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因在年审中未勤勉尽责 中兴财光华被处罚

来源:中国会计视野   发布时间:2024-05-22  作者:视野   编辑:无忧草

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核心提示:因出具的西陇科学西陇科学(002584)2020年、2021年年度审计报告存在虚假记载,财务报表审计过程中未勤勉尽责,广东证监局责令中兴财光华会计所改正,没收业务收入2,830,188.68元,并处以2,830,188.68元罚款;两名签字注会被警告,并分别罚款25万元。

中国会计视野讯 中国证券监督管理委员会广东监管局发布《行政处罚决定书〔2024〕28号》。中兴财光华会计所出具的西陇科学西陇科学(002584)2020年、2021年年度审计报告存在虚假记载,在西陇科学2020年、2021年年度财务报表审计过程中未勤勉尽责,广东证监局责令中兴财光华会计所改正,没收业务收入2,830,188.68元,并处以2,830,188.68元罚款;两名签字注会被警告,并分别罚款25万元。

以下为公告全文:

中国证券监督管理委员会广东监管局行政处罚决定书〔2024〕28号

当事人:中兴财光华会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称中兴财光华),住所:北京市西城区阜成门外大街2号22层A24。

韩某,女,197X年6月出生,中兴财光华注册会计师,住址:河北省石家庄市桥西区。

宋某果,男,197X年9月出生,中兴财光华注册会计师,住址:河北石家庄市桥西区。

依据《中华人民共和国证券法》(以下简称《证券法》)的有关规定,我局对中兴财光华在西陇科学股份有限公司(以下简称西陇科学)年报审计执业中未勤勉尽责行为进行了立案调查、审理,并依法向当事人告知了作出行政处罚的事实、理由、依据及当事人依法享有的权利。当事人中兴财光华、韩某、宋某果提交了书面陈述申辩意见,未要求听证。本案现已调查、审理终结。

经查明,中兴财光华存在以下违法事实:

一、中兴财光华出具的西陇科学2020年、2021年年度审计报告存在虚假记载

经另案查明,西陇科学出于增加贸易规模以扩大市场影响力和便利融资等目的,通过虚构乙二醇、甲醇等贸易业务虚增收入利润。其中,2020年度虚增营业收入合计597,647,922.97元、营业成本合计595,989,246.87元、利润合计1,658,676.10元,分别占当期营业总收入、总成本、利润总额的9.57%、10.34%、2.04%。2021年度虚增营业收入合计1,457,764,040.40元、营业成本合计1,444,283,514.95元、利润合计13,480,525.46元,分别占当期营业总收入、总成本、利润总额的21.32%、22.98%、5.93%。上述行为导致西陇科学公告的2020年年度报告、2021年年度报告存在虚假记载。

中兴财光华为西陇科学2020年、2021年年度报告提供审计服务,两年均出具了标准无保留意见的审计报告。2020年、2021年审计报告签字注册会计师均为韩某、宋某果,2020年、2021年项目收费各为150万元(含税),不含税金额为1,415,094.34元,合计不含税金额2,830,188.68元。

二、中兴财光华在西陇科学2020年、2021年年度财务报表审计过程中未勤勉尽责

(一)中兴财光华营业收入的实质性程序存在缺陷,未对异常迹象保持合理怀疑,未获取充分、适当的审计证据

西陇科学2020年营业收入较上年增加85.78%,2021年营业收入较上年增加9.26%,变动显著,主要原因是大宗贸易业务增加,中兴财光华开展对西陇科学2020年和2021年年度报告审计工作,在风险评估中将营业收入识别为舞弊风险和特别风险,但在开展实质性审计程序时:

1.未对乙二醇贸易业务低毛利、长账期保持职业怀疑。西陇科学采取预付货款、延期收款的方式开展贸易业务,账期叠加后,每笔贸易业务占款时间达一百多天,而西陇科学乙二醇连续两年毛利率不足百分之一。中兴财光华未对上述情形保持职业怀疑,未对西陇科学乙二醇贸易收益率低与较长账期背离的原因予以足够关注,未实施进一步审计程序以获取充分适当的审计证据。

