3月13日晚第64期视野思享会正式开讲，本期的主题是《企业所得税研发费用加计扣除》。本期的嘉宾程伟男就职于某税务师事务所；也是一名视野知行社的社员，多次参加视野特训营活动；他总结了近期所参与的研发费用加计扣除项目，从税务师事务所和企业两个角度和大家分享，希望通过本次分享让参与者能够对研发费用加计扣除的基本情况、备案备查、申报及有关注意事项等有一定的了解、认知。

一、政策了解是基础

嘉宾程伟男首先介绍了研究开发费用税前加计扣除政策，财务人员除了要关注2015年11月02日，财政部、国家税务总局、科技部联合发布财税[2015]119号等一系列文件，也要关注2016年中税协发布的《研究开发费用企业所得税税前加计扣除鉴证业务规则(试行)》等有关业务规定，这份文件对研发费用加计扣除的审核提出了指导意见和方法。

嘉宾程伟男认为除了认真的理解政策，还要注意一些事项，比如政策中对于比例的要求，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销；所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

嘉宾程伟男强调，财税〔2015〕119号出台之后，七个行业不适用研发费用加计扣除具体操作细则，七种限制性研发活动不得加计扣除，所以行业的判定、研发活动的判定是第一大问题，标志着风险能否把控的第一道关卡，文件中虽然没几句话，却是重中之重。未来也是稽查的重点方面。企业财务人员毕竟不是搞科研的，无法去直观、确定的去判断研发活动是否符合项目的规定。119号文出台之前，规定企业去科技部门备案。根据119号文和其他一些规范性文件的规定，不再要求企业备案，只是提出，企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。这对企业来说，是件重大利好。可以充分享受研发费用的加计扣除。但这也对企业提出了更高的要求。

二、拿不准怎么办

嘉宾程伟男建议，如果是企业，自己来操作的话，如果拿捏不准，可以自己去备案或者找有关专家审核。如果是事务所研发承接此类业务的话，无法判定或者风险较大时，还是建议聘请有关专家协助，以降低自身风险。研发活动的判定，需要文件支持，比如立项、结项、预算、支出，项目成果等等，企业需要留存备案，事务所也应当索取这些资料审核、判断。

研发费用加计扣除范围，对于财务人来说非常琐碎。程伟男认为，最大的问题是划分不清，生产研发混合，分配不合理等。其中人员人工费用的划分尤其重要，首先，肯定不包括后勤人员的工资薪金、职工教育经费、福利费等；其次，对于人员人工费，必然会存在项目间人员或者生产上派来的辅助人员工资分配问题，企业应当根据自己企业的实际情况，做好提前的分配与管理。嘉宾称，虽然文件强调，生产部门、研发部门一定要分开，无法划分的不得加计扣除；但也经常能看到一些案例，企业边研发边生产，费用无法分清楚都进入了研发费用，最后被稽查补税、缴纳滞纳金等等。

嘉宾程伟男强调，研发费用加计扣除一定是一个带有预见性、目的性的系统活动，不要指望后期通过一些方法来进行弥补。购进的物资，材料、燃料和动力，做好出入库管理，应该是很容易分清楚；对于其他的制造费、购置费、维修费、租赁费等，同样可以参考人工工时方面的分配比例，结合企业的实际情况，做到合理。固定资产一定要分清楚基本用途，对于办公、后勤的固定资产折旧是不允许加计扣除的。折旧分配要分清，比如：项目与项目之间，项目与日常之间等等，可能有些机器设备同时承担了生产和研发的任务，对于机器是开机目的分配，按照人员人工工时分配或是结合企业的实际情况进行考虑；同时分配方法的选择是否合理，需要第三方进行判定。

三、税务与财务的差异要当心

需要强调的是，固定资产加速折旧有税会差异，根据76号文件规定53项优惠表，应准备核算有关资产税法与会计差异的台账等；即便申报填写也是应当填写在固定资产加速折旧明细表。并建议财务人员，想明白了再去享受这个政策，并且作好台账，这个台账，根据固定资产的寿命可能要保存10年。

嘉宾程伟男提醒一定要注意，研发费用加计扣除特殊事项，比如企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用、委托外部研究开发费用以及企业共同合作开发的项目研发费用等费用扣除方法；当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入的处理。

财务部门应当注意审核，企业的科目设置及归集内容；检查是否存在“特殊性收入”及其处理方式是否正确；审核委外、合作研发的合同、分配方式及支出明细；无形资产在研发费用加计扣除是否正确。研发活动筹备事项时，需要研发部门、财务部门、人事部门等部门合作，财务部门主要负责研发费用归集、登记研发辅助账、必要的审核、沟通与培训、备案、申报及整理归档等事项。

整个视野思享会过程中，程伟男都在介绍自己的实践经验，满满的两个小时意犹未尽。这种用心有心的分享让参与者给予了很高的评价，4.91分占历届分享的第5。

之后小编也即兴采访了嘉宾。

小编：针对新的研发政策，您认为最大的变化是什么？

嘉宾：以我的一个观点。最大的改变，也是最大的风险在于没有强制要求进行科技部门鉴定，研发活动项目整体认定层面，一旦出了问题，后边直接不用做了。事实上企业的责任也加大了。

小编：对于研发费用扣除，需要特别关注哪些方面？

嘉宾：新旧政策的比对比，扩大了了优惠政策，科目的设置、备案资料。政策中还有一个问题，生产和研发要分开，核算内容要分配合理。通俗点说，一定意义上扩大了优惠的力度，但一定要谨慎享受！！！，这里的谨慎是指的最大限度享受的同时，保证资料的完整和完善。事务所等第三方可以进行一些弥补，但还是无法对企业本质的管理有所改善。

视野网友tigerwei发文称：“听完本期分享，嘉宾‘行云流水’的台风、‘环环相扣’的解析、‘清晰明了’的提醒以及‘详略得当’的拓展给我留下了深刻的印象。”在网友反馈中，嘉宾也获得了高分的评价！

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