（作者：刘中文, 李鸣山）

中式簿记分为政府与民间两类，特点是采用直书和汉字数码。中式直书政府簿记又称官厅会计，产生于周代，采用入出账法，是西式借贷账法在中国的表现形式，适用收付实现制，基本沿用至清未。中式直书民间簿记简称中式簿记，产生于战国时代晚期作坊和商业会计核算，亦采用人出账法，代表作品如唐开元九年（公元721年）于阗寺院“出钱簿”，与后唐长兴元年（公元930年）净土寺“结算报告”。陆游（公元1125～1210年）在《西江月·示儿曹以家事付之》一词下阙中写道：“早趁催科了纳，更量出入收支，乃翁依旧管些儿，管竹管山管水。”“出入”和“收支”是两种账法，代表一次伟大的改革。明末清初，改良出人和收支为收付账法，经过康乾盛世，达到相当完善的程度。出入、收支、收付是西式贷借账法在中国的表现形式。二十世纪30年代出版的《改良中式簿记概说》一书，挑战中式收付和西式借贷账法，引发了改良与改革中式簿记之争，最终改良中式簿记以失败告终。60年代银行业改直书为横书，改汉字数码为阿拉伯数码，分类账簿改两栏为三栏式等，并出版了《银行会计概论》一书，其是对中式簿记比较成功的改良，但影响面比较狭窄，1993年被废止。2001年《新会计学原理》一书出版，其中附录《中西账法的比较研究》，总结了中式簿记；2005年第二版，将其中的“演译中式簿记”独立出来，改写成《中式簿记概论》一文，结束了中式簿记没有著作的历史，展现了收方等于贷方，付方等于借方，符合经济活动先出后人的规律，证明了中式簿记的账户有分类，账簿有组织、格式。账法有规律，具备科学合理性，是其他账法不可比拟的。《新会计学原理》一书进一步改良收付为贷借账法。

一、中式簿记本事

账法是一部会计学的根本。本节分别论述《企业会计准则》第4条规定与经济活动先出后入规律，中式收付账法符合经济活动先出后入规律，以及账户分类、账簿组织和账簿格式。

（一）《企业会计准则》第4条规定与经济活动先出后入规律

《企业会计准则》第4条规定：“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”这是会计核算必须遵循的科学核算方法的规定。其中，“企业发生的各项经济业务”是指经济活动或财务活动，不是会计核算；“记录和反映”是指确认会计分录等，二者应当区分开来。

经济活动先出后入规律。如企业接受投资，先发生投资者出资，后发生货币或其他资产验收入库；购买材料，先发生支出贷币或签订延期支出货款合同，后发生材料验收入库；材料投入生产，先发生领出材料，后发生投入车间生产；交库产品，先发生车间交出产成品，后发生商品验收入库；销售商品，先发生商品出库，后发生货币入库。

（二）中式收付账法符合经济活动

先出后入规律中式簿记以收付为记账符号，其收项等于贷方，付项等于借方，是西式贷借账法在中国的表现形式。用分录演译上述五例经济事项，分别采用两类核算方法。

其一，中式簿记分录：（1）接受投资，收（贷）记“股本”账户，付（借）记“现款”账户；（2）购买材料，收（贷）记“现款”帐户。付（借）记“货源”账户；（3）销售商品，收（贷）记“货源”账户，付（借）记“现款”账户。

其二，现代会计分录：（1）接受投资，收（贷）记“实收资本”账户，付（借）记“银行存款”账户；（2）购买材料，收（贷）记“银行存款”账户，付（借）记“材料”账户；（3）领料投入生产，收（贷）记“材料”账户。付（借）记“生产成本”账户；（4）交库产品，收（贷）记“生产成本”账户，付（借）记“商品”账户；（5）销售商品，收（贷）记“销售”账户，付（借）记“现金或银行存款”账户。

中式簿记与《簿记论》相似，其“商品名称”账户，核算商品销售收入、期末商品盘点价值和进货总成本，差额直接在“商品名称”账户结转彩项结册（损益表），该账户实质上核算的是毛利润。该账户合并了材料投入生产，和商品验收入库的核算，所以原生态中式簿记不存在现代会计分录的第（3）、（4）两则分录。

若按照不同意见处理第（5）则分录，应是付（借）记“现金或银行存款”账户，收（贷）记“销售”账户。该做法并不与先收后付账法矛盾。决定收付或贷借账法的不是会计分录，而是由分类账页上（左）边设计收方，下（右）边设计付方的格式决定的。中式簿记或现代收付分类账簿，即使根据不同看法的先付后收分录，都将把销售收入登记在上（右）边收（贷）方，货币入库登记下（右）边付（借）方。

（三）中式账簿分为五簿两册

五簿中的“草流簿”为经济事项发生和结果的说明书，即《簿记论》介绍的财产目录和备忘簿，是确认会计分录的依据；“清簿”分为“银清簿”、“进货清簿”和“销货清簿”三本，即收付转三式记账凭证；“总簿”即明细分类账，“计簿”为总账，“盘点留底簿”相当于盘点表。两册中“彩盘结册”相当于损益表，“存除结册”即资金平衡表或权益资产表。总簿产生很早，有三千多年历史，而充作总账的计簿只有一百多年历史，此为明细分类账称作总簿，而总账却称谓“计簿”的原因。