计簿下设股本、生财、本埠交关、外埠交关，货源、杂支和现款计七个账户，可以顺序解释为实收资本、固定资产和低值易耗品、本埠往来、外埠往来、毛利润、费用和现金账户，对结账前的总簿起控制和逐笔核对作用，但不登记结账分录，所以称谓“不完整的总账”。总簿分别设置股东、生财、本埠交关、外埠交关、货源和杂支六本。股本总簿下设“投资人姓名”，生财总簿下设“固定资产或低值易耗品名称”，交关总簿下设“企业名称或自然人姓名”，货源总簿下设“商品名称”，杂支总簿下设“费用名称”明细账户。此外，银清簿替代“现款”明细账。盘点留底簿可以解释为“存货名称”明细账，彩项结册替代“损益”明细账，是另一种形式的明细账。

 

草流簿和盘点留底簿用白纸装订成册，清簿用十行纸装订成册，计簿和总簿用斗方账页装订成册。封面用兰色布和白色布裱成，用红色纸书写账簿名称，贴于兰色封面左上角。

 

二、中式簿记改良

 

（一）阻碍中式簿记发展的改良

 

1933年徐永祚著《改良中式簿记概说》一书。该书曾指中式簿记账户无分类，账簿无组织，无格式，账法无规律。改良中式簿记，首先应当改直书为横书，改汉字数码为阿拉伯数码，该书却保守地采用直书和汉字数码。《改良》一书没有设定一则经济事项和分录，没有具体介绍如何登记会计账簿和如何编制会计报表。只是借鉴“西式簿记”的研究成果，扩大了账户名称，改两栏为三栏式账户，改四种为五十余种账簿格式，改三本清簿为十本日记账。

 

西式借贷记账法经过近800年的发展，会计理论已经相当完善，经济凭证（即原始凭证）逐步法制化，记账凭证、会计账簿和会计报表相当规范。但是，借贷记账法仍然存在缺乏理论支持，损益表和资产负债表项目排列方向不统一等问题。例如：世界上第一本会计学著作论述借贷账法：借贷“这两个符号是根据威尼斯城的习惯使用而来的。一般总是应先说明借方或per，然后才紧接着说明A方或是贷方。必须遵循习惯。”这就是借贷账法的“习惯”理论，不符合经济活动先出后入规律，所以才会有诲涩难懂的评价；资产负债表左边列示资产类项目，右边列示负债类项目；而损益表上（左）边列示负债类项目，下（右）边列示资产类项目，两表项目排列方向相反。损益表项目亦与账簿左借方、右贷方的排列方向相反。

 

中式簿记历经两千多年的改革和改良，期间经历过盛唐辉煌，北宋繁荣，康乾盛世的发展，造就了收付账法的科学性。但封建统治使商人在士农工商中的地位甚低，人们视会计技术为“末学”，20世纪之前没有总结成文。《改良》一书对此评论引发的改良与改革中式簿记之争，影响了中国商业文化遗产中的中式簿记的发展。

 

（二）促进中式簿记发展的改良

 

会计实践者创造了会计学理论，又不为理论所拘束。中国商人在12世纪之前，改革入出为出入和收支两种账法，明末清初又统一改良出入和收支为收付账法，并且符合经济治动先出后入规律。20世纪初，西式借贷账法开始在学校中传播。六十年代会计人士创造了增减账法，再次改良了中式簿记，特点是改直书为横书，改汉字数码为阿拉伯数码，改分类账簿两栏为三栏：结账后的分录也制作记账凭证，改彩项结册为损益表，改存除结册为账户余额表，并出版了《银行会计概论》一书，具备了现代会计学的要素，是一次比较成功的改良。但也存在一定不足，其没有认识到收付账法应符合经济活动先出后入规律，也未明确收付账法是贷借账法在中国的表现形式。

 

三、借鉴西式贷借理论改良收付账法

 

（一）国际会计学理论界对贷借账法研究较早

 

16世纪30年代会计学家塔里恩特强调贷方的主要作用，而卡萨诺瓦认为借方总是发生于贷方账户之前。卡尔达诺用左设贷方右设借方的账簿设计支持了塔氏，意在改革借贷账法，理论比较先进。历史学家“正在不懈地寻找这样做的原因”，即寻找左设贷方、右设借方的理论依据。1856年英国企业的资产负债表左边列示资本和负债项目，右边列示财产和资产项目，在借贷账法的会计学理论上，开了先例，做到与损益表项目排列方向统一。特点是把股东和企业债权人排列在资产负债表左边、上首，肯定了资金来源是首位的原则。1926年，德国会计学者巴比著《复式记账原理》一书，首创资本循环说。书中将全部账户划分为资本来源与资本形态两类，又把每一账户分为“入口”与“出口”两方，进而论述：“资本的每一运动必然是‘出于此而入于彼’或‘出于彼而人于此’，其运动方向是由贷方到借方的。”结论是“有贷必有借，贷借必相等”。巴比之论虽然没有提及经济活动先出后入规律，但却非常相近，是对塔氏理论和卡氏账页设计的重大发展。《新会计学原理》一书提出：贷借账法是改良收付账法而来，特点是符合经济活动先出后入规律，是对巴比之论的进一步发展，即把分录改为先贷后借，账簿设计为左贷方、右借方，权益资产表左边列示资本和债权人项目，右边列示资产项目，形成了一整套贷借账法理论，比较科学而又相对完善。

 

（二）会计实践对理论的支持

 

中式簿记有三千多年发展史，其中，宋代改革入出为出入和收支两种账法，明末清初统一改良为收付账法，是贷借账法在中国的表现形式，已经运用了近900年。2000年夏恩·桑德在《会计与控制理论》一书前言中叙述：“我的会计启蒙再简单不过了。当我的姐姐离开家上大学时，我父亲就让我这个六年级学生帮忙记录农场和家庭的账目（按照印度的习惯，借方在右，贷方在左）。”“会计惯例反过来（右边记借，左边记贷在某些国家是一种通行做法），所有主体利益并不会因此而受影响。”说明印度和“某柴国家”已经采用贷借账法，跳出了借贷账法的影响。收付与贷借账法付诸实施并总结成书，标志着贷借账法对西式借贷账法的改革，经济活动先出后人规律的发现，则为这次改革打下了坚实的理论基础。

 

贷借账法汇集了商人和会计人员两千多年实践经验，汇集了全世界会计人士400多年的理论探索，终于改革借贷账法为贷借账法，其易学易懂，易于掌握。《新会计学原理》一书继承了中式簿记的科学性，发展了《银行会计概论》，是中式簿记到现代会计学的飞跃。