2025年11月28日，国际会计准则理事会（以下简称理事会）发布了《对示例的修订——财务报表中的不确定性披露》（以下简称《示例》），通过增加6个示例对《国际财务报告准则第18号——财务报表列示和披露》（以下简称《国际财务报告准则第18号》）、《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》（以下简称《国际财务报告准则第7号》）、《国际会计准则第8号——财务报表编制基础》、《国际会计准则第36号——资产减值》、《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》等准则的随附指南进行修订，说明企业在财务报表中报告不确定性影响时应当如何应用国际财务报告会计准则的相关规定。

一、有关背景

在理事会2021年-2022年开展第三次议程咨询过程中，利益相关方（尤其是投资者）反映，在财务报表中与气候相关的不确定性信息有时不充分，或者与财务报表之外的信息之间存在不一致。为回应利益相关方的关切，理事会于2023年3月在其工作计划中新增了一个项目，探索如何改进在财务报表中报告与气候相关风险的影响。理事会后续开展相关研究，进一步了解利益相关方的关切，并决定将该项目的目标从气候相关风险扩展至气候和其他不确定性。

2024年7月，理事会发布了《财务报表中的气候和其他不确定性（征求意见稿）》，在征求意见稿中新制定了8个示例，以提高财务报表相关信息的透明度，并加强财务报表与企业报告的其他部分（例如可持续信息披露）之间的关联性。此后，根据全球反馈意见情况，理事会将征求意见稿中的示例1（导致额外披露的重要性判断）和示例2（未导致额外披露的重要性判断）合并为1个示例，删除了情景设计不符合实际的示例5（假设的披露：额外披露），并进行小幅文字修改完善后，形成了本次正式发布的6个示例。《示例》作为国际财务报告会计准则的随附示例，未增加或者改变国际财务报告会计准则中的规定，属于非强制性指南，因此不设定生效日期与衔接规定。

发布《示例》是理事会为改进财务报表中气候和其他不确定性相关报告的举措之一，在起草过程中，理事会与国际可持续准则理事会加强合作，以确保这些示例中的披露要求与国际可持续披露准则的有关披露要求相协调。

二、《示例》的主要内容

理事会制定的6个示例聚焦于重要性判断、附注中分解信息的披露、特定风险影响的相关披露、假设的披露、不确定性相关假设的披露、退役和场地复原义务的披露。需要说明的是，虽然这些示例均与气候相关，但所述原则与要求同样适用于除气候以外的其他类型的不确定性。以关于重要性判断和特定风险影响相关披露的2个示例为例说明如下。

（一）采用《国际财务报告准则第18号》第20段进行重要性判断。

该示例说明了企业在财务报表中如何根据《国际财务报告准则第18号》第20段的要求进行重要性判断。《国际财务报告准则第18号》第20段只是原则性规定，指出当按照国际财务报告会计准则的具体要求未能向报表使用者提供充分信息以理解特定交易、其他事项和情况对企业财务状况和财务业绩的影响时，企业应考虑是否作补充披露。该示例对于重要性判断导致或未导致企业在国际财务报告会计准则具体要求之外作补充披露的两种不同情形，分别提供了指引：

在第一种情形下，某企业面临重大的气候转型风险并制定了相应的气候转型计划。在编制财务报表时，该企业经过评估认为该气候转型计划对当期财务状况和财务业绩均无影响，国际财务报告会计准则对是否应披露该计划相关信息并无具体规定。该示例指出，根据《国际财务报告准则第18号》第20段，考虑到该企业面临重大的气候转型风险，同时该计划具有战略重要性并预计对企业未来经营产生重大影响等因素，该企业认为披露该计划相关信息能够为报表使用者提供重要信息，因此进行了补充披露，披露内容包括该气候转型计划对企业当期财务状况和财务业绩均无影响这一事实以及相关原因。

在第二种情形下，某企业的温室气体排放量较低，且面临的气候转型风险有限，计划通过维持现行温室气体排放政策以保持低排放量。在编制财务报表时，该企业认为该温室气体排放政策对当期财务状况和财务业绩均无影响，国际财务报告会计准则对是否应披露该政策相关信息并无具体规定。该示例指出，根据《国际财务报告准则第18号》第20段，考虑到该企业面临的气候转型风险有限，同时该政策预计不会对企业未来经营产生重大影响等因素，该企业认为披露该政策相关信息不会为报表使用者提供重要信息，因此未就此政策作补充披露。

（二）特定风险影响的相关披露。

该示例说明了企业如何应用《国际财务报告准则第7号》第35A段至第38段关于金融工具产生的信用风险的披露要求。某金融机构为做好信用风险管理，识别出气候风险对其信用风险敞口产生显著影响的两类贷款组合，分别是农业客户贷款（旱灾可能影响借款人的偿债能力）和企业房地产客户贷款（被抵押的房产位于易受洪水影响的低洼地区）。该示例指出，根据《国际财务报告准则第7号》第35A段至第38段，该金融机构认为披露气候风险对其信用风险敞口的影响信息具有重要性，因此披露以下信息：

1.说明与气候风险有关的信用风险管理实务，及其与预期信用损失确认计量之间的联系；

2.说明企业如何将气候风险纳入预期信用损失确认计量时所用的输入值、假设和估计技术；

3.担保品和其他信用增级的信息，包括作为担保品持有的房产是否易受洪水影响、该风险是否已投保等；

4.气候风险集中度信息，包括上述两类贷款组合的账面价值等。