Raef Lawson, PH.D., CMA, CSCA, CPA; Loreal Jiles; Anne Sergeant,PH.D., CMA, CSCA; Roopa Venkatesh, PH.D., CMA; and Susan Woltt,PH.D., CMA, CPA

魏雪 译，郭强 校

会计人员的刻板形象——戴着绿色护目镜（19世纪末至20世纪中期，会计师、电报员、编辑等从业者会佩戴绿色护目镜来缓解视觉疲劳，译者注）、在总分类帐中录入借贷数据——早已成为过去，具体而琐碎的会计工作越来越多地被自动化替代，甚至初级会计师也要求为所在企业创造更多价值。今天的会计师必须擅长数据分析，与跨职能团队协同工作，参与运营和战略管理，并关注更广泛的利益相关者。但是，在会计行业经历重大变革的当下，高校会计专业课程却仍然主要侧重于会计准则及计算的记忆和应用。

要满足不断变化的职业需求，会计教育比以往任何时候都更有必要反映职业会计师当前和未来的能力要求。IMA管理会计师协会一直致力于引导会计行业的发展，让管理会计师为所在组织创造更大价值，为此，于2021年成立了管理会计能力特别工作组（以下简称“工作组”），意在为高等教育中的管理会计能力培养提出建议方案。在工作组开展相关工作的同时，美国注册会计师协会（AICPA）等其他专业会计师组织也在进行类似活动，推进会计专业及教学人员重新思考会计课程的设置问题。

工作组的目标是采用前瞻性方法，确定未来初级会计师需具备的所有管理会计能力。工作组成员在为会计教育开发相关会计能力和制定实施指引方面有着丰富的经验，他们制定了能力清单初稿，学术和实践审查小组对此进行审查，然后于2021年10月发布征求意见稿。征求意见期间收到的反馈经过审查后纳入修改文件，最终报告《管理会计师必备的初级能力》（Essential Management Acuntingpetencies for All Entry-Level Acuntants）于2021年12月正式发布（bit.ly/3pQFmpg）。

变革的必要性

多年来，会计课程通常在增加新内容的同时，保留旧的、不太相关的内容。这导致会计课程教学内容“过载”，难以全面涵盖学生所需的知识。随着各高校努力扩大技术和分析内容的比重，这一问题变得愈加紧迫。

教学内容以财务报告、审计和税务为主的会计教学人员可能会错误地认为，管理会计课程应当以技术和分析内容为主，同时可以大幅削减现有管理会计内容。但即便许多高校的管理会计课程可能未能跟上实践环境的变化，应对之道也应该是对现有课程内容更新，而非总体削减管理会计授课内容。要将数据技术和分析融入教学，更好的办法是将其纳入会计课程的所有知识领域，让学生了解技术如何影响会计专业的各个分支，包括审计、财务报告、税务和管理会计。

在不断变化的实践环境中，管理会计核心能力的培养对所有学生来说依然具有重要意义。随着会计师作为战略业务合作伙伴的价值日益凸显，这些核心能力对初级会计师（无论从事公共会计还是企业会计工作）来说也将会变得更加重要。如《IMA管理会计能力素质框架》（见图1）所示，管理会计领域的研究会让学生对会计专业有全面、综合的理解。

管理会计教育愿景

在当前大多数会计课程中，第一门会计课程侧重于财务会计，会包含一些与鉴证（或者还包括税务）相关的主题。第二门会计课程通常侧重于管理会计，但更强调财务会计所使用的方法。甚至后续的中级管理会计课程——通常被称为“成本会计”——也主要是从财务会计视角出发，关注与财务会计相关的成本核算方法、预算编制和绩效管理。

考虑到入门和中级管理会计课程一直以来的设计方式，会计学科通过削减管理会计内容来减轻课程过多的情况就不足为奇了。遗憾的是，过时的课程设计并不能满足会计师为所在组织创造更大价值的需求。

表1归纳了工作组列出的未来初级会计人员应具备的管理会计能力。这些能力要求会计师能够了解和处理影响组织发展的各种因素，对于会计师成为战略业务合作伙伴是必不可少的因素。从本质上说，表1展示了管理会计教育的新愿景。

职业会计师应具备的能力是相当广泛的，但工作组着重于确定关键管理会计能力，特别是那些可以在管理会计课堂上教授的能力，同时，排除或删除了当前管理会计课程上多有涉及、但在未来可能价值不大的能力。

为何这一管理会计教育愿景对所有会计专业学生都非常重要，无论其毕业后的职业规划如何？随着自动化和人工智能（AI）逐渐替代公共和企业会计中会计师的传统工作，未来会计师在运用财务与非财务数据、建模以及因果关系解决跨职能业务难题时，要能够从管理会计视角更好、更熟练地理解这些问题。

管理会计的本质是为内部决策提供支持，这将最终影响组织的内外部利益相关者，进而影响财务报告、审计和税务领域。管理会计寻求反映并深入洞察资源、流程、客户、经济状况以及财务与非财务结果之间的潜在关系，让组织能够使用重要且及时的信息来创造长期战略价值。

对每一项管理会计能力，工作组发布的报告都提出了学习成果和学习目标建议，这些建议又根据两门管理会计必修课程（入门和中级）和一门选修课程（高级管理会计）进行了细分。本文无法一一加以详述，仅以图2来展示工作组对战略和战术规划能力学习的相关建议。图3可用来协助评估高校会计专业是否充分涵盖了必要的管理会计能力。

