第四讲  学做分录（一）

股东投资业务

妈妈说：书归正传，今天进入实战。

现在是这样的情况：某个公司的注册资金是50万元，有甲、乙两个投资人，甲用现金30万元投资；乙用一间厂房投资，评估价值是30万元，但是，双方约定乙的投资额只算20万元资本。这笔业务你们想：收到现金，肯定要用“现金”科目，增加了固定资产，肯定要用“固定资产”科目，那么得到的这些资产归谁所有呢，对应是要反映权益，这里将用到“实收资本”和“资本公积”科目。按照借贷记账法的规则，这笔业务的会计分录应该这么做：

借：现金   300000

     固定资产   300000

贷：实收资本   500000

     资本公积——资本溢价   100000

你们看“现金”和“固定资产”按实际数记账，是资产的增加记“借方”，对应的是“所有者权益”类科目，“实收资本”按约定的注册资本记50万元，剩下的10万元作“资本公积”，“溢价”就是多出的暂时没有划分出属于谁的份额，共同所有吧！

会计分录是将发生的经济业务写出应借应贷的会计科目和金额，并保证借方所记金额与贷方所记金额相等。这里资产类两个科目所记金额相加是60万元，所有者权益类科目所记科目相加也是60万元，也就应证了我们所说的“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

这50万元实收资本和10万元的资本公积合计60万元，还要一次性地交纳万分之五的印花税，在下月初申报税的时候一起缴纳，在“营业税金及附加”科目列支。还有我们的六本账簿，每本要买五元的印花税票贴上，就是那天你们在我那看到账本封面上的象邮票一样的东西，这些都是必须要办理的。

借款业务

借款主要是向银行等金融机构借款，分为短期借款和长期借款。预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内偿还的借款作为短期借款，如一般用于日常经营购买商品、材料等向银行取得的借款。还款期预计在一年以上或一个正常营业周期以上的借款作为长期借款，如购买大型设备、建造房屋建筑物等向银行取得的借款。

假如你们公司现在正准备为春节储备货物，银行存款不足，需要向银行借款400000元，借款期限是6个月，年利率约定为8%。这种业务你们想：借款是负债，要用到“短期借款”科目，借款还得先存放在银行后才能支付，这就涉及到“银行存款”科目，借款要算利息，这就要涉及“应付利息”科目，利息要作为费用，这就要涉及到“财务费用”科目。按照借贷记账法的规则，借款、算利息、支付本金和利息的的会计分录应该这么做：

借款时：

借：银行存款   400000

    贷：短期借款   400000

年终借款已经有3个月时间，算利息为（400000*8%/12*3）8000元：

借：财务费用   8000

   贷：应付利息   8000

借款期满，归还全部本金和利息时，先将后3个月利息补记上，反映利息的全额数，再办理支付手续。同样是：

借：财务费用   8000

   贷：应付利息   8000

支付时：

借：短期借款   400000

     应付利息   16000

   贷：银行存款   416000

你们看看，这每一笔会计分录都是“有借必有贷，借贷必相等”吧，只不过前三笔是一借一贷，后一笔是两借一贷，一笔会计分录涉及两个以上会计科目的称为复合会计分录。

再假如你们公司要建一条生产线，资金不足，向银行申请长期借款600000元，借款期限3年，年利率10%。这种业务从程序上与短期借款相同，但是，因为期限长，涉及是“长期借款”，涉及到利息费用，按规定长期借款的利息费用，如果发生在借款项目建设期的记入“在建工程”成本，属于发生在建设项目竣工后的记入“财务费用”。按照借贷记账法的规则，借款、算利息、支付本金和利息的的会计分录应该这么做：

借款时：

借：银行存款   600000

   贷：长期借款   600000

开始建设到竣工有1年时间，算利息为（600000*10%）60000元：

借：在建工程   60000

   贷：应付利息   60000

后两年应付利息计算时：

借：财务费用   120000

   贷：应付利息   120000

支付时：

借：长期借款   600000

     应付利息   180000

   贷：银行存款   780000

“好了，时间到了。”我刚听出点门道，妈妈就单方决定下课了。

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