第七讲   学做分录（四）

“以前我讲了股东投入现有的固定资产，如果我们企业要购建固定资产怎样进行账务处理呢？今天在公司，正在准备考职称的出纳员，问我一道题，说是公司要建一个仓库，应该怎么处理账务，是“工程施工”还是“在建工程”。周游，你说应该是什么科目?”妈妈刚开始讲课就出难题。

“在建工程吧。”周游说的不是很肯定。

“对的。工程施工是承建施工单位设置的科目，我们作为业主应设置在建工程科目。”

在建工程业务

不是所有的企业都有基建工程，但是遇到了，就该知道怎么处理这些业务。基建业务，一般用到两个科目，一个是“工程物资”，一个是“在建工程”，都是资产类的。工程物资包括为工程准备的材料、尚未安装的但需要安装的设备等各项物资；在建工程记的是基建、安装、技术改造等工程的实际成本，这三项也是这个科目的明细科目。

现在结合实务讲。

假如某自建仓库，购入钢材、水泥等材料11200元，未取得增值税专用发票。用银行存款支付建造费用10000元.一个月内，共领用10000元的物资，其余的转为存货，仓库建好后投入使用。这套业务要做五笔会计分录：

1.买进物资时：

借：工程物资   11200

   贷：银行存款   11200

2.支付建造费用时：

借：在建工程----仓库   10000

   贷：银行存款   10000

3.领用物资时：

借：在建工程——仓库   10000

   贷：工程物资   10000

4.结余物资转存货时：

借：原材料   1200

   贷：工程物资   1200

5.仓库建好可投入使用时：

借：固定资产——仓库   20000

   贷：在建工程   20000

《小企业会计准则》规定：自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。

固定资产取得业务

固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。

有些固定资产不需要建造，我们怎样确定其入账价值呢？

（1）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（2）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。

（3）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。

（4）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。

“什么叫融资啊？我经常看到这个词儿。”家教就这点好，不懂的可随时问。

“融资就是用各种方法圈钱，用于企业发展，你太年轻啥都不懂。”周游替答。

“妈，他说的对吗？”我怕他逗我。

“有那么点意思，融资一是借钱，三是股东投钱，一个目的就是让企业做大做强，或者帮企业渡过难关。你看你一个岔打到财务管理上去了。我刚才讲到哪儿了？融资租入固定资产说白了就是企业没有现钱买使用期限较长的设备，先签证一个合同弄来使用，再分年度还设备款，没有还完款之前也就是一个长期负债。会计做到一定层次就应该懂管理呵！”

下面我们再举一例：

某企业购入一台设备，取得增值税专用发票。不含税价款100000元，增值税17000元，运费5000元，货款和运费均以银行存款支付，购入后就投入生产使用。应做会计分录如下：

借：固定资产---某设备   104650

     应交税金---应交增值税（进项税额）   17350

   贷：银行存款   122000

“这笔分录好简单呵！”周游感叹地说，我有点迷糊。“看你又忘了吧？购买设备也是购买货物，计算增值税时也能扣税。这里关键是将运费中7%的扣税350元要分离出来。”妈妈补充说。

固定资产折旧业务

固定资产的折旧方法有四种：平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。其中前两种最常用，后两种方法是加速折旧法，用于换代快或损耗快的设备，这个要视企业的具体情况而定。这些方法一经选定后，为了保证会计核算上的一贯性原则，至少一个会计年度内不能随意变更。固定资产折旧除了进入累计折旧以外，还要有一个对应的科目核算，也就是折旧由谁负担，比如管理部门住这栋房屋了，就计入管理费用，车间使用设备了，就计入制造费用，其他的计入其他业务支出。

小企业会计准则》规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。税法都有明确规定，在一般情况下，固定资产计算折旧的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，为20年；(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；(5)电子设备，为3年。

怎样计算折旧呢？这里只介绍最常用的平均年限法，其他方法以后再学吧！（我想妈妈还留了一手）

假如公司有一台汽车，价值100000元，预计使用寿命是5年，预计残值率是5%，也就是说最后报废了还能有相当于原价值5%的收入，有的大型设备，还要在残值中扣除预计清理费用，称为净残值。要计算年折旧额是多少？年折旧率是多少？月折旧额是多少？公式是这样的：

