厘清环境成本会计核算的内涵

《中国会计报》：具体而言，环境成本会计核算应该具体体现哪些内容呢？环境活动成本如何确定？

李百兴：环境成本主要包括环境预防成本、资源消耗成本、环境污染治理成本、环境补偿成本、环境机会成本和资源滥用成本。

在环境成本中，对于金额可以确定的环境负债，即应付生态环境补偿费、排污费、应付矿产资源补偿费和应交环境资源税等，相对比较容易确定。

相比之下，或有环保成本较难确定。企业或有环境负债包括与环境破坏损失费用密切相关的或有环境负债和由于国家政策变动而导致企业可能增加坏境保护方面的支出两种。环境破坏损失费用是指由于废弃物的排放超过了环境的容量而使生态资源质量下降所造成的损失的货币表现，这种费用带有很大的不确定性，应在一定范围内进行近似的估计。

人为环境成本的确认应经过四层判断：判断未来环境支出发生的可能性，当达到基本确定标准时就进入负债的确认程序，否则按或有负债标准进行判断；对或有负债发生的可能性进行判断，针对不同情况下发生的可能性进行记录分类；判断环境成本与现实、未来时间段的相关性。

环境费用究竟该资本化还是费用化

《中国会计报》：现行有关环保活动收支的会计核算方法主要包括市场价值法、人力资本法、机会成本法、维护型方法等方法，我们如何对其进行完善？

刘瑛：与环境费用有关的会计问题，其关键在于费用在一个还是几个期间确认，即是资本化还是费用化。如果环境费用直接或间接地与通过以下方式流入企业的经济利益有关，包括提高企业所拥有的其他资产的能力，提高其效率；减少或防止今后经营活动所造成的环境污染以及保护环境，则应当将其资本化。

另外，为了减少或防止潜在的污染，保护未来环境所发生的费用也应予以资本化。但许多环境费用并不会在未来带来经济利益，因而不能将其资本化，应作为费用计入损益。

对于环保收入的核算，主要有对企业取得的与环境保护有关的补助、补贴和企业作为环境污染受害者从诉讼中获得的赔偿等收入形式，应设置“环境补贴收入”、“环境赔偿收入”、“其他环境收入”三个会计科目，当收到补贴、赔偿以及其他形式的收入时记入贷方，借方记入相应科目。