（作者：刘明辉, 胡波, 樊子君）

日本的公认会计士(CPA)制度发轫于1926年。二战后，日本政府为适应证券民主化的要求，于1949年建立了公认会计士制度。近年来，“安然”等事件之后，日本政府借鉴美国等国家和地区行业监管改革经验，对本国公认会计士制度安排进行了调整。本文拟对日本公认会计士行业监管制度的发展作一介绍。

法律规范

早在1890年，日本政府就制定了商法。1948年，政府颁布了证券和交易法、公认会计士法。这三部法律对于公认会计士监管制度有着深远的影响。此后，日本政府曾多次对上述三部法律进行修订。

商法、证券和交易法分别规定了公认会计士法定审计的适用范围。如证券和交易法(1951年)规定：在证券市场上初次发行或者已发行股票的公司必须接受法定审计等。商法(1974年)规定：对外发行达到或者超过500亿日元的公司必须接受法定审计等。同时，这两部法律也明确了公认会计士的行政责任、民事责任和刑事责任。

近年来，随着公认会计士制度的发展，公认会计士法成为规范行业的主要法律，对于公认会计士制度的重大改革也都是从修订公认会计士法开始。如1948年，公认会计士法严格规定了会计师、审计法人的执业资格、注册、考核、惩戒等诸多方面。1966年，日本政府正式修订公认会计士法，增加有关审计法人①的条款和公认会计士协会(JICPA)的特殊法人化条款。其具体内容有：审计法人的设立要经过大藏大臣的认可；审计法人变更章程要获得大藏大臣的认可；审计法人必须向大藏大臣提交财务报表及业务报告书；审计法人经所有职员同意解散时，须报经大藏大臣批准；合并的认可；对提供虚假、不当证明的审计法人，由大藏大臣执行停止执业等处分等。2003年，日本公认会计士法再次进行重大修订，详见后文。

政府监管——从大藏省到金融厅

(一)大藏省

大藏省(现为财务省②)是日本主管国内经济的内阁部门。2001年之前，大藏省直接监管公认会计士行业。当时大藏省下设“企业会计审议会”(BAC)负责制定审计准则。审议会成员由大藏大臣任命，大藏大臣对于审计法人、日本公认会计士协会(JICPA)章程和人事任免有着直接管理权。因此，当时的公认会计士行业处于大藏省的严格监控之下。

(二)金融厅(FSA)

1999年，总理府下属的金融厅成立，主要职责是对民间金融机构等进行检查、监督，并监管证券交易。2001年1月，金融厅改组为金融再生委员会下属的金融厅，同时，将原属于大藏省承担的有关金融制度的计划、企业会计的管理等工作也划转到金融厅。2002年7月，中央各省厅进行了大规模的机构改革，金融厅也成为内阁府的一个外局，金融再生委员会解散，其职能并入金融厅。

金融厅实施公认会计士监管主要通过下属各个局、专门委员会进行。金融厅监管内容主要包括：

1. 批准审计法人设立

根据公认会计士法，金融厅具有批准审计法人设立、合并的权利。审计法人必须得到FSA批准才能成立。

2.检查审计法人年度业务报告(annual business report)和个别审计业务综述(summary of individual audit engagements)

每年，FSA都要检查审计法人和公认会计士的年度业务报告。按照证券和交易法，公认会计士和审计法人还要将所有审计业务综述向FSA备案③。按照公认会计士法，若FSA认为有必要，它还可以要求审计法人或者公认会计士提交其他报告。

3. 检查特定公司的财务报告

在每个财政年度后的3个月之内，日本所有公众公司要将其年度证券报告、经过公认会计士或者审计法人审计后的财务报告上交至FSA处。

4. CPA考试和检查委员会的监管

金融厅下属CPA检查和考试委员会。该委员会有两项职责：管理CPA考试，制定相关规则; 根据CPA和审计法人的行为，对其采取惩戒措施，并就FSA的征求惩戒行动方案是否充分提出建议。

5. FSA的惩戒措施

FSA的惩戒权力广泛，主要包括: 暂停执业、取消注册资格、取消审计法人的成立等。FSA的惩戒措施和结果应向公众公布。

行业自律——日本公认会计士协会(JICPA)

根据公认会计士法，JICPA是日本公认会计士的唯一组织，并接受FSA的法定监管。1949年，JICPA成立，当时它还是一个民间自愿组织。1966年，JICPA按照公认会计士法进行重组。根据公认会计士法的规定，每一个日本公认会计士都必须成为JICPA成员。