年折旧额=（原值—净残值）/年限年折旧率=年折旧额/原值*100%

月折旧额=年折旧额/12或者=原值*年折旧率/12

按上述公式计算，该项设备年折旧额是19000元，年折旧率为19%，月折旧额是1583元。每月计提折旧的会计分录上一讲已经说了，这里不再重复。

固定资产减少业务

固定资产造成减少包括到期报废或者未到期需要报废，对外出售或者遭受天灾人祸受到损毁等情况，还有在财产清查时发现盘亏的事情。下面我们举几个例子：

例1：某企业将一栋已使用的营业房出售给外单位，该房屋的原值200000，已计提累计折旧80000元，出售所得价款150000元存入银行，按税法规定应交营业税7500元，应交城市维护建设税525元，应交教育费附加225元。应做会计分录如下：

1.注销固定资产账面价值

借：固定资产清理   120000

     累计折旧   80000

  贷：固定资产---营业房   200000

这里“固定资产清理”是专门为到期报废或者未到期需要报废，对外出售或者遭受天灾人祸受到损毁等情况处置固定资产设置的一个过渡性科目，借方记净值、清理费用和应交税费，贷方记取得的变价收入，差额转入“营业外收入”或者“营业外支出”，结转后无余额。

2.出售所得价款

借：银行存款   150000

   贷：固定资产清理   150000

3.计提税费（如果出售是机器设备涉及增值税，不涉及营业税）

借:固定资产清理   8250

   贷:应交税费---应交营业税      7500

                  ---应交城建税收   525

                 ---应交教育费附加   225

4.结转损益

借:固定资产清理   21750

   贷:营业外收入---非流动资产处置净收益   21750

因为固定资产出售不是日常业务,所以其损益不能作营业收支反映。

例2：某企业在年终财产清查时，发现一台露天作业机器丢失，经调查不知去向，责令由岗位职工王某赔偿1000元。该机器原值50000元，已计提累计折旧30000元。

1.注销固定资产账面价值

借：待处理财产损溢-----固定资产损失   20000

              累计折旧   30000

   贷：固定资产---某机器   50000

“待处理财产损溢”也是一个过渡性科目，借方记盘亏损失，贷方记盘盈收益及获得赔偿，其余额转入“营业外收入”或者“营业外支出”。

2.责令赔偿额

借：其他应收款---王某   1000

   贷：待处理财产损溢-----固定资产损失   1000

3.净损失

借：营业外支出----固定资产盘亏净损失   19000

   贷： 待处理财产损溢-----固定资产损失   1000

       长期待摊费用业务   18000

已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出（指修理支出达到固定资产原值50%以上，同时使用寿命延长2年以上情况）和其他长期待摊费用（如企业开办费）等。设置“长期待摊费用”科目。因为这些费用数额较大，费用受益期在以后年度，为了保证当年损益计算相对合理，我们暂且把它当成资产，在受益期规定分摊计入费用。

例1：某企业为了扩大经营范围，在其他单位租用了三间门面房，租期为8年，租用开始时支付装修改建费用240000元。应做会计分录如下：

借：长期待摊费用---租用门面房改建费用   240000

   贷：银行存款   240000

要记住从营业日起，每月要按租赁期计提摊销费用，每年计算摊销额30000元，每月摊销额就是2500元，其用途是为销售服务的，所以摊销额要记入“销售费用”。应做会计分录如下：

借：销售费用   2500

   贷：长期待摊费用---租用门面房改建费用   2500

例2：某新办企业在正式经营前支付办公费、人员工资和其他费用共计108000元，从经营开始第一个月起，按税法规定不超过3年摊销期，该企业就按3年摊销期计算摊销额。每年摊销额是36000元，每月摊销额是3000元。该项费用在支付时逐笔记入“长期待摊费用---开办费”，摊销时，因为受益对象是整个企业，故摊销额要记入“管理费用”。

应做会计分录如下：

借：管理费用   3000

   贷：长期待摊费用---开办费   3000

无形资产业务

无形资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。

无形资产的入账价值确定，计提摊销额，无形资产的处置与固定资产核算方法相同，只是科目名称不同，如对无形资产设置的备抵账户是“累计摊销”科目，而不是“累计折旧”科目。具体的账务处理。你们看《小企业会计准则---会计科目、主要账务处理和财务报表》吧！

“妈妈不耐烦教我们了吧？”我轻轻地对他说。

“不是。是阿姨给我们留下自学空间。”

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