（二）记账方法

 

现有史料证实，票号所运用的记账方法大体有三种。第一种是“以现金为主体的单式收付记账法”；第二种是“三脚账”，第三种是部分票号在清代后期采用的“龙门账”或“四脚账”。本文主要介绍票号的“龙门账”记账方法，其他记账方法将在以后的有关系列文章中加以介绍。

 

“龙门账”采用传统“三账”基本体系，“总清账”是整个“龙门账”的要害所在，具有以下重要职能：（1）分类、分项核算；（2）“合龙”结算；（3）“结册”编制。

 

“龙门账”把全部账目划分为“进”、“缴”、“存”、“该”四大类。按照这四大类账目的性质，在“总清账”的上下两方相应确定四个记账地位。“进”类包括全部收入账目，“该”类则包括企业的资本和全部负债。根据这两类账目的性质，将其一前一后分别列于“总清账”的上方。“存”类包括企业的一切资产，而“缴”类则包括费用、税金等支出账目。按其性质当一前一后分别列于“总清账”的下方。根据四大类各自所包含的内容，在其下又分别设置若干项目进行核算。在具体处理会计事项时，以“流水账”中的记录作为依据，按“进”、“缴”、“存”、“该”归类，按项对应集合账目核算。

 

“龙门账”采用两对前呼后应的记账符号，以“收──来”和“付──去”作为处理账目的基本格式。对全部账目的处理，均遵循“有来必有去，来去必相等”的记账规则，对每一会计事项的处理，要求在账簿的相对应的上下两个记账地位同时加以反映，既要在来账方面记录一笔，也同时要在去账方面登记一笔。由“流水账”归类、分项过入“总清账”时，登记方向不变，即原来“流水账”记在收方的业务在过入“总清账”时仍然登记在收方，原来“流水账”记在付方的业务在过入“总清账”时仍然登记在付方。

 

“龙门账”的运用者把会计报告称之谓“结册”，暗含“合龙”结算之意。“结册”中所列数据完全来自“总清账”。“结册”的格式与“总清账”相一致，抄录时，方向不变，分类、分项不变，数额保持不变。“进缴结册”（也称进缴红账）是根据“总清账”中“进”类与“缴”类资料编制的。“进”类各项抄录于结册之上方，“缴”类各项则抄录于“结册”之下方。其盈亏计算方法系以“进”类合计数，减去“缴”类合计数计算的，凡盈利反映在上方，凡亏损则反映在下方。“存该结册”（也称存该红账）则是根据“总清账”中“存”、“该”两类编制的，“存”类各项抄录于“结册”之下方，“该”类各项则抄录于“结册”之上方。其盈亏计算法系以“存”类合计数，减去“该”类合计数计算的，凡盈利表现在下方，凡亏损则反映于上方。两种结册编制完毕，“合龙”结算的准备工作便告一段落。

 

（三）结算方法

 

山西票号的结算，主要涉及两个方面，一个是总号与分号之间汇差的结算，另一个便是月末和年终结册的结算。

 

1．汇差的结算

 

汇差的结算，是山西票号的一项繁重工作。实行一月一小结，一年一总结的制度，分号运用“月清”、“年总结”两种账册，在向总号报账时进行结算。“月清”逐月报送，“年总结”每年冬月（即十月底）决算时报送（票号结账年度为每年的十月底）。“月清”是折纸抄报，故也叫“月清折”；“年总结”则是长方形的麻纸装订的账册，按照四柱清册的办法，把一年内收交汇款数、利息、汇费收支数，及分号各项支出综合登入账内，最后得出与总号的存欠数。至于分号的存款和放款实绩，则不报告总号，因为与总号盈亏没有关系。

 

总号依据分号报送的“月清”或“年总结”，待与各分号月清复核无误后，按收交差额（即分号与总号往来差额）分别登入总分号往来账，即完成汇差的清算。就总分号汇差来说，分号收入大于付出的差额，即收存总号银两数；分号付出大于收入的差额，即总号短欠分号银两数。不论总号欠分号或者分号欠总号，因为票号实行总号统一核算制，总号统负盈亏责任，所以总分号间这种汇差均不计算利息。票号年总结账是按四柱清册的理论进行核算的，即旧管、新收、开除、实在四柱核算。总结账的内容，基本是按四柱进行的，但与一般又有不同。不同点在于它把会票收交和营业收支两项合并，求得收交或得付净差，这样在新收与开除两项中，便出现了同收的情况。这种汇差扎结的方法，票号坚持百年之久，称做“相杀法”。

 

2．年终结册的结算

 

山西票号每月要进行“合龙”结算，集中检查过账有无错误及遗漏。“合龙”结算所运用的“进－缴=存－该”的基本公式，反映了我国古代的会计工作者对复式簿记原理的初步认识。“合龙门”原本是古代兴建堤坝和桥梁工程所用术语，如修筑堤坝，一般先从两端施工，最终于中间接合，称为“合龙门”。“龙门账”采用双轨计算盈亏，通过差额试算平衡，勾稽全部账目，其重要性与兴建堤坝和桥梁工程中的“合龙门”一样无二，故用此名。

 

“龙门账”采用的“合龙”方式有两种，一是在账面上进行“合龙”结算，即在“总清账”中开辟专门账页，分列“进”、“缴”、“存”、“该”合计数，然后运用“合龙”结算公式验证“龙门”是否相合。凡采用账面“合龙”者，便不再另外编制“结册”；二是在“结册”上进行“合龙”结算，即在“进缴结册”与“存该结册”之间进行这一工作。“合龙”试算平衡法的具体运用较为简便，无论是在账面上 “合龙”，还是在“结册”上“合龙”，都是通过“合龙”结算公式加以确定的。这个公式的两边是两条计算盈亏的轨道，表现方式不同，目标却完全一致。凡双轨所计算盈亏数额相等，便称为“龙门相合”，如不等则称为“龙门不合”。“龙门相合”表示本期账目的日常记录和结算工作正确无误，加盖“龙门相合”的戳记，以示了结；如“龙门不合”则说明本期账目的日常记录和结算存在问题，必须及时加以查核，校正错误，直至“龙门相合”为止。