（作者：王潇媛，许家林）

威廉·韦林·沃恩茨（William Welling Werntz,1908-1964）是美国证券交易委员会第二任首席会计师，对美国会计原则和公认审计准则的建立起到了极为重要的推动作用。他曾长期从事会计实务工作，多年担任塔奇·罗斯公司的高级合伙人，该公司是当今全球四大会计师事务所之一的德勤公司的前身。沃恩茨一生著作颇丰，但其中绝大多数是关于其在SEC任职期间所遇到的会计问题。在写作方面，沃恩茨不仅证明了他的学识，也体现了他对法律与会计关系的理解。由于沃恩茨对美国乃至世界会计及审计理论与实务的发展产生了深远的影响，因此于1968年被选入俄亥俄州立大学（Ohio State University）为美国著名会计学家设立的专门纪念厅——会计名人堂（Accounting Hall of Fame）的三位会计大师之一。

一、个人简要生平

1908年3月27日，沃恩茨出生于华盛顿，父亲名叫威廉·沃伦·沃恩茨（William Warren Werntz），母亲名叫丽莲·格特鲁德·威廉·沃恩茨（Lillian Gertrude Welling Werntz）。沃恩茨结束了在俄亥俄州托利多（Toledo,Ohio）的斯科特中学（Scott High School）的三年学习后，1925年，还作为毕业典礼上的班级发言人，从马萨卡—密歇根高中（Muskegon,Michigan High School）毕业。

1929年，沃恩茨在耶鲁大学（Yale University）获得会计学学士学位，1931年又在该校获得法学学位，并开始攻读经济学博士学位。1931年至1934年期间，他完成了除学位论文之外的所有博士阶段的学习和考试。1930年夏天，沃恩茨在密歇根大学（the University of Michigan）学习法律和会计。1929至1935年，沃恩茨在耶鲁大学和耶鲁大学法学院（Yale Law School）任教，讲授会计、公司财务和法律课程。1935年，沃恩茨作为法律事务职员进入美国证券交易委员会（Securities and Exchange Commission,简称SEC）任职。1938年5月至1947年4月，一直担任SEC首席会计师。1947年5月辞去SEC的公职，加入塔奇·尼文·贝利·斯马特会计师事务所（Touche,Niven,Bailey & Smart,简称TRB&S）。1964年，沃恩茨当选为TRB&S的高级合伙人，至逝世前一直担任此职务。与此同时，他还于1942至1943年担任证券交易委员会价格管理办公室（the Office of Price Administration）的顾问，1944至1945年担任美国财政部（the U. S.Treasury Department）的顾问，以及联邦住宅委员会中央委员会（the Central Authority of the Federal Housing Authority）的主席。1950年，沃恩茨成为美国新泽西州的注册会计师。1931年，他加入美国康乃狄格州司法界（the Connecticut Bar）。

1947年5月，沃恩茨辞去了SEC的职务之后转投会计职业界，成为罗斯会计师事务所的成员。有趣的是，沃恩茨还受到过SEC的查处。沃恩茨在该事务所的开始几年主要负责海滨商业企业（Seaboard Commercial Corporation）的事务。SEC认为，沃恩茨所审计的一项结束于1947年12月31日的1947财产年度报告存有“严重误导性错误”，因为没有计提足够的准备导致部分账户数字可疑，且流动资产被高估。出于对这家新成立的会计师事务所形象的考虑，也因为该项事务中牵涉到沃恩茨，SEC对于沃恩茨在此项事务中应承担责任的决定并不明确。尽管如此，沃恩茨和罗斯会计师事务所还是受到了停业15天的惩罚。这一事件也成为十多年后新的1号ASR的基础，1957年3月25日，SEC所发布的第78号ASR就是针对这一案例的。

