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谁审计注册会计师?

来源:上海会计学会新会计杂志微信公众号   发布时间:2016-03-01  作者:乔元芳   编辑:无忧草

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核心提示:注会行业要获得法律的认可和公众的信任,不仅需要行业的不懈努力,而且也离不开培植注会事业繁荣发展的文化根基。

原标题为:谁审计注册会计师?良知——美国注册会计师先驱的响亮回答

美国公共会计师协会(AICPA的前身)于1887年得到纽约州承认后,事业发展并非一帆风顺,促使立法机关通过注册会计师法案的努力几经失败。1895年,它再次任命了一个3人委员会,致力于促成注册会计师法案的通过。经过努力,1896年4月17日,美国纽约州立法机构终于通过了注册会计师法案,规定对有资格的会计师,应授予“注册会计师”(CPA)称号,而且不允许任何人冒用此称谓。自此,“注册会计师”一词在纽约州就作为一个有确切法律含义的专业名词出现,注册会计师事业受到法律的保护。但必须注意的是,直到25年后的1921年,“注册会计师”这一称谓才在全美各州受到法律的认可。

尽管行业受到了法律保护,而要促使行业的发展与繁荣,还必须有维持行业发展必不可少的法定业务。美国注册会计师又积极游说,但努力多年进展不大。但机遇终于在20世纪30年代垂青了孜孜以求的注册会计师,美国的经济大萧条给注册会计师事业发展以天赐良机。经济危机的出现,宣告了完全放任自由资本主义的彻底失败,同时开启了政府规制经济时代的来临。面对政府管制时代的突然到来和国民经济的一片乱象,政策决策者又面临一个艰难的选择:到底是让政府直接管理公司,还是由中介机构参与公司的监督检查?美国国会的议员们也是犹疑不决,不得不通过听证会的方式听取各方意见。1933年4月1日,纽约州注册公共会计师公会主席、毕业于西点军校的科洛内尔·卡特,在参议院银行货币委员会作证。面对那些深信应由政府雇员审计公司账目、满腹狐疑的议员,卡特慷慨陈词,发表了可以说攸关注册会计师命运的著名证词。罗斯福总统采纳了听证会的结论,并将相关内容纳入1933年颁布的《证券法》和1934年颁布的《证券交易法》。76年过去了,人类已经跨入21世纪,而且今天世界正面临比1929-1933年大危机更加严重的金融危机,我们重温这一精彩对话,既为美国政府终于采纳了卡特先生的证词而感到幸运,同时也为职业界“良知缺失”而遗憾。

巴克利参议员:你这个有2000名成员的组织,与代表了2000名成员的美国主计长协会这个组织有什么关系

卡特先生:没有任何关系,我们审计主计长。

巴克利参议员:你们审计主计长?

卡特先生:是的,公共会计师审计主计长的账目。

巴克利参议员:谁审计你们?

卡特先生:良知。

巴克利参议员:我毕竟怀疑主计长事实上不同于审计师。主计长必须懂得一些审计业务吗?

卡特先生:他受公司雇佣,他要服从其上司的指令。

巴克利参议员:这个我能理解。问题还是,他必须懂得一些审计业务吗?

卡特先生:是的。

巴克利参议员:他必须知晓簿记吗?

卡特先生:但他不具独立性……

雷诺兹参议员:为什么你们的成员要求(政府)允许并授权他们检查这些账目?

卡特先生:因为通常认为,对商业事务进行独立审计乃善举义事。

雷诺兹参议员:好的。此事到了(联邦贸易)委员会那里,他们还要审查到底谁对谁错,他们还要再次核查。正如巴克利参议员所建议的那样,目前我们已经存在政府审计,如果让审计组织涉入种类繁多的公司,政府是否会产生更多的困难、更多的费用和更多的时间?……他们进行审计能比政府更加经济吗?

卡特先生:我想是这样。

戈尔参议员:那就毫无疑虑了。

雷诺兹参议员:为什么?

卡特先生:我们精通账目情况,明晰商业运作的结果,了解公司会计结构存在的缺陷。

外界认为正是卡特的证词,使参议院银行和货币委员会相信,缺少强制性的审计要求是试行改革的一项重大失误,独立审计是联邦直接监管的可行替代。

法定审计业务的出台,表明法律授予注册会计师法定的社会责任,同时也是联邦政府建立和维护投资者对公开资本市场信心的重要举措,更标志着注册会计师终于取得胜利,开启了20世纪注册会计师事业发展的世纪辉煌。

注册会计师的“良知说”,当然与当时注册会计师缺乏法律地位有关。正如美国史学家查特菲尔德所说:“在缺乏这种法律要求的条件下,美国审计的权威性在发展的初级阶段,主要是依靠会计职业自身的努力和已审核的财务报表利用者(管理者、债权人和股东)的认可而树立起来的。”“在这样的情况下,其公正无私和个人的诚实性比簿记技术更加重要。”同时,我们还必须注意到,注册会计师的“良知说”还根植于美国19世纪末、20世纪初一场轰轰烈烈的进步主义运动所奠定的思想文化基础。在那个时代,美国的自由竞争发展到巅峰,而维系市场经济运转的是则是信用。当时影响美国人的一个重要信念是由摩根集团的创始人摩根提出的所谓“摩根信条”,他认为人格是信用的基础,“品德比金钱、比一切都重要。金钱买不来品德。一个我不能信任的人,即使他以整个基督世界的一切做抵押,也不可能从我这里借走1分钱”。同时,在进步主义时代,实用主义至上,这就为依赖专家工作提供了哲学上的正当理由。改革者向专家寻求帮助,将专家认作是“无偏见的人士,他们脱离了狭隘的阶级或教区的利益”。独立的注册会计师,作为毫无偏见的专家,成为实施改革的核心。进步主义的改革者们要求提高政府及工业的效率,要求管制大型公司并要求通过一项所得税法以平均财富,这些都为会计师在美国赢得职业认可创造了机会、赢得了巨大的声誉,这20世纪注册会计师事业的飞速发展奠定了基础。难怪1932年美国《财富》杂志发表的一篇文章,声称注册会计师们“是各种职业中最年青、最不知名而又最认真负责的职业”,注册会计师则是“一批监督公司,使之不能为所欲为和保护股东利益,防止财务报表的错误表述的监视人”,“只是由于注册会计师的谦虚和谨慎,才使得注册会计师未能得到他所应得的骑士爵位”。尽管1938年发生的麦克森·罗宾斯药材公司舞弊案,因普华会计师事务所应收账款未进行函证、对存货未进行监盘,从而对注册会计师产生极大的负面影响,但公众的反应却是:管理层进行真实报告是不可能的,未审计的报表只代表管理层的自我测试,只有经过独立会计师的鉴证,方可验证管理层陈述的真实性。上述事件的发生,进一步巩固了注册会计师进行独立审计的法律地位和公众认可度。

追根溯源,注册会计师行业要获得法律的认可和公众的信任,不仅需要行业的不懈努力,而且也离不开培植注册会计师事业繁荣发展的文化根基。

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