潘序伦先生的学术贡献

 

掐指算来，先生离开我们已经二十余载。然而，又仿佛先生的一切仍围绕在当今会计事业的周边。先生高尚的品格，朴素的作风，无私的奉献，足以成为令人敬仰的大师；而先生在会计学术上的造诣，不枉“中国现代会计之父”的赞誉。“知能兼备，德业双馨”是先生会计一生的真实写照。

 

（一）复式记账法的推介

 

论及先生的学术贡献，无不将之与复式记账法相联系。上世纪二三十年代，当人们还未能适应时代的变迁之时，先生带着国外先进的会计理念，独具慧眼，大胆引进西方复式记账法以取代中式簿记。在当时半封建思想占据主流的社会，先生的见解在会计界掀起轩然大波。他不但要承受来自保守派的种种责难，还要遭遇改良派的层层围攻。先生以其学贯东西的底蕴，始终站在学术争鸣的前沿，与保守、改良派论战，以独到的学术见解、砥砺的学术品格，征服对手，赢得尊重。从今天我国所普遍使用借贷复式记账方法来看，不得不佩服先生的眼光与胆略。

 

先生并不满足于学术论战的成功。对于新式会计的理论与方法，他在会计教学中广为传授，通过编译西方会计名著积极推广，使得新式会计方法很快在上海以及全国被逐渐接受。

 

借贷复式记账法的引入、传播与推行，标志着中国现代会计的开始，加速了中国传统会计向现代文明会计的转折，是先生对中国现代会计的突出贡献之一。

 

（二）会计本质论演化

 

先生在《会计学发达史》一文的序言中指出，“经济形象愈形复杂，会计学遂亦辉煌焕发，蔚为大观”。他认为会计是随着社会经济生活的发展而进步的，会计应服务于经济。

 

对于会计本质的理解，先生经历了技术观、工具论、信息系统观的逐渐深化过程。早年先生将会计视为“审核观察及应用之技术”，后提出 “会计是管制一桩事业活动的工具”。晚年的先生又将会计的本质升华为“一种旨在传达一个企业的重要财务和其他经济信息，以便其使用者据以作出明智的判断和决策的经济信息系统”。他指出，会计是一种科学，“它通过一定的程序和方法，将企业的大量经济数据转化为有用的经济信息—‘会计信息’，以便管理当局作为制定决策的依据”。

 

先生还十分重视会计的管理职能，他呼吁“研究我国自己的管理会计”，强调“会计人员是经营管理的‘参谋长’”。

 

先生既认识到会计作为信息传递的功能，又强调会计的管理活动性质，他对会计本质的正确认识，加深了人们对会计的理解，丰富了我国的会计理论。

 

（三）人才会计

 

“国有贤良之士众，则国家之治厚；贤良之士寡，则国家之治薄”。会计人才是决定会计行业兴衰成败的关键。

 

立信会计事业的辉煌同样离不开会计人才的加盟。自创建立信会计伊始，先生便以人才为第一要略，广纳贤才，悉心培养。他提出，“会计人员的职能和任务，无论在理论上、法规上和实践中，早已肯定了的。”但是从现状来看，“还远未起到应有的作用”。因此会计人员应认清与适应经济形势，努力提高“业务水平和工作能力”，“认真做好反映监督职能，总结经验与学习引进结合，提高职业道德”。

 

对于人才的培养，先生建议运用会计的手段促进人才的培养和使用，在人才的培养中，考虑成本与收益。1980年，先生已八十八岁高龄，仍然在文汇报上发表《开展“人才会计”的研究》一文，“以他特有的会计头脑” 高瞻远瞩地提出了人才会计的问题，开创了中国人力资源会计研究的先河。

 

（四）会计诚信思想

 

中国会计需要大师，大师造就中国会计精神。先生毕生倡导、追求与实践的诚实守信是中国会计精神之灵魂，是中国现代会计最具辉煌、最为宝贵的思想。

 

先生以“民无信不立”取名立信，指出信即“诚实不欺，言行如一”，“为吾人立身之要件，尤为吾会计作业人员之要件”；“会计人员必先养成其会计的人格，所谓会计的人格，即可以信之一字概括之”；“会计师之为职业”，若丧失信用，则“此项职业，即失去根本存在之理由，违背国家社会期望之意愿”；“诚信二字，实为会计师职业成功失败之所系”。

 

1937年，先生提出“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘立信，当必有成”的二十四字立信校训，并使之成为指导立信会计事业的“立信”准则。先生认为，诚信是会计的人格与魅力，没有诚信就没有会计，诚信是会计事业的生命线。先生的会计思想并没有囿于诚信方面，在此基础上，他将会计职业道德归纳为四条：“一曰公正，二曰诚信，三曰廉洁，四曰勤奋”，随后又将之升华为“公、信、廉、密、勤、敏”六字。

 

在诚信缺失的动荡年代，先生独树一帜，倡导会计诚信，宣扬会计职业道德，其精辟的论述、思想的精髓成为当代会计诚信思想的渊源，并成为先生会计、教育思想最为经典的部分。

 

先生的一生见证了中国会计近百年来的发展轨迹。在先生115周年诞辰暨先生创办的上海立信会计学院80周年华诞之际，编辑出版《潘序伦文集》，让中国乃至全球会计界领略先生崇高的人格魅力，品味先生不朽的诚信会计思想，解析先生独到的会计学术见解，研讨先生恢弘的会计事业发展模式，谋划会计的未来发展，意义深远。

 

路漫漫，其修远兮，吾辈须上下而求索。

 

（作者单位：上海立信会计学院）