第八讲   学做分录（五）

妈妈说：“西方人说过一生有两个事情不可避免。”

“哪两个？”我问。“就是死亡和纳税”妈答。“是的，有国家就要有人纳税”周游自作聪明地插嘴。

“我现在没有纳税呀！”我说，“你现在不是消费者吗？企业交的税最终也会落在你的头上。”妈好象给了一个不够严密的答案。

纳税业务

企业计算交纳的税金除增值税是价外税，其他都作为价内税，在会计账务上，价内税要作为损益核算，也是利润表的数据来源。

企业发生纳税业务，必须先计提，后交纳。要按税务部门规定期限和要求报送《纳税申报表》，现在一般实行网上申报形式。

一、增值税

前几次提到小规模纳税人和一般纳税人，这些都是针对缴纳增值税的企业来说的。现在教材上讲的都是一般纳税人的业务，但实际上还有很多的小规模纳税人，一是因为达不到一般纳税人的标准；二是从节税的角度看，小规模纳税人也有自己的优势，将来你们工作了，根据你所在的公司的具体情况，帮老板分析一下以什么身份纳税更有利于企业，那他一定会对你刮目相看的。

小规模纳税人只在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，每次核算收入时，都要将增值税分离出来，记入“应交增值税”的贷方，向税务机关申报后，交纳时记入其借方，如有贷方余额，就是欠税。

例1：某小企业本月申报应交增值税5100元，现以银行存款交纳，做会计分录如下：

借：应交税费---应交增值税   5100

   贷：银行存款   5100

一般纳税人，要在“应交税费---应交增值税”下设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等明细科目。前四项在发生时记借方，后三项在发生时记贷方。

当期实际增值税额=销项税额+进项税额转出-进项税额-已交税金-减免税款-出口抵减内销产品应纳税额

上述计算结果为负数，表示本期无税可纳。如果是其进项税额大于销项税额，要在以后期间继续抵扣；如果是应退的出口税额，则自“出口退税”转入“其他应收款”，向税务机关申请退税。

例2：某企业在纳税申报时情况如下：本月随商品销售已入账销项税额34000元，随商品购进已入账进项税额15000元，无其他涉及增值税情况，则向税务机关申报纳税19000元，在实际交纳时做会计分录如下：

借：应交税费---应交增值税（已交税金）   19000

   贷：银行存款   19000

“哪出口退税如何计算呢”我不解地问。“出口退税还涉及一些税收政策规定，以后再学吧！”看来妈妈怕我们消化不了太多东西。

二、消费税

消费税是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口特定的消费品的单位和个人交纳的一种税。这些消费品如香烟、酒、化妆品，金银珠宝，小汽车、汽油、柴油等。要么过度消费有害健康，要么显得奢侈，要么不可再生。国家要用税收手段调控。消费费作为价内税，一般由厂家交纳，应记入“营业税金及附加”账户。其计算一般公式是：

（1）本期应纳消费税额=本期销售收入*适用税率

（2）本期应纳消费税额=本期销售数量*适用单位税额

纳税额是是用收入额计算，还是用销售量计算要按税法规定，有的消费品还两种方法都要用上（如香烟）呢！

例：某企业销售白酒500公斤，销售收入3500元，按税法规定：白酒按每公斤1元和按收入额20%计算消费税，则应交消费税：3500*20%+500*1=1200（元），做会计分录如下：

申报计提时：

借：营业税金及附加   1200

   贷：应交税费----应交消费税   1200

实际交纳时：

借：应交税费----应交消费税   1200

   贷：银行存款   1200

三、营业税

营业税是纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报交纳的税收。应税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、销售不动产、转让无形资产等，这些应税劳务交纳营业税，不交纳增值税。营业税是价内税，应记入“营业税金及附加”账户。其计算一般公式是：

