一、国际财务报告准则基金会公布国际财务报告准则可持续研讨会会议要点

2023年3月6日，国际财务报告准则基金会（IFRS Foundation，以下简称基金会）公布了于2月17日在蒙特利尔召开的国际财务报告准则可持续研讨会会议要点。该会议由来自45个国家的1000多位代表参加，围绕以投资者为中心的可持续披露的下一步方向进行了讨论。会议要点如下：

（一）国际可持续披露准则即将发布

国际可持续准则理事会（以下简称ISSB）已于2月完成了对《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求》（以下简称S1）和《国际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露》（以下简称S2）两项准则的最终审议，确定了准则的最终内容，准则制定进入起草和正式的“投票”阶段。国际可持续披露准则预计将于2023年第二季度末正式发布。

（二）全球可比性仍然至关重要

ISSB的成立旨在为投资者建立可持续披露的全球基准，会议重申了可持续披露标准实现全球可比性的必要性。联合国气候行动和融资特使、格拉斯哥净零金融联盟联合主席马克·卡尼（Mark Carney）在会上表示，ISSB基准将对跨境资本的分配方式起到决定性作用，因为这一基准在各国家或地区间具有可比性、可靠性和一致性，对于不采用S1和S2核心要素的国家或地区而言，其代价将是非常高的。

（三）各国家或地区正在积极考虑采用国际可持续披露准则

ISSB表示，为了切实建立可持续披露的全球基准，各国家或地区应采用国际可持续披露准则。国际可持续披露准则具有相称性（proportionality），且提供了缓释措施和指南，包括明确“无需通过不当成本或努力即可获得的合理且可支持性的信息”的要求，以及明确企业依据其“技术、能力和资源”确定信息提供的方法。关于ISSB准则采用的进程，国际证监会组织（IOSCO）秘书长马丁·莫洛尼（Martin Moloney）表示其预计全球将以较快的速度推进对国际可持续披露准则的采用。

（四）能力建设对ISSB的成功至关重要

在对ISSB准则征求意见的过程中，企业反映采用准则需要做好一系列的准备工作，特别是小企业和新兴市场中的企业需要更多的支持。对此，ISSB制定了应用指南、说明性指南和示例，并引入了过渡性的缓释措施以减轻企业负担。这些缓释措施涉及分阶段的报告要求，以及明确企业基于其资源执行基本或高级的报告要求（相称性要求）等。

（五）综合报告相关工作正在推进

S1已经嵌入了综合报告框架中的概念，同时ISSB和国际会计准则理事会（以下简称IASB）正在开展合作，以更加紧密地整合综合报告框架和IASB的管理层评论。ISSB已决定使用综合报告框架中的概念来描述可持续与财务价值创造之间的联系，阐明公司向投资者提供财务价值的能力，如何与其合作和服务的利益相关方、其运营所处的社会以及其所依赖的自然资源密不可分。此外，ISSB将很快就可持续披露与财务报表之间的关联性开展咨询。

二、国际会计准则理事会启动财务报表中的气候相关风险项目

2023年3月20日，IASB在例会上决议启动一个新的维系项目（maintenance project）——财务报表中的气候相关风险项目，以探索企业财务报表是否以及如何更好地提供与气候相关的风险信息，该项目将与ISSB的工作相互关联。

IASB启动该项目旨在回应利益相关方在第三次议程咨询中提出的财务报表中未恰当考虑气候相关风险、投资者需要关于气候相关风险对报表中资产和负债账面金额影响的定性和定量信息的关切，并将在项目中通过研究和调研活动探索利益相关方关切的性质和原因。项目的成果将取决于利益相关方关切的原因，可能是对现有会计准则的有限修订、提供有限的应用指引或示例等，但不会制定单独的准则和广泛的应用指引，不会扩大财务报表的目标或改变资产和负债的定义，也不涉及污染物定价机制的会计规定。

三、基金会发布可持续披露与财务报表关联性专题文章

2023年3月23日，基金会发布了可持续披露与财务报表关联性（connectivity）的专题文章，阐述了关联性的含义等内容。基金会表示，在建立IASB的平行机构ISSB时，关联性优势是基金会纳入考虑的一项重要因素。利益相关方始终强调在基金会下同时设立IASB和ISSB的意义在于，两者都专注于为投资者决策提供信息。文章指出，关联性包含三个层次，报告的关联性、产出的关联性和过程的关联性。

关于报告的关联性。报告关联性是关联性的最终结果，即呈现整体、全面且连贯的通用目的财务报告。通用目的财务报告包括可持续相关财务披露和财务报表两部分内容，其主要受众均为投资者，两者在内容上互为补充。

关于产出的关联性。为实现报告的关联性，基金会需保证其产出具有关联性，即准则和推动数字报告所采用的数字分类标准具有关联性。考虑到越来越多的企业开始同时编制财务报表和可持续相关财务披露信息，国际财务报告会计准则和国际财务报告可持续披露准则中的语言有必要保持一致，并且两套准则要求应能够很好地结合起来发挥作用。

关于过程的关联性。为实现产出的关联性，基金会正在建立准则制定过程中的关联性。基金会已经采取了一些措施，以促进IASB和ISSB之间的知识共享和协调配合。IASB和ISSB及其工作人员之间的互动，使基金会能够识别并解决那些需要共同应对的问题，这类互动包括某一理事会的工作人员参与到另一理事会的相关项目中。

目前，基金会仍然处于建立关联性的早期阶段——随着IASB和ISSB相互学习和更广泛财务报告生态系统的不断发展，基金会工作将不断得到推进。在即将开展的ISSB议程咨询工作中，ISSB将要求利益相关方就其工作计划优先事项提供反馈意见，包括ISSB是否应开展以及如何开展关于更紧密地整合财务报表与可持续相关财务披露信息的项目。