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英国注册会计师行业管理情况

来源:待查   发布时间:2004-08-26  作者:待查   编辑:admin

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    一、英国的注册会计师行业组织 

英国是注册会计师职业的发源地。1845年,英国《公司法》规定,公司的帐目应当由会计师审计,这标志着注册会计师的产生。一百多年来,随着英国社会经济的发展, 英国注册会计师行业也得到长足的发展。由于历史的原因,目前英国注册会计师行业共有六个行业协会组织,即英格兰一威尔士特许会计师协会(ICAEW)、苏格兰特许会计师协会(ICAS)、爱尔兰特许会计师协会(ICAI)、特许注册会计师协会(ACCA)、特许管理会计师协会(CIMA)、特许公共财务与会计协会(CIPFA),其中前四个协会组织(以下简称会计职业团体)是法律认可的注册会计师行业管理组织。 

英国注册会计师职业自产生以后,一直保持着由会计师职业团体实施自律化管理的历史传统。会计职业团体的管理职责主要体现在以下几个方面: 

(一)组织培训考试 

在英国,要想取得注册会计师资格,必须参加协会组织或安排的培训,并通过规定的考试课程。英国是世界上最早推行注册会计师资格考试制度的国家。1880年,英格兰一威尔士特许会计师协会成立后,于1882年7月开始实行通过3次严格考试接收新会员的规则。培训考试涉及的学科和内容、考试次数等受不同时期民间审计业务范围的影响,随着执业环境的变化而不断变化。目前,英国特许会计师培训考试是由各会计职业团体分别组织进行的。各会计职业团体对考试资格要求、考试内容、考试次数的规定大同小异。对考试资格的要求是:大学毕业、获学士学位,并有34年的实际工作经验。报考人员考试合格后才能向各协会申请注册为特许会计师。 

(二)审计资格的注册管理 

根据1984年欧共体发布的第八号指令及英国《1989年公司法》的规定,英国自1991年10月1日起,实行了审计资格注册制度,即:特许会计师只有取得审计资格后,才能从事审计业务,同时,会计师事务所要承办审计业务,也必须取得审计资格。而在此之前,所有的特许会计师和会计师事务所均可承办审计业务。目前,英国只有ICAEW、ICAS、ICAI和ACCA四家协会可以注册审计资格。这四个协会都下设注册委员会,负责具体办理从事审计业务的个人和事务所的注册事宜。注册委员会由8名成员组成,其中至少有2名成员为非特许会计师,他们均由会计职业团体理事会任命。除了管理注册外,ICAEW的注册委员会还可以对事务所实施部分管理处罚,但其他协会的注册委员会则无权惩戒事务所。 

(三)制定审计准则和职业道德规范。 

在英国,国家没有制定统一的民间审计法规,用来规范注册会计师职业行为的法律主要是《1989年公司法》。该法第二部分“应聘为公司经济审计师的资格”中,虽然对民间审计的法定地位和特许会计师的资格等作了规定,但对审计标准、行业的具体管理并未提出要求,而是由会计职业团体自己去解决。目前,英国的审计准则六家协会联合组建的审计实务委员会负责制定,经费由六家协会共同负担。该委员会共有18名有投票权的成员,其中9名为六家协会的执业会员,4名企业界人士,1名会计团体咨询委员会的成员,4名为法律、科研、政府审计等领域的专家。该委员会现已制定并发布的审计准则共有130多个,此外,还制定和发布了一些职业道德规范和业务指南。 

(四)监督检查会员执业质量 

在英国,会计职业团体实施的监督检查主要是针对事务所,重点检查其审计业务。监督检查的重要手段是惩戒,为此,各协会都设有调查委员会、惩戒委员刽或纪律委员会等机构,负责调查和处理会员的违规行为。惩戒的依据是皇家宪章及其细则和会计职业团体的规定。惩戒的对象包括违规的个人会员和事务所。如协会收到对个人会员投诉后,认为必要的,则将投诉交给调查委员会处理。调查委员会经过查证认为被投诉人有违规行为但并不严重的,则给予警告、严重警告、罚款、要求支付诉讼费用等处罚;如不能处理的,则交给惩戒委员会处理。惩戒委员会有裁决权,可给予被投诉人严重警告、罚款、取消会员资格等处分。如果被投诉人不服,可向申诉委员会申请复议。如果被投诉人对惩戒委员会或申诉委员会的决定不服,有权向法院上诉。对违规事务所的惩处程序也大致如此,各协会采取的具体惩戒措施为: 

——在ICAEW注册的事务所 

惩戒委员会如果认为调查委员会根据规定对投诉已全部或部分作了证实。则可以作出裁决,如对事务所进行斥责、严厉斥责;罚款;撤销其注册等。 

注册委员会如果认为对违反规定的行为向调查委员会取证是不适当的,注册委员会可以实施管理处罚。一般实施管理处罚的情形有:事务所一贯不及时回复委员会或秘书处的信件,或不提交年度申报表或其他报表,或不履行对委员会作出的承诺。 

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