(9)发展原因的来源倾向性不同。中国传统复式簿记思想发展所依据的主要是中国内部的社会和经济原因，包括中国自身的经济发展水平、会计思想的供求关系、社会环境(特别包括工商政策以及风俗习惯)的影响。而在意大利经济不断发展的前提下，意大利外部的社会和经济原因在意大利复式簿记思想发展中起到很重要的作用，如在1096－1291年近两百年之内的八次十字军东征、加上意大利连接东方文化和欧洲文化的枢纽位置等，都极大地促进了意大利的经济发展。

 

(10)衰落的时间及原因不同。正当中国传统复式簿记思想循着自己固有的规律发展完善之时，1840年鸦片战争爆发，西式簿记便随着西方列强的入侵进人了古老的中国，从此传统中式簿记便被人轻视和看不起，于是中国会计思想进 入了一个新的环境。而在意大利复式簿记思想相对成熟以后，接着以贝内代托·科特鲁依(1458年，《商业与精明的商人》)和卢卡·巴乔利(1494年，《计算与记录详论》，或者称为《簿记论》)等为代表的会计学者对当时的复式簿记实践和思想进行了较好的理论总结，一方面促进了意大利复式簿记思想的理论化发展，另一方面对于会计思想的独立也起了很大的促进作用，同时在会计思想的发展史上当之无愧地起到了重要的承上启下的作用。大约从十六世纪开始，意大利的经济发展开始衰落，从此复式簿记思想发展的中心便由意大利先后转移到荷兰、德国、法国和英国等。也就是说，从衰落的时间上来看，意大利比我国大约要早300多年；从衰落的原因来看。中国传统复式簿记思想的衰落更多地是由于外敌入侵，而意大利复式簿记思想的衰落更多地是由于本国经济发展的相对落后。

 

四、小结及启示

 

(一)中意复式簿记思想发展小结

 

中国传统复式簿记思想与意大利复式簿记思想在发展的总体路径、总体趋向以及主要原因上表现出了类似的特征，甚至经历了几个相同的发展阶段，主要原因在于：(1)技术特征为主的复式簿记在发展中必然大致地要经过这几个类似的发展阶段；(2)置身于社会政治经济背景中的复式簿记思想发展必然要受到几个基本因素诸如经济发展、会计思想供求关系以及社会环境的影响等。

 

当然中国传统复式簿记思想与意大利复式簿记思想在人名账户思想的出现及其复式化、物名账户思想的出现及其复式化、账户全面平衡思想的时间、复式簿记思想相对成熟的时间、发展所经历的阶段、各发展阶段的具体原因、发展原因的来源倾向性、衰落的时间及原因等方面不可避免地表现出了不同，主要原因在于各国的具体情况不同，具体表现为各国经济发展水平、会计思想的供求关系、社会环境(特别包括工商政策以及风俗习惯)以及三个因素中两者或三者之间的协同效应等主要因素的情况及作用不同。(1)意大利复式簿记思想发展更多地依赖了意大利外部社会和经济原因的重要作用，一旦外部原因丧失，意大利经济就会失去持续发展的动力。地理大发现，新航线开辟就是一个重要原因。1498年葡萄牙人瓦斯科·达·伽马率领一支四艘船只组成的舰队，首次发现绕过好望角抵达印度卡利库特的新航线；接着西班牙人哥伦布开辟了北美航线，麦哲伦和他的同伴在1522年完成了环球一周的航行。这些新航线的开辟使得国际经济和贸易中心开始由地中海沿岸向大西洋沿岸转移，荷兰经济就是在这个过程中快速发展起来的。十六世纪，荷兰的手工业工场、商业、捕鱼业、航海业、造船业以及与造船有关的行业和部门都有长足发展，1572年荷兰北部诸省宣布独立，不断对外扩张，开拓殖民地，这些都大大促进了经济的发展。当时荷兰比较有名的两大城市，分别是阿姆斯特丹和安特卫普。阿姆斯特丹位于北方，与西边的英国、北边的波罗的海沿岸、东边的俄国均有着频繁的贸易往来，捕鱼业和航海业在当时首屈一指。而安特卫普位于南方，早在十四世纪初就因开设定期市场而享有盛名。进入十六世纪以后，更成为“欧洲最大的贸易中心和世界银行信贷中心”。随着世界经济和贸易中心的转移，意大利经济逐渐衰落，最后不得不将复式簿记思想发展的中心让给了包括荷兰在内的其他欧美国家。(2)经济发展的高水平使得我国人名账户思想和物名账户思想的出现要远远早于意大利。早在公元前689年楚文王就在江陵古城建立郢都，先后20个国王历时411年之久，使江陵成为灿烂的楚文化中心，也是当时政治经济活动的中心。战国时期黄河中下游已经广泛地使用铁制农具。汉武帝时期就已经有两头牛拉的铁制拖犁，而西欧到十一世纪才广泛使用铁犁，我国比西欧至少早了1100多年。汉代“生铁冶炼工艺大致达到了西方十七世纪的水平”(《中国冶金史》编写组，1978)，比西方至少早了1600年。“两汉生产力所达到的总水平……大致与西欧十七世纪相当”(饶会林，1980)。西汉时期我国出现不少商业繁荣、人口在10万以上的大都会，但直到十三世纪末，“威尼斯、佛罗伦萨和热那亚人口……超过10万”([美]龙多·卡梅伦，1993)。(3)经济发展的落后使得我国传统复式簿记思想的后续发展远远落后于意大利。伴随着1096－1291年的十字军东征，加上意大利连接东西交通的枢纽位置，意大利经济飞速发展，早在十二世纪已是非常繁荣，十三至十五世纪在世界经济领域已占有举足轻重的地位。而我国资本主义性质的商品经济直到明朝中后期(大约十五世纪中叶至十六世纪中叶)才开始出现并且发展缓慢，因此我国复式簿记思想发展的总体落后也就不难理解了。

 

(二)中意复式簿记思想发展启示

 

通过对中国和意大利复式簿记思想发展及比较中可以看出，我国会计(包括簿记)要想获得较快发展，至少应处理好以下三方面关系：(1)解决好中西关系，既应该保留中国会计中可以保留的部分及其发展中的优良传统。又应该吸收外国会计的有效做法及其发展中的经验教训。(2)解决好继承与发展的关系，既应该保存中国会计发展中积累的优点，又应该根据需要改进其缺点，从而较好地促进其发展。(3)解决好理论与实践的关系，既应该研究、宣传相关会计理论，还应该努力促进有关会计理论及其方案在现实中的应用，使其在实践中不断得到检验和改进。

 

中西合璧要求跨越地域限制，继承与发展相结合要求跨越时间限制，理论与实践相结合要求讲求实效。在加快建设社会主义市场经济的今天，我国会计应该保持优良传统，结合我国国情并广泛吸收各国会计的优点，只有这样，会计才能更好地发展。