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财务报表格式发生大幅度变化!财政部通知,这项内容会计不要填错!

来源:财政部会计司   发布时间:2019-01-27  作者:财政部会计司   编辑:无忧草

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会计人必须要重新学习,快来了解具体变化。

会计们,政策又来了,财政部发布了《财政部关于修订印发2018年度合并财务报表格式的通知》,对现行的财务报表格式进行了修改,会计人必须要重新学习,快来了解具体变化。

合并财务报表格式变了!

财政部会计司又公布了一项新的通知《财政部关于修订印发2018年度合并财务报表格式的通知》这意味着合并财务报表格式又发生改变了。

财务报表格式发生大幅度变化!财政部通知,这项内容会计不要填错!

原文重点:

为解决合并财务报表编制中的实际问题,提高会计信息质量,针对2018年1月1日起分阶段实施的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(财会〔2017〕7号)、《企业会计准则第23号——金融资产转移》(财会〔2017〕8号)、《企业会计准则第24号——套期会计》(财会〔2017〕9号)、《企业会计准则第37号——金融工具列报》(财会〔2017〕14号)(以上四项简称新金融工具准则)和《企业会计准则第14号——收入》(财会〔2017〕22号,简称新收入准则),在《财政部关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2018〕15号)和《财政部关于修订印发2018年度金融企业财务报表格式的通知》(财会〔2018〕36号)基础上,结合企业会计准则实施中的有关情况,我部对合并财务报表格式进行了修订,现予印发。

本通知适用于已执行新金融工具准则和新收入准则的企业集团。本通知附件仅对合并财务报表格式进行了修订,该格式及其中各项目,涵盖了母公司和从事各类经济业务的子公司的情况,包括一般企业、商业银行保险公司证券公司等。企业应根据重要性原则并结合本企业实际情况,对确需单独列示的内容,可增加合并财务报表项目;对不存在相应业务的合并财务报表项目,可进行必要删减。以金融企业为主的企业集团,应以金融企业财务报表格式为基础,结合一般企业财务报表格式和本通知的要求,对相关合并财务报表项目进行调整后编制。

执行中有何问题,请及时反馈我部。

附件:2018年度合并财务报表格式

财政部

2019年1月18日

附件:2018年度合并财务报表格

财务报表格式发生大幅度变化!财政部通知,这项内容会计不要填错!

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金融企业资产负债表中的有关行项目在本表中的列示说明:

1.金融企业资产负债表中的“现金存放中央银行款项”行项目在本表中的“货币资金”行项目中列示。

2.金融企业资产负债表中的“存放同业款项”“融出资金”行项目在本表中的“拆出资金”行项目中列示。

3.金融企业资产负债表中的“应收款项”行项目在本表中的“应收票据应收账款”行项目中列示。

4.金融企业资产负债表中的“存出保证金”“应收代位追偿款”“保户质押贷款”行项目在本表中的“其他流动资产”行项目中列示。

5.金融企业资产负债表中的“应收分保未到期责任准备金”“应收分保未决赔款准备金”“应收分保寿险责任准备金”“应收分保长期健康险责任准备金”行项目在本表中的“应收分保合同准备金”行项目中列示。

6.金融企业资产负债表中“金融投资”行项目下的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”子项目分别在本表中的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”行项目中列示。

7.金融企业资产负债表中的“存出资本保证金”“独立账户资产”行项目在本表中的“其他非流动资产”行项目中列示。

8.金融企业资产负债表中的“应付短期融资款”行项目在本表中的“短期借款”行项目中列示。

9.金融企业资产负债表中的“同业及其他金融机构存放款项”“吸收存款”行项目在本表中的“吸收存款同业存放”行项目中列示。

10.金融企业资产负债表中的“应付款项”“应付赔付款”行项目在本表中的“应付票据应付账款”行项目中列示。

11.金融企业资产负债表中的“预收保费”行项目在本表中的“预收款项”行项目中列示。

12.金融企业资产负债表中的“应付保单红利”行项目在本表中的“其他应付款”行项目中列示。

13.金融企业资产负债表中的“保户储金及投资款”行项目在本表中的“其他流动负债”行项目中列示。

14.金融企业资产负债表中的“未到期责任准备金”“未决赔款准备金”“寿险责任准备金”“长期健康险责任准备金”行项目在本表中的“保险合同准备金”行项目中列示。

15.金融企业资产负债表中的“独立账户负债”行项目在本表中的“其他非流动负债”行项目中列示。

16.金融企业资产负债表中的“其他资产”“其他负债”行项目进行分析后在本表相关项目中列示。

17.有贵金属业务的,在本表中增加“贵金属”行项目对相关贵金属资产进行列示。

财务报表格式发生大幅度变化!财政部通知,这项内容会计不要填错!