本期应纳营业税额＝营业额×税率

例：某汽车运输公司本月取得运费收入30000元，则应交营业税：30000*3%=900（元）

做会计分录如下：

申报计提时：

借：营业税金及附加   900

   贷：应交税费----应交营业税   900

实际交纳时：

借：应交税费----应交营业税   900

   贷：银行存款   900

四、城市维护建设税和教育费附加

城市维护建设税和教育费附加是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税额为纳税依据计算交纳的。城市维护建设税税率为市区7%，县、镇5%，其他地区1%。教育费附加一般地区规定征收率为3%。城市维护建设税和教育费附加也是价内税性质，计提时也要记入“营业税金及附加”账户。其计算一般公式是：

本期应纳城市维护建设税额＝本期实际应纳的增值税、消费税、营业税税额之和*适用税率

本期应交教育费附加＝本期实际应纳的增值税、消费税、营业税税额之和*适用征收率

例：某企业本月向税务机关交纳增值税17000元，交纳消费税5000元，交纳营业税1000元，则本月应交城市维护建设税：23000*7%（市区税率）=1610（元）；应交教育费附加：23000*3%=690（元）做会计分录如下：

申报计提时

借：营业税金及附加   2300

   贷：应交税费----应交城市维护建设税   1610

                   ----教育费附加   690

实际交纳时：

借：应交税费----应交城市维护建设税   1610

                 ----教育费附加   690

   贷：银行存款   2300

销售成本结转业务

前面我们讲了销售收入业务怎样做会计分录，有销售收入就应该有销售成本。商品销售出去，库存量减少，销售出去商品成本要在销售收入中扣除。这种业务我们称之为销售成本结转业务。这里我们要注意两个问题：一是已经作销售收入的商品成本才能结转，尚未作销售收入的商品不能结转销售成本，如委托加工物资、委托代销商品在委托发出时不能作销售成本结转；二是价格要采用成本价结转，发出商品成本价不一致的，应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法计算确定销售成本。计价方法一经选用，不得随意变更。

例：某工业企业销售Ⅰ号产品50台、Ⅱ号产品30台。月初Ⅰ号产品50台，单位成本603.20元，本月入库Ⅰ号产品100台，单位成本559.84元；Ⅱ号产品本月无入库，月初40台，单位成本520元。用加权平均法计算结转销售成本。

Ⅰ号产品加权单位成本=（月初总成本+入库总成本）/（月初数量+入库数量）

=（50*603.2+100*559.84)/(50+100)

=574.29（元）

Ⅰ号产品应结转销售成本=销售数量*加权单位成本=50*574.29=28714.50（元）

Ⅱ号产品本月无入库，直接采用月初单位成本计算

Ⅱ号产品应结转销售成本=销售数量*月初单位成本=30*520=15600（元）

做会计分录如下：

借：主营业务成本   44314.5

   贷：库存商品----Ⅰ号产品   28714.50

----Ⅱ号产品15600

损益计算分配业务

妈妈说：“损益就是费用和收入的简称。有所失才有所得，做人不计较得失，会计可要计较得失呵！”“谁愿意做亏本买卖呢？”周游大胆地插嘴。

一、结转损益，计算利润总额

以前学做一些收入和费用发生的会计分录，每个月要将这些收入和费用进行汇总，转入“本年利润”账户，计算出利润总额。“本年利润”言下之意是它的余额不包括以前年度利润。如为借方余额，就是本年亏损。

利润总额=主营业务收入+其他业务收入+投资收益+营业外收入-主营业务成本-其他业务支出-营业税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用-营业外支出

