在上海证券交易所（以下简称“上交所”）已披露2007年度报告的862家上市公司中，涉及变更会计师事务所的公司有139家，占比16％。其中，因事务所合并（或分立）而变更的56家（未区分主并方与被并方），其他原因变更的83家。笔者选取后者对上市公司变更会计师事务所的情况进行分析。

变更事务所源自五方面因素

根据沪市上市公司2007年报相关内容及董事会关于变更会计师事务所的决议公告，上市公司变更事务所的主要原因如下：一是政策原因。此类公司14家，占16.9％。其中，包括国家政策、地方政策和央企内部规定等因素。二是公司原因。此类公司13家，占16.7％。三是事务所原因。此类公司16家，占19.3％。四是审计委托期原因。明确审计委托期满而改聘的仅一家。五是未明确说明原因。此类公司38家，占全部公司的45.8％。详情见表1。

审计费用对变更事务所影响不大

●变更会计师事务所公司的总体状况

在83家变更会计师事务所的公司中，“ST”或“*ST”公司18家，占全部“ST”或“*ST”公司总数的19％，而全部变更事务所公司占已披露年报公司的比例只有9.6％。

●变更事务所前后审计意见类型的变化

“购买”审计意见常常被作为上市公司改聘会计师事务所的假设之一，据统计显示，在83家公司中，2007年度或2006年度涉及“非标”审计意见的公司20家，占24.1％，其中，连续两年均为相同“非标”意见的9家，2007年度“非标”程度更严重的4家，2007年度审计意见“更优”的7家，情况详见表2。

●变更事务所与公司盈亏性质变化

与“购买”审计意见类似，研究者也常常将进行盈余管理作为变更会计师事务所的假设前提之一。笔者关注了本年度变更会计师事务所后“扭亏”的公司，计14家，其中“ST”或“*ST”公司11家，该类公司因盈利而避免被暂停上市或终止上市，另3家公司则因盈利而避免被“*ST”。

●变更事务所与审计费用变动

经查询，2006年、2007年均披露了审计费用的公司48家，其中，2007年度审计费用降低的8家，未发生变化的24家，增加的16家；审计费用降低的，其降低幅度比较低（平均约10％）。由此可认为，降低审计费用并非上市公司变更会计师事务所的主要考虑因素。