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金融企业利润表中的有关行项目在本表中的列示说明:

1.金融企业利润表中的“其他业务收入”行项目在本表中的“营业收入”行项目中列示。

2.金融企业利润表中的“汇兑收益”行项目作为减项在本表中的“财务费用”行项目中列示。

3.金融企业利润表中的“赔付支出”与“减:摊回赔付支出”行项目的净额在本表中的“赔付支出净额”行项目中列示。

4.金融企业利润表中的“提取保险责任准备金”与“减:摊回保险责任准备金”行项目的净额在本表中的“提取保险责任准备金净额”行项目中列示。

5.金融企业利润表中的“业务及管理费”与“减:摊回分保费用”行项目的净额在本表中的“管理费用”行项目中列示。

6.金融企业利润表中的“其他资产减值损失”行项目在本表中的“资产减值损失”行项目中列示。

7.金融企业利润表中的“其他业务成本”行项目在本表中的“营业成本”行项目中列示。

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金融企业现金流量表中的有关行项目在本表中的列示说明:

1.金融企业现金流量表中“一、经营活动产生的现金流量”下的“返售业务资金净增加额”行项目(银行、证券公司专用)在本表中的“支付其他与经营活动有关的现金”行项目中列示。

2.金融企业现金流量表中“二、投资活动产生的现金流量”下的“返售业务资金净增加额”行项目(保险公司专用)在本表中的“支付其他与投资活动有关的现金”行项目中列示。

3.金融企业现金流量表中“回购业务资金净增加额”行项目(保险公司专用)在本表中的“收到其他与筹资活动有关的现金”行项目中列示。

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合并财务报表五步法

无论是考证还是工作,合并财务报表对于很多人来说都是一个大难题!今天注会菌给大家分享一个比较简单的理解方法。

01做调整分录

将子公司的账面价值调整为公允价值(非同一控制企业合并),即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。

借:存货

     固定资产

     无形资产

     贷:资本公积(告诉什么项目在购买日公允价值与账面价值不等,就调整哪些项目,差额倒挤到资本公积)

然后调整递延所得税和资本公积:

借:递延所得税资产

     贷:递延所得税负

          资本公积(差额倒挤)

调整相关资产的折旧和摊销

借:管理费用

     贷:固定资产

          无形资产

借:递延所得税资产

     贷:递延所得税负债

          所得税费用(上述调整的管理费用金额×所得税率)

02将对子公司的长期股权投资成本法调整为权益法

先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润:

借:长期股权投资(上述调整后的净利润×母公司持股比例)

     贷:投资收益

借:投资收益(子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例)

     贷:长期股权投资

借:长期股权投资

     贷:其他综合收益(子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例)

借:长期股权投资

     贷:资本公积(子公司其他权益变动中母公司享有的份额)

03将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消

借:股本/实收资本(子公司年末数)

     资本公积(子公司年初数+本年发生数+上述调整分录中的借贷方代数和)

     盈余公积(子公司年初数+本年提取数)

     未分配利润——年末(子公司年初数+调整后净利润-提取盈余公积数-分配现金股利数)

     其他综合收益(子公司期初数+本期发生数)

     商誉(倒挤,也可以用合并成本减掉购买日享有的子公司可辨认净资产公允价值的份额来验算)

     贷:长期股权投资(经过上述调整后的最终的长期股权投资金额)

          少数股东权益(借方除商誉外的所有金额×少数股东持股比例)

04将母子公司利润分配过程抵消

借:投资收益(调整后的净利润×母公司持股比例)

     少数股东损益(调整后的净利润×少数股东持股比例)

     未分配利润——年初(子公司未分配利润期初数)

     贷:提取盈余公积(本年提取数)

          向所有者(或股东)分配(宣告发放现金股利总额)

          未分配利润——年末(倒挤,可以和步骤三的演算是否一致)

05抵消本期内部交易中未实现内部销售损益

(1)借:营业收入(全部存货交易金额,不含增值税)