2.未对新增贸易类客户资质保持职业怀疑。西陇科学2020年、2021年有多家新增且业务量较大的客户,中兴财光华未对成立时间短、注册资本少、无实缴资本但交易金额巨大的新增客户保持职业怀疑,未发现部分新增客户与西陇科学存在人员关联,未实施进一步审计程序对客户背景进行调查核实。

3.未对大量贸易业务仓单交易异常情况保持职业怀疑。西陇科学及其子公司大量贸易业务存在采购和销售数量、品种完全相同的货物,相应转入和转出仓单的单号接近甚至连号,仓单转入到转出之间用时仅几分钟甚至不到一分钟,部分仓单转出时间早于仓单转入时间等情况。中兴财光华未对上述交易异常情况保持职业怀疑,未实施进一步审计程序核实交易情况。

4.未对贸易业务不按合同约定履行情况保持职业怀疑。西陇科学及其子公司的贸易业务,多次出现不按照合同约定履行义务的情形,如合同签订前货物已转出、客户超过合同约定期限回款、未按合同约定方式运输、西陇科学早于合同约定期间向客户开票等。中兴财光华未对上述异常情形保持职业怀疑,实施进一步审计程序消除疑虑。

5.未对访谈和调查问卷回复中的多处异常保持职业怀疑。基于收入存在舞弊风险和特别风险的评估结果,中兴财光华明确审计计划为“选取重要客户进行走访,以判断营业收入的真实性”。在中兴财光华访谈和调查问卷中,客户回复存在多处异常,如对收入信息前后回复不一致、对运输方式的回复与实际不一致、未完整回复等。中兴财光华未保持职业怀疑,未实施进一步审计程序消除对收入真实性判断有影响的疑虑。

中兴财光华上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》(2019年修订)第二十八条、《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》(2016年修订)第十条、第十五条的规定。

二)中兴财光华营业收入和应收账款函证程序存在缺陷,未对函证保持足够控制

1.未对发函收件地址进行充分核实,未充分保证函证对象适当性。中兴财光华在函证中,对部分函证对象注册地址与函证地址不一致的情形,以西陇科学提供函证对象的联系人、联系电话开展核实,未保持足够控制,未能获取充分适当的审计证据。

2.未对回函地址等信息进行充分核实。中兴财光华在函证中,对部分客户的回函快递单不显示寄出地址、寄件人等情形,未对回函寄出地址、寄件人等信息进行记录,也未充分核实回函地址与发函地址不符的情况。

中兴财光华上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》(2010年修订)第十四条、第十七条,《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》(2016年修订)第十五条的规定。

上述违法事实,有审计报告、相关人员询问笔录、收费凭证发票审计工作底稿等证据证明,足以认定。

中兴财光华为西陇科学2020年、2021年财务报表提供审计服务过程中未勤勉尽责,所出具的审计报告存在虚假记载,上述行为违反了《证券法》第一百六十三条的规定,构成《证券法》第二百一十三条第三款所述未勤勉尽责的情形。签字注册会计师韩某、宋某果是对上述违法行为直接负责的主管人员。

中兴财光华、韩某、宋某果在陈述申辩材料中提出:

其一,当事人在西陇科学2020年、2021年财务报表审计过程中,严格按照审计准则规定,执行了恰当、充分的审计程序,获取了充分、适当的审计证据,保持职业怀疑、运用职业判断,对获取的证据进行了审慎评价,形成了适当结论。西陇科学收入财务舞弊,系多方串通舞弊,审计手段有限,不足以识别出串通舞弊。在我局调查西陇科学过程中,积极配合调查,协助梳理西陇科学造假情况。

