对于包装物押金的增值税处理，大家一定不会陌生。温故而知新，今天，申税小微就和大家一起整理一下相关知识。Are you ready？

文件梳理

1.《国家税务总局关于〈印发增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发〔1993〕154号）第二条第（一）项规定：

纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。　

根据《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函〔2004〕827号）规定：

……

纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征收增值税。

本通知自2004年7月1日起执行。

2.根据《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》（国税发〔1996〕155号）规定：

一、增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。

3.根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）规定：

三、从1995年6月1日起,对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

在线练习

一、对于纳税人销售货物收取包装物押金的增值税处理，下列说法正确的是（   ）

A、收取白酒包装物押金，应并入当期销售额征税

B、酒类包装物押金，均需并入酒类产品销售额中，其他销售物押金，单独记账计算的，不并入销售额征收

C、纳税人销售货物而出借包装物收取的押金，单独记账核算的，都不并入销售额征税

D、对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税 

答案：AD

二、某酒类产品生产企业（增值税一般纳税人）主要生产白酒、黄酒、啤酒等酒品。2018年第二季度发生如下经济业务：2018年5月，销售白酒一批，同时收取包装物押金11600元，销售啤酒一批，同时收取包装物押金23400元；6月销售黄酒一批，同时收取包装物押金23400元。该酒类产品生产企业2018年第二季度包装物押金的增值税应纳税额为多少？

答案

2018年第二季度包装物押金应纳税额：

11600÷（1+16%）=10000（元）

10000×16%=1600(元) 

解析

根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）规定：“三、从1995年6月1日起,对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。”

所以，题中2018年5月、6月销售的啤酒和黄酒的包装物押金不能并入当期销售额征税。

（来源：上海税务，供稿：上海 · 松江税务）

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