贷:营业成本

借:营业成本

     贷:存货(期末未对外销售部分中包含内部销售毛利)

即对内部销售利润形成的存货成本计提的跌价准备。

借:存货——存货跌价准备

     贷:资产减值损失

借:递延所得税资产

     贷:所得税费用(上述抵消分录中存货的贷方金额×所得税率)

借:少数股东权益(上述抵消分录中涉及的损益金额×(1-所得税率)×少数股东持股比例)

     贷:少数股东损益

连续抵消时,只需将商誉利润表项目换为“未分配利润——年初”项目。

(2)针对内部交易固定资产抵消:

1)内部销售方为存货,购入方确认为固定资产

A、将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵消

借:营业收入【内部销售企业的不含税收入】

     贷:营业成本【内部销售企业的成本】

          固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】

同时逆流交易情况下,在固定资产中包含的未实现内部销售损益(扣除所得税影响)中,归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下:

借:少数股东权益

     贷:少数股东损益

B、将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵消

借:固定资产—累计折旧

     贷:管理费用

同时逆流交易情况下,在固定资产折旧中包含的未实现内部销售损益(扣除所得税影响)中,归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下:

借:少数股东损益

     贷:少数股东权益

C、确认递延所得税资产

借:递延所得税资产

     贷:所得税费用

2)内部销售方为固定资产,购入方也确认为固定资产

①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵消

借:营业外收入【内部销售企业的利得

     贷:固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】

②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消

借:固定资产—累计折旧

     贷:管理费用

③确认递延所得税资产

借:递延所得税资产

     贷:所得税费用

第二年:

①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵消,以调整期初未分配利润

借:未分配利润—年初

     贷:固定资产—原价

②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消,以调整期初未分配利润

借:固定资产—累计折旧

     贷:未分配利润—年初

③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消

借:固定资产—累计折旧

     贷:管理费用

④确认递延所得税资产

借:递延所得税资产

所得税费用【差额】

     贷:未分配利润—年初

          所得税费用【差额】

3)固定资产清理时可能出现三种情况:提前清理;期满清理;超期清理。

无论是哪种情况,清理当期的抵销处理都相同。清理期末,账面已经不存在内部固定资产,而其包含的未实现利润已经转入营业外收支(固定资产处置损益),因此,抵销分录比照使用期间,用营业外收支替代固定资产(含累计折旧)项目即可。处置收益用营业外收入,处置损失用营业外支出,无需考虑方向,处置损益的金额也没有任何影响。

①抵销内部固定资产原价中的未实现利润

借:未分配利润——年初

     贷:营业外收入

②抵销以前期间多计提的折旧费用

借:营业外收入

     贷:未分配利润——年初

③抵销本期多计提的折旧费用

借:营业外收入

     贷:管理费用

注:假如该固定资产清理为净损失,则上述分录中的“营业外收入”科目应换成“营业外支出”科目。

(3)无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消:比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消的处理方法。

(4)内部债权债务的抵消

A、应收账款与应付账款的抵消

第一年

内部应收账款抵消时

借:应付账款【含税金额】

     贷:应收账款

内部应收账款计提的坏账准备抵消时

借:应收账款—坏账准备

     贷:资产减值损失

内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵消时

借:所得税费用

     贷:递延所得税资产

第二年

内部应收账款抵消时

借:应付账款

     贷:应收账款

内部应收账款计提的坏账准备抵消时

借:应收账款—坏账准备

     贷:未分配利润—年初

借(或贷):应收账款—坏账准备

     贷(或借):资产减值损失

内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时

借:未分配利润—年初

     贷:递延所得税资产

借(或贷):所得税费用

     贷:(或借):递延所得税资产

B、内部持有至到期投资与应付债券的抵销

借:应付债券(发行方账面价值)

     投资收益(差额,倒挤,若是贷方差额则贷记财务费用)

     贷:持有至到期投资(投资方账面价值)

同时,还应抵销附带的利息收入利息支出

借:投资收益

      贷:财务费用

借:应付利息

     贷:应收利息

应收票据与应付票据;预付账款预收账款应收股利应付股利;应收利息与应付利息;其他应收款与其他应付款都是相关项目直接抵消,即借记债务(负债),贷记债权(资产)。注意预收账款和预付账款的抵消项目是预收款项和预付款项

▎本文转载自财政部会计司,注册会计师,行业报告研究院。注册会计师整理发布。

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