例：某企业各项收入、费用本月汇总发生额如下：

分析：会计期末应根据本期发生的全部收入和全部费用来计算会计期的经营成果，将全部损益类账户的发生额转入“本年利润”账户。根据上表资料做如下会计分录：

（1）借：主营业务收入   218200

             其他业务收入   6000

                  投资收益   8000

              营业外收入   12000

   贷：本年利润   244200

（2）借：本年利润   200500

          贷：主营业务成本   148926

                     销售费用   3000

             营业税金及附加   800

                其他业务支出   4500

                     管理费用   39960

                     财务费用   1200

                   营业外支出   2114

以上各项收入抵减各项支出后的差额43700元为本月实现的利润总额，通过“本年利润”账户借贷方的差额体现。43700元加上上月余额即为年初至本月止累计利润总额。

二、企业所得税计算结转业务

企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。其征税对象和计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额是以利润总额为基础计算的，当税法规定收入和费用内容与会计对收入和费用核算内容不一致时就要进行调增或者调减计算，如税法规定一些不征税收入、免税收入、免税项目所得就要作调减计算；如业务招待费超过限额、固定资产低于税法规定使用年限导致本年多提折旧费等就要作调增计算。企业所得税实行分期预征，年终汇算清缴办法。一般年内按实际所得额或者参考上年所得额分月或者分季预征申报交纳企业所得税，下年度5月底之前，根据上年度决算核实应纳税所得额进行年度申报，计算全年应纳税额，对应补或者应退企业所得税与主管税务机关进行清算。应纳税所得税计算公式是：

应交企业所得税=应纳税所得额*企业所得税税率

或=（利润总额+按税法规定调增额-按税法规定调减额）*企业所得税税率

假如按上述计算应交企业所得税为10925元，计提时做会计分录：

借：所得税费用   10925

    贷：应交税费---应交企业所得税   10925

实际交纳时做会计分录：

借：应交税费---应交企业所得税   10925

   贷：银行存款   10925

将所得税费用结转到“本年利润”时做会计分录：

借：本年利润   10925

   贷：所得税费用   10925

三、净利润和利润分配

净利润计算很简单：净利润=利润总额-所得税费用，如为负数表示本年亏损。

企业盈利了，也就是说净利润为正数，体现为“本年利润”账户贷方余额，这笔钱该怎么分配呢？首先，看以前年度有无亏损，也就要看“利润分配”账户有无借方余额，如有借方余额必须将其弥补后才能分配利润。其次，小企业弥补亏损后净利润一般按其10%比例提取法定盈余公积金，然后按企业规定提取任意盈余公积金和向股东或者投资人分配利润。

“利润分配”账户一般设置提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付利润、盈余公积补亏、未分配利润等明细科目。

例：某企业2011年度净利润378900元，以前年度亏损210000元，以前年度没有用盈余公积补亏，经公司董事会批准，不计提任意盈余公积金，按弥补亏损后利润提取10%法定盈余公积金，提取后80%分配给投资者，剩余20%有待以后年度分配。做会计分录如下：

（1）将本年实现净利润转入“利润分配”

借：本年利润   378900

   贷：利润分配----未分配利润留   378900

（2）提取法定盈余公积金（378900-210000）*10%=16890（元）

借：利润分配----提取法定盈余公积   16890

   贷：盈余公积----法定盈余公积   16890

（3）向投资者分配利润（378900-210000）*90%*80%）121608元

借：利润分配---应付利润   121608

   贷：应付利润   121608

（4）将提取盈余公积和向投资者分配利润转入“未分配利润”账户

借：利润分配---未分配利润   138498

   贷：利润分配---提取法定盈余公积   16890

                   ---应付利润   121608

至此，年终“利润分配---未分配利润”账户余额为（378900-210000-138498）30402元。

“学做会计分录就讲到这里，还有很多业务的会计分录没有讲，特别是农业企业、建筑安装业的经济业务怎样做会计分录，希望你们看《小企业会计准则》，自已学做吧！”

看来妈妈给我们留下许多余地，让我们自食其力吧！

连载链接：

听妈妈讲那会计的事情(一)

听妈妈讲那会计的事情(二)

听妈妈讲那会计的事情(三)

听妈妈讲那会计的事情(四)

听妈妈讲那会计的事情(五)

听妈妈讲那会计的事情(六)

听妈妈讲那会计的事情(七)

听妈妈讲那会计的事情(八)

听妈妈讲那会计的事情(九)

听妈妈讲那会计的事情(十)

听妈妈讲那会计的事情(十一)

听妈妈讲那会计的事情(十二)