明;少数国家如巴基斯坦、波兰和匈牙利透明度较低。在稳定性方面,均值为3.37分,半数以上国家稳定性较高,少数国家如巴基斯坦税制非常不稳定。在法定化程度方面,均值为3.63分,部分国家法定化程度非常高,如新加坡、印度和泰国等;也有部分国家法定化程度较低,如波兰、缅甸。在执法规范度方面,均值为3.47分,半数以上国家较为规范,部分国家如缅甸,非常不规范。整体来看,各国四方面的均值为3.51分,税收风险可控;但具体到每个国家,差异较大,泰国、新加坡和马来西亚等国税收风险较小,而巴基斯坦、缅甸和匈牙利等国税收风险较高。

受访者对在部分国家遭遇的税收风险进行了案例分享,比如,受访企业表示在某国每年均有较多的税务争议,收到的税务通知较多,引发税务官司频繁。企业每年均会与税务局打官司,直至高院和最高院。征纳双方均可依法上诉,纳税人的权利基本能够得到保障,但即使胜诉,也很难实现被扣税款返还。而且由于该国税制经常变化,非常不稳定,给企业投资经营带来较大风险。比如,该国于2015年第一季度首次征收一次性的“超级税”,多数公司认为这是“一次性”税收而未在未来年度内考虑,但2016年和2017年又再次征收,这才发现原来是“一年一次”。

再如,2011年2月26日,我国一企业驻该国代表处被税务机关下达税单要求补缴2008年税款91120371卢比,我国企业于2011年3月18日申请复议,主要理由包括:第一,未给申诉方充分的时间和机会辩解;第二,补税决定主观臆断;第三,判罚过重;第四,别有用心。2011年6月1日复议结果做出了对我国企业有利的判决,补缴税款大幅减少为400多万卢比。但税务机关表示不服,于2011年7月26日向税务法庭上诉,上诉理由是行政复议申请人(中资公司驻该国代表处)在听证期间补交给行政复议官的资料并未向应诉人(税务机关)出示,不符合有关程序。2015年4月14日,税务法庭做出裁决,维持行政复议结果。

为降低税收风险,我国已与“一带一路”沿线54个国家签订了双边税收协定,大多数协定不仅给予我国“走出去”企业在利息、股息和特许权使用费等预提所得税上优惠税率待遇,而且成为企业走出去防范税收风险、保护自身权益的重要保障。总体来看,应对税收风险的正确姿势是制度、企业和税务部门三管齐下,统一发力。

首先,完善国内和国际税收制度,做好顶层设计。一方面,面对“一带一路”战略下企业大规模“走出去”的现实需要,我国涉外税收制度亟待完善。比如,当前“分国不分项限额抵免”的制度会导致“高税率国家抵免不尽、低税率国家抵免结余但不能调剂”的重复征税问题更加突出。另一方面,陈旧、过时的税收协定需要尽快修订。比如,限于当时情况未能写入协定的税收饶让、国际税收互助等内容需尽快完善,从制度层面为企业对外投资降低税收风险。

其次,企业积极应对,防控税收风险。第一,企业要主动了解东道国的税收制度、税收优惠、法定税率水平和实际税负情况,做到依法遵从,合规经营。第二,也要特别关注当地税制的透明度和稳定性,尤其关注当地税务部门税收执法的情况,在发生税务争议时依法维权。

最后,发挥税务部门力量,国际协调托底。企业在对外投资中因对制度、政策、协定理解的分歧或税收歧视,几乎不可避免发生税务争议事件,仅凭企业自身可能难以保障合理的权益,应发挥我国税务部门的力量,通过国际税收协调来解决问题。比如,前些年在我国与俄罗斯之间航线免税的问题上,面对俄方单方面违反税收协定且磋商无效的情况,国家税务总局根据涉外事务中的“对等”原则,“以彼之道还施彼身”成功化解税务争议,保护了国航的合法权益。要发挥税务部门的力量,通过国际税收协调为企业对外投资托底。

三、国际化财会人才培养

随着国家“一带一路”倡议的推进,越来越多的中国企业走出国门、走向世界,在中国企业乘风破浪走向全球市场化之际,如何更好地培养具有全球化视野的专业财会人才,这是摆在“一带一路”沿线企业、教育机构、会计行业监管机构和行业组织面前的一个重要课题。

“一带一路”建设能否成功,人才的质量很重要。人才能起到桥梁和纽带的作用,所以人才培养在“一带一路”建设当中发挥着非常重要的作用。如何培养优秀的财务人才以促进“一带一路”建设,我们面临着许多未知。例如,目前“一带一路”沿线国家的企业对财会人员的胜任能力或技能有哪些要求?企业通过怎样的培养方式提高财务人员的胜任能力或技能?不同国家的企业在培养模式上有哪些不同之处?有哪些经验值得互相借鉴?

面对这些问题,课题组从财会人员的胜任能力、国际化人才培养新模式和财会人才推动价值创造三个方面开展调研分析。通过对“一带一路”沿线国家相关制度的研究,我们发现这些国家对会计人才的职业准入比较注重专业技能(通常称为硬技能),而对会计人员胜任能力的研究比较缺乏。于是通过问卷的形式针对12项财会人员胜任能力进行深入调查,包括财务会计的知识及方法(财务报告、财务管理等)、管理会计工具的知识及方法(成本管理预算管理绩效管理等)、税务的知识、数据分析的能力、懂得运用科技及相关的软件、风险管理的知识及方法、公司治理的知识及方法、审计和认证业务的知识及方法、熟悉企业的商业模式、对战略选择的评估能力、能把握宏观经济对企业的影响和行业前沿与把握的能力。不同国家对不同财会人才胜任能力重要度的评分多在3—5分,具体排序各有差异。

关于国际化人才培养新模式,由于我国财务人员胜任能力培养方式方面的文献较少,我们提出的培养方式包括在职提高学历、专业资格培训、参与外部培训及论坛、组织内部培训、轮岗、在职的自我摸索、在职上司指导、对外考察交流、公司内跨部门的讨论、暂调业务部门做深入了解等,针对这些方式的重要性、有效性、普及性的调查发现,大多数受访者认为方法有效。随着知识和科技急剧发展,经济结构快速转型,每一个会计专业人士都应该保持终生学习的态度和能力,财会人员需要持续地经历所在行业变化、专业知识技能变化的历程。沿线国家的会计行业人才应当具备这样的学习动机和意识,会计监管机构应有继续教育的要求,且具备多元化的方式来支持会计行业人才的自我提升。

关于财会人才推动价值创造,2016年ACCA的调研指出,财务高管、财务团队与内外部业务合作伙伴之间的有效协作和融合,是推动企业成功创新和增长的关键。但是,仅认识到其必要性和有意愿协作还远远不够。实现业财融合,往往要求企业转变其文化、思维模式、组织模式和行为方式,才能更好地实现企业战略落地、优化资源配置、进行绩效评估,甚至是投资决策、税务筹划以及兼并收购支持等。通过调研,我们需要了解企业是否已经落实了明确的人才目标、发展计划、绩效管理等,这些机制是否有效,财会人才是否真正提高了公司绩效并实现了价值创造。从受访者的回答来看,大多数受访者认为财会人才对公司绩效的提高“非常重要”(5分)或“重要”(4分)。

本课题希望通过调研为“一带一路”沿线财会专业人才培养献计献策,共享沿线企业国际化人才培养的经验,共建“一带一路”财会专业人才智库,努力推进在“一带一路”国家倡议下国际化人才培养的新模式。

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