对于管理会计课程的需求

会计专业面临的一个关键问题是，是否所有初级会计人员都需要学习管理会计课程。管理会计本质上属于跨学科领域，与其他商业学科在功能领域上有所交叉。为简化课程设置，一些商学院已经取消或削减了管理会计课程数量，选择在其他课程中教授相关内容。例如，市场营销课程可能会讲授微观经济学主题的实际应用内容，包括成本行为、盈亏平衡分析和客户盈利能力等；运营课程可能会涵盖供应链、自动化、成本核算，以及更宽泛的绩效评价和管理等内容，特别是针对最高管理层以下的人员。

另一个例子是，大多数商科学位都要求学生完成一门战略课程，这几乎肯定会涉及运营、战略、战术和应急计划。那么，战略课程上教授的这部分知识是否充分反映了管理会计相应的内容呢？

最好的课程设计可能因学校而异。管理会计相应的知识是否充分讲授，取决于战略课程的两个关键方面：（1）战略课程在上述主题领域要培养的能力水平；（2）在上述主题上，战略课程和管理会计的整合度。会计专业可使用图3所示的检查清单来帮助评价战略课程是否充分教授了管理会计的相关能力。但可以理解的是，运营或市场营销课程的重点是自身领域知识，而非管理会计。那么，依赖战略或其他课程教授的必要管理会计基础知识可能是不够的。学生在战略等主题领域学到的知识，可能会也可能不会使之具备足够的管理会计能力。例如，所有商科专业的战略课程可能都涉及运营、战略、战术和应急计划，但是否也涉及价值链分析、供应链分析和关键成功因素呢？战略课程所涉及这些主题的内容有多深？管理会计与这些主题的整合度如何？

如果其大部分内容都包含在商学院其他课程中，管理会计课程又能带来什么价值？一般来说，在考量其他学科课程讲授管理会计知识的效果时，会出现以下问题：

■管理会计的重要内容需要由管理会计专家讲授，管理会计教师的专业知识是其他学科教师无法轻易复制的，管理会计的特点使得其对于初级会计人员的全面培养来说非常重要。

■必要的管理会计知识不大可能通过其他学科来教授。虽然其他商业课程会使用一些管理会计知识，但并非所有的关键主题都会涉及到，而且其他学科可能讲授的那些主题也达不到管理会计课程授课的深度和广度，这方面包括预算理论与应用、成本核算和分配方法、内部部门的盈利能力分析、责任中心管理，以及基于作业的成本核算和管理。

■与其将管理会计相关主题融入其他课程视为不同课程间主题的划分，不如认识到管理会计知识与商科学生所学的其他知识之间有着“不可或缺的互补性”。课程内容的交叉为学生提供了一个宝贵的机会，可让他们更全面地看待业务，了解业务的跨职能属性。但是，就学科知识的深度而言，仅仅在内容上有交叉是不够的。要想学生学到知识，关键是将每个学科独特的侧重点讲授出来。

会计行业的未来

如果你是财务或者会计从业者，你可知工作组所做的工作对你意味着什么？鉴于工作能力要求的快速变化，会计人员（包括其上司）可能会有兴趣评估自己是否具备相应的管理会计能力。

首先，你应该评估自己及员工（无论是个人还是团队）是否具备满足不断变化的业务需求的能力（可借鉴图4）。应该提供更多的培训来弥合现有员工能力上的差距，同时在遴选新员工时也要优先考虑到这一点。

其次，你可以与一些有联系的高校对接——企业在这些高校招聘、有着校友关系等，确定他们是否了解当今职业会计师所需的管理会计能力，并提供相关培训。会计行业的未来取决于会计人员是否接受良好、充分的必要管理会计能力培训。管理会计领域的研究工作将为未来的会计人员打好基础，使之成为跨职能业务团队的战略合作伙伴。我们呼吁会计教学人员确保所有会计专业学生充分了解这些能力，而会计从业者也要在与合作院校对接时，强调管理会计能力的重要性。在会计行业转型的关键时刻，行业的未来——会计专业本科学生们应当获得所有必要的工具，确保个人及行业长期持续发展。

Raef Lawson，博士、CMA、CSCA、CPA、CFA、CAE，卓越盈利能力分析中心（PACE）执行董事，IMA管理会计能力特别工作组及IMA研究基金会主席，IMA北泽西海岸分会成员。联系方式：raeflawson@outlook.m。

Loreal Jiles，IMA主管研究和思想领导力的副总裁，IMA技术解决方案和实践委员会及IMA圣加布里埃尔谷分会成员。联系方式：loreal.jiles@。

Anne Sergeant，博士、CMA、CSCA，大谷州立大学会计教授，IMA学术关系委员会及IMA大急流城分会成员。联系方式：sergeana@。

Roopa Venkatesh，博士、CMA，内布拉斯加大学奥马哈分校工商管理学院会计系主任兼会计学教授，IMA学术关系委员会主席，IMA全球董事会以及IMA多样化、公平和包容性委员会成员。联系方式：rvenkatesh@。

Susan Woltt，博士、CMA、CPA，WolttLynch独 立学 者，IM A 大西雅图分 会成 员。联 系方 式：swoltt@wolttlynch.m。