（作者：刘霞，许家林）

伦纳德·斯帕切克（Leonard PaulSpacek，1907-1983）是美国会计实业界的一位知名领袖，他在1947年至1963年间曾任安达信的首席执行官，是会计原则委员会（Accounting Principles Board，简称APB）的创始成员之一，也是成本会计准则理事会的支持者。在他的职业生涯中，他推动了会计准则的标准化，从而使不同公司的财务报表可以相互比较，而且致力于加强审计程序。他为曾是五大会计事务所之一的安达信创立了“诚信高于利润”的优良传统。由于他在会计理论以及公共会计实务方面的杰出成就，成为1975年被选入俄亥俄州立大学（Ohio State Universit）为美国著名会计学家设立的专门纪念厅—会计名人堂（AccountingHall of Fame）的唯一一位会计大师。

一、个人简要生平

1907年9月12日，斯帕切克生于爱荷华州（Iowa）的CedarRapids的一个小镇上。他的父亲名伦纳德·保罗（Leonard PauD母亲是爱玛·C·斯帕切克（Emma Cejka Spacek）。斯帕切克小时候，家场在比较贫寒。他的父亲曾在镇外经营一个农场，但因为他的母亲患病严重，不得不长期住院治疗，而他父亲的收入不足以维持农场的支出以及二个儿子的抚养。迫于家庭经济的压力，斯帕切克很小的时候就开始工作。

1924年，刚满17岁的斯帕切克，还没有完成高中学业就在爱荷华州电力能源公司会计部获得了第一份工作。他在工作期间，仍然利用晚上的时间继续他的高中学业，井通过函授方式完成了伊利诺斯州大学学业的最低要求，从而得以在1940年参加注册会计师的基础审计考试。1926一  1927年，以及1930-1932年间，斯帕切克又分别在Coe College和芝加哥大学（the University ofChicago）接受夜校课程，但是都没有完成取得学位所要求的条件。不过他在1962年接受了CoeCollege授予的法律学荣誉博士学位后，又分别被国家教育学院（the National College of Education ，1967）和西北大学（Northwes tern University，1978）授予人类学荣誉博士学位。

在安达信公司审计爱荷华州电力能源公司期间，他的勤奋与努力引起了亚瑟·安德森的注意。1928年，斯帕切克在亚瑟·安达信公司获得了一个职位，成为了安达信芝加哥公司职员中的一个初级会计，负责公司公共效用工作的管理。后来人们都把他看作是亚瑟·安德森的学生。这也成为了他人生的一个转折点。在经济上有了保障之后，斯帕切克则继续在事业上拼搏。1934年，他被提拔为经理，并于1940年获得了伊利诺斯州的公共注册会计师资格，同年被亚瑟·安德森提拔为安达信公司的合伙人。1947年，亚瑟·安德森去世之后，他成为公司的第二股东，并在首席执行官的职位上一直工作到1963年他被选为合伙人的主席。在这个职位上，他没有经营责任，主要是担负的是维持和提高公司在建立完善有效的会计原则中的地位。1970年，斯帕切克被选为资深合伙人，他一直担任这个职务到1973年退休。

在他担任公司的首席执行官和第二股东期间，会计职业变得越来越复杂。他主张维护股东的权益，在大量的文章和演讲中提到会计“公允”。但是他的观点并没有被大多数同行所接受。1958年左右，是他人生的一个艰苦期，他同会计业界的关系因基观点变得极不融洽，大多数人认为他的观点太过严格而不予认同。

斯帕切克在会计专业领域和民间组织方面都非常活跃。1960-1965年期间，他曾服务于美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，简称AICPA）下属的会计原则委员会（Accounting Principles Board，简称APB）。他是AICPA下设的从事会计基本假设研究的咨询委员会成员，同时也是会计商誉研究委员会的主席。他曾经先后在七十多个民间组织、教育理事会和政府代理机构服务，从而显示出其活动范围的广泛性，诸如：芝加哥议会的执行委员会；美国童子军主任（1963-1973）;国际商会理事（1965一1971）;Coe College 理事（1962一1973），并在1973年获得终身会员资格；芝加哥市立大学理事（1967-1968年）；美国预算局顾问（1964-1973）；芝加哥医院理事会咨询委员会（1960-1966）；国防秘书处工业咨询委员会班子成员（1968一1973）等。

因为斯帕切克卓越的领导和服务，使他在许多领域获得了尊重。他是成本会计准则理事会成立的支持者，并在1974年获得该组织第一届杰出审计服务奖。1966年，他获得了阿尔法·卡帕·普希会计奖（the Alpha Kappa Psi Foundation AccountingAward）；1973年Loyola大学授予他爵士奖；1970年，他获得由挪威国工颁发的一等皇家骑士勋章；1973年，芝加哥市长授予他芝加哥市最佳行为奖章；1978年9月，在西北大学J·L凯洛格管理研究所设立了以他的名字命名的会计讲座。

1929年1月19日，斯帕切克在与Libbie Smatlan结婚，婚后育有两个孩子。斯帕切克晚年的主要乐趣是享受天伦之乐和阅读历史，他1983年1月1号去世，享年76岁。

二、理论与实务的主要贡献

（一）主要理论观点

斯帕切克在担任安达信首席执行官期间（1947一1963年），为专业杂志写过大量的文章，并在专业领域以及其他领域做过200多场报告演讲。但他主要是以个人的身份，从一名公共会计师的角度出发分析与研究问题，对于推动会计理论和会计原则的发展，以及审计理论与访求的发展作出了杰出的贡献。他的许多文章和演讲都致力于解决会计职业界对会计目标定义的需要，这此会计目标定义是基于特定问题的考虑。为了确保向社会各界的信息使用者提供公正的财务信息，他是会计信息披露目标高于一切的改革者。下面所选录的是他的代表性文章，以及在不同场合的演讲中所提出的为会计职业界所推崇和赞同的观点。

1.“对会计法庭的需要”（The Need for an AccountingCourt）。木文系据斯帕切克在美国会计学会（American Accounting Association，简称AAA）年会上做的一场报告整理而成，后载于《会计评论》（Accounting Review） 1958年第7期。斯帕切克作为安达信公司的合伙人，在文中以一名执业会计师（practicing accountant）的立场，提出了需要会计法庭的观点。作为一名会计师，他的工作就在于向企业所有者报告收入，这是一项很实际的工作，对报告对象即企业所有者而言相当于食物和租金。企业财务报告应当以简洁的形式报告。当所谓的会计原则不切实际、不协调、不能保护审慎的管理者或不能区分审慎的管理者与肆无忌惮的管理者时，人们就会严厉地批评会计原则。股票持有者希望财务报表的编制建立在同行业可比甚至不同行业可比的基础之上。因此，会计原则需要应对公众需要检验的观点违反了报表使用者的目的，尽管那些会计原则没有始终应用于各公司。如果要达到个专业目标，执业会计师必须对每个要遵守的会计原则的效用有明确的理解。但是没有一个可以将会计原则基本标准拿来讨论的地方，这就是我们需要会计法庭的原因。该文主要谈了六个方面的问题：公共会计师对社会大众的责任；在目前的条件下，怎样维持基本标准；公司年度报告编制方法的改变；因为没有会计法庭导致的对可选择会计原则的背弃；为什么需要会计原则特别法庭；我所设想的会计原则法庭或会计原则特别法庭。