其二,当事人在收入实质性审计程序中对事先告知书中认定异常情况已予关注,一是关注了低利率和长账期问题。预付货款、延期收款是大宗贸易常用的交易模式,大宗商品贸易业务毛利率差别大,公开查询的贸易业务毛利率普遍较低,业务收益率低与账期长短无必然联系。从执行的审计工作和了解的情况看,不足以形成贸易业务为虚构的结论。二是关注了西陇科学新增客户成立时间短、注册资本少、无实缴资本但交易金额巨大的情况。已对部分客户进行走访,并与西陇科学相关部门负责人访谈,因行业特性,乙二醇业务贸易商并非都是规模较大的公司。三是贸易仓单交易异常由仓单交易模式决定,客户和供应商合同之间有更长时间差,仓单交割时上游交割后下游马上交割,交割时间比较接近。曾实地走访主要交易平台长江国际等,了解交易流程,获取平台出具的西陇科学全年交易流水单,并与西陇科学账面记载信息进行核对,未见异常。四是合同不按约定履行问题是西陇科学在合同编制使用统一模板造成的,属于公司内控制度不完善。五是调查问卷异常信息只能作为参考依据,不能作为认定收入舞弊的直接证据,当事人已结合函证及其他审计证据,消除了对问卷的疑虑。六是关注了代收应收账款情形,获取了三方协议,对相关条款核对且函证后,未发现异常,西陇科学及其子公司实行资金集中管理,存在代收代付情形较为正常。

其三,当事人对函证地址、注册地址不一致的情形逐一进行了核对,因行业特点,办公地址与注册地址不一致具有合理性,因疫情影响,员工居家办公,也存在地址不一致的情形。由于回函快递单因保存时间长纸质退化不显示寄出地址、寄件人信息,未对回函寄出地址、寄件人信息进行记录,未核实回函地址与发函地址不符属于个别现象。

综上,中兴财光华、韩某、宋某果请求免除处罚。

经复核,我局认为:第一,对违法事实的认定已考虑到审计执业固有限制,当事人提出配合调查等情况已在量罚中予以考虑。

第二,当事人提出的意见不足以证明其在收入实质性审计程序中已勤勉尽责。一是长账期一般对应较高收益率,西陇科学贸易业务低毛利叠加长账期,存在重大舞弊风险。当事人未综合收益率及账期的实际情况实施进一步审计程序,以获取充分适当的审计证据。二是当事人过于依赖通过西陇科学业务人员来了解西陇科学贸易客户资质和业务背景问题,未获取其他充分、适当的审计证据以消除疑虑。三是仓单交易异常情况客观存在,当事人提出的走访平台机构等措施,不足以消除交易异常的疑虑。当事人未实施进一步审计程序,以确认仓单交割时间快慢以及存在转出时间早于转入时间等情况,是否符合交易实际。四是合同约定双方权利义务,是会计师事务所进行收入审计的重要证据之一,当事人应当对合同履行情况予以充分关注。以合同编制采用统一模板为由,未实施审计程序核实未按合同约定履行义务异常原因,未能勤勉尽责。五是访谈和调查问卷中的多处异常涉及西陇科学重要客户,当事人提出的已采取措施不足以消除疑虑,不能证明已勤勉尽责。

第三,当事人未对发函收件地址进行充分核实,未充分保证函证对象适当性。当事人关于快递单纸质退化不显示信息,不符合该快递单实际查验情况,相关理由不能成立。

第四,结合本案实际情况,当事人提出有关代收应收账款部分意见具有合理性,对案件事实进行调整。

综上,我局对当事人免除处罚的陈述申辩意见不予采纳。

根据当事人违法行为的事实、性质、情节与社会危害程度,依据《证券法》第二百一十三条第三款的规定,我局决定:

一、责令中兴财光华会计师事务所(特殊普通合伙)改正,没收业务收入2,830,188.68元,并处以2,830,188.68元罚款;

二、对韩某、宋某果给予警告,并分别处以25万元罚款。

当事人应自收到本处罚决定书之日起15日内,将罚没款汇交中国证券监督管理委员会,开户银行中信银行北京分行营业部,账号7111010189800000162,由该行直接上缴国库,并将注有当事人名称的付款凭证复印件送我局备案。当事人如果对本处罚决定不服,可在收到本处罚决定书之日起60日内向中国证券监督管理委员会申请行政复议,也可在收到本处罚决定书之日起6个月内直接向有管辖权的人民法院提起行政诉讼。复议和诉讼期间,上述决定不停止执行。

广东证监局

2024年5月14日

原文地址:http://www.csrc.gov.cn/guangdong/c104558/c7482073/content.shtml

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