沃恩茨一生非常积极地参与职业组织活动。1948年，任美国会计学会（American Accounting Association,简称AAA）副主席；1960～1963年，任职于美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants,简称AICPA）政务会（the AICPA's Council）；1961年起，任职于训练委员会（Trial Board）；1962年当选副主席；1950～1959年，担任会计程序委员会（Committee on Accounting Procedure,简称CAP）成员，其中1956～1959年任主席。在沃恩茨的领导下，CAP于1959年将递延所得税视作负债或递延贷项，而不是业主权益的一部分。该结论让AICPA招致了一场官司。原告系当时最大的公用事业公司——美国电力公司（American Electric Power）。最高法院以AICPA胜诉的裁决了结了这场官司。沃恩茨还曾任美国注册会计师协会许多其他委员会的主席，包括大学关系委员会（Relations with Universities,1959～1961年）、会计原则委员会意见特别委员会（Special Committee on Opinions of the Accounting Principles Board,1964年）。他还曾兼任AICPA特别研究委员会（Special Committee on Research,1957～1959年）的成员，该委员会于1959年设计了会计原则委员会（Accounting Principles Board,简称APB）的建立框架。在APB的支持下，沃恩茨还成为一个顾问委员会的成员，该委员会对1961～1962年颁布的假设和会计原则的形成进行了研究。他还曾是AICPA和洛克菲勒基金会（Rockefeller Foundation）发起的企业收益研究组（the study group on business income）的成员。沃恩茨活跃于美国全国会计师联合会（National Association Of Accountants,简称NAA）、新泽西州和纽约的CPA社会团体，以及许多其他的组织。

沃恩茨亦曾在许多大学里任教，包括康乃狄格商业学院（Connecticut College of Commerce）、乔治华盛顿大学（George Washington University）、实务法律学院（Practicing Law Institute）和宾夕法尼亚州立大学（the University of Pennsylvania）。他给超过75个职业团体进行过演讲，并为美国国内外期刊写过许多文章。沃恩茨还是哥伦比亚会计研究所会计咨询委员会（the Accounting Advisory Boards of Columbia Institute of Accounting）、佩斯大学（Pace College）和瑞特格斯大学（Rutgers University）的成员。在耶鲁大学三年级时，他就是美国大学生优等生联谊会（Phi Beta Kappa）和Beta Alpha Psi、Delta Theta Phi等多个团体的成员。

沃恩茨还积极参与他在新泽西州的家乡格林瑞治（Glen Ridge）的教会、市政及社区事务，曾担任过社区联合基金会（Community United Fund Drive）财务主管（1957）、市议员（1958～1964）、格林瑞治公理教会审计委员会（Auditing Committee,Glen Ridge Congregational Church）执事及主席，以及格林瑞治纳税人协会（Glen Ridge Taxpayers Association）的会长等。

1932年7月9日，沃恩茨与珍妮·坎贝尔（Jeanne Darling Campbell）结婚，婚后育有一子。在空闲的时候，沃恩茨喜欢钓鱼、集邮、打桥牌和阅读。沃恩茨于1964年11月19日逝世，享年56岁。

二、理论与实务的主要贡献

沃恩茨作为SEC首席会计师的重要功绩之一，就在于在麦克森·罗宾斯（McKesson & Robbins）欺诈案发生后，建立了基于实务的公认审计准则。其在会计理论与实务发展方面的重要贡献亦在于主持处理麦克森·罗宾斯公司审计假账案及建立“公认审计准则”的基础。

作为当时任职SEC首席会计师，沃恩茨兼任了麦克森·罗宾斯欺诈案调查委员会主席。SEC在调查后公布了一份长达454页的调查报告。鉴于该案所暴露的问题，沃恩茨认识到建立审计准则的重要性。该调查案结束后，沃恩茨认为当时的审计程序有缺漏，建议注册会计师协会自行设法改正，以免政府干预。从1941年起，SEC就要求审计师在审计报告中明确其审计是否遵循了“公认审计准则”。而AICPA直到1948年才正式定义“公认审计准则”。显然，沃恩茨对审计准则的建立发挥了重要作用。可见，由于该案件的妥善处理，不但加速了美国公认审计准则的发展，同时，还为建立起现代美国审计的基本模式、在评价内部控制制度基础上的抽样审计奠定了基础。