1296～1305年以前，物名账户思想复式化时期。起主要作用的有：(1)经济发展水平。1211－1291年，十字军远征提供的机遇，加上意大利的枢纽位置继续有力地促进着意大利的经济发展。1230年，以佛罗伦萨为首的诸多银行在西欧各地均设有代理店，这些分店代理罗马教皇征收各项税款、贡赋，同时也与所在国的君主进行大宗的银行业务。从十三世纪末起，佛罗伦萨的银行业就在欧洲金融市场上取得了支配地位，如那些最早在西欧从事信贷和高利贷业务的意大利人被称为“伦巴底人”；金融机构所在的街道在伦敦被称为“伦巴底街”；所有的短期贷款利率在法国被称为“伦巴底人利率”。(2)商业发展促进的会计思想供求关系。面对数量愈来愈多、品种愈来愈复杂、周转愈来愈快的商品，佛罗伦萨的商人们在经营中意识到：如果仍然按照惯用作法，仅仅依靠用于反映人们之间借贷关系(或者债权债务关系)的人名账户，已经远远无法适应商业经营管理的需要，既无法对众多商品的购销一一进行反映监督，也无法明确某一具体商品自身的费用和增减变化；而要对购销过程中的众多商品进行反映与监督，就有必要在人名账户的基础上再增设各种物名账户，以便反映物(如商品等)的增减变化，从而直接促进了物名账户思想复式化的发展。

 

1340年以前，损益账户思想以及部分账户平衡思想时期。起主要作用的有：(1)经济发展水平。当时热那亚同样是沟通东西方商品交换的物资集散地，经营的商品品种和销售数量仅次于威尼斯。(2)商业发展促进的会计思想供求关系。十四世纪中叶前后，正是资本主义性质的商业经济在意大利北方城市快速发展的时期，商人以廉价购进商品，并以高价卖出商品，同时按进价和售价分别在物名账户的借方和贷方加以反映。这样，待全部商品销售结束以后，物名账户的贷方合计一般都大于借方合计。与人名账户、现金账户能轻易地结出余额，并将余额追记在反方向，以求得该账户借方合计与贷方合计的平衡不同，这种账户却难以使自身的借贷双方实现平衡。如果说，由于人名账户、现金账户所反映的金额不大，笔数不多，尚可进行平衡验算的话，那么由于商品账户所反映的商品品种太复杂、购销次数太多、数量太大，因而要依靠商品账户自身对这些巨额的进销差价进行管理，就成为难办的事情了。在找到物名账户不能自动实现平衡的原因以后，人们继续寻找物名账户实现自动平衡的方法，想在售完全部商品后使所有的商品账户借贷平衡，是否能单独另设一个账户，以便随时从物名账户上结转余额，进而计算总的损益，这样既能使任何一个物名账户随时通过差额弥补法实现平衡，又能使整个物名账户体系实现平衡，从而直接促进了损益账户思想以及部分账户平衡思想的发展。(3)热那亚市政厅锐意改革促进的社会环境。1327年热那亚市政厅为了防止厅内官员徇私舞弊，决定以银行的记账法为楷模，对会计制度进行改革。根据资料记载，当时银行的簿记技术非常著名，早在十四世纪初，银行就已经拥有了一套比较完整的复式簿记方法。因此可以说，热那亚市政厅的锐意改革极大地促进了损益账户的增设以及部分账户平衡思想的发展。

 

1406－1434年以前，资本账户思想以及全面平衡思想时期。起主要作用的有：(1)经济发展水平。早在十二世纪，威尼斯就逐渐夺得了海上贸易霸权，到后来，威尼斯拥有三千艘商船和大批的军舰，贸易范围不仅扩展到地中海东部和黑海沿岸，而且越过直布罗陀海峡，与英国、尼德兰发生了贸易。十三世纪到十四世纪处于中介贸易地位的威尼斯，在沟通东西方贸易中发挥了重要作用。成千上百的船只将奴隶、粮食、毛织品和亚麻布匹等从威尼斯港口运往东方，然后从东方运回胡椒、肉桂、丁香、糖、水果、酒、棉花、羊毛、染料、宝石、丝织品，以及各种生产原料——蓝靛、明矾等，再运到西欧各国高价销售。欧洲人对东方商品的需求使得这些商品的利润大得惊人，其中中国的丝绸、阿拉伯的药品、印度西海岸的胡椒等最为突出，一般商品的利润通常为70～100%，肉桂的利润高达287%。在十五世纪威尼斯已成为地中海贸易的中心和连接东西方贸易的中介，繁荣发展的商业经济使经济关系日趋复杂。(2)商业经济发展促进的会计思想供求关系。伴随商业投资而来的风险促使会计人员不得不将注意力集中到资本应用的管理方面，从当时将商业的最终利润即损益全部划归所有投资人的思路出发，找到了解决损益账户自我平衡问题的方法，最终解决了整个复杂账簿体系的账户平衡问题，从而直接促进了资本账户的增设以及全面平衡思想的发展。

 

1430－1482年以前，相对成熟的复式簿记思想时期。因为这个时期继承了上个时期的各种基础，复式簿记思想乘胜追击，发展到了相对成熟的阶段，起主要作用的因素与上期基本类似。

 

三、中国与意大利复式簿记思想发展的比较

 

(一)两者的主要相同之处中国与意大利复式簿记思想发展的相同之处主要有：

 

(1)发展的总体路径基本相同。两者基本上都是从人名账户思想的复式化、物名账户思想的复式化，发展到所有账户的全面平衡思想，从而复式簿记思想基本成形，并继续发展达到相对成熟的阶段。

 

(2)经过的阶段相同。两者基本上都经过人名账户思想的复式化阶段、物名账户思想的复式化阶段、所有账户的全面平衡思想阶段、复式簿记思想基本成形阶段、复式簿记思想相对成熟的阶段。

 

(3)发展的总体趋向基本相同。在实现所有账户的全面平衡思想方面，两者最终都走向了单独编制损益表，并在资产负债表中实现全面平衡的单轨平衡思想，从而由不成熟最终走向了相对成熟。