（作者：吴建友, 邓传洲）

   －－“中国CFO能力框架研究”项目之“访谈工作”阶段性成果

中国CFO能力框架研究项目简介

为提高我国会计从业人员的整体素质，提升国内企业的财务管理水平和国际竞争力，财政部部长助理冯淑萍于2002年7月23日指示搭建会计人员能力框架。2002年9月24日，财政部会计司召开了会计人员能力框架研究座谈会，确定了研究的具体框架。整个框架分为会计岗位资格(包括CFO和财务经理)、会计专业技术资格（包括高级会计师、会计师和助理会计师等）和会计从业资格三个子课题。上海国家会计学院主要负责会计岗位资格（即CFO和财务经理）的能力框架的研究。

上海国家会计学院对CFO能力框架的研究给予高度重视。谢荣副院长认为，CFO能力框架的研究在我国尚属首次，这将成为以后国内CFO行为研究的基石。上海国家会计学院将以此次研究为基础，探索符合中国国情的财务管理模式，制定CFO培训战略，借助于世界银行贷款，开发具有国际水平的CFO培训课程，提高我国CFO的综合素质。本项目采用实证与规范相结合的方法，在实地访谈、案例分析及问卷调查的基础上，进行统计分析，比较、归纳、演绎，以建立符合我国公司经营环境的CFO能力框架。

访谈对整个研究至关重要，不仅可以取得大量的第一手资料，还是问卷设计的基础。因此，研究团队花了两个月的时间（从2002年10月13日至12月15日）用于访谈问题设计、访谈人员培训，并针对15名CFO进行了探测性测试。

从2002年12月18日至3月底，研究团队已访谈了分布于沈阳、大连、长春、哈尔滨、北京、天津、西安、乌鲁木齐、兰州、武汉、宜昌、襄樊、长沙、重庆、成都、杭州、宁波、江阴、福州、厦门、广州、深圳、上海等二十三个城市的约150家公司（上海的访谈工作正在进行中，预计将在4月初结束整个访谈工作），访谈对象涵盖了金融、汽车等十三个行业，包括大型国有控股上市公司、大型国有企业、民营企业等多种所有制，在完成上海地区的访谈后，研究团队将以访谈结果为基础，设计调查问卷。

在整个访谈工作中，CFO能力框架研究小组对中国CFO的职责和战略转型取得了一定的认识，将访谈的一些感想形成文字，以飨读者。

中国CFO职位设置和职责

国务院于1990年发布了《总会计师条列》，要求国有大中型企业设立总会计师岗位并规定总会计师是单位的最高财务负责人。1999年发布的《会计法》规定企业财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。因此，在国有大中型企业中，普遍设立总会计师（也有部分单位例外，只设立财务部门负责人，不设总会计师，如中国核工业集团公司）。在上市公司中，财务总监这一称谓比较普遍。

由于以上情况，在我们的访谈方案中，对CFO名称不作限制，只要求他（她）是企业的第一财务负责人即可。我们发现没有上市的国有大中型企业普遍设立总会计师；由国有大中型企业改制上市的公司，一般也设立总会计师；民营和其他类型的上市公司大都设立财务总监，有些民营上市公司只设财务部经理；还有一些公司既设立财务总监，又设立总会计师，如重庆路桥（公司解释说因为一级资质的建筑企业必须三师具备，所以公司在已有总会计师的基础上，为了满足上市后发展的需要，再设立了财务总监）。在东北，我们还遇到了一些特殊情况：由CEO兼任财务总监，如长春一东离合器股份有限公司、哈飞航空工业股份有限公司等。对CFO职责的认识，在访谈工作的基础上，我们作了以下总结：

1．监督论

这一观点认为总会计师和财务总监实质上是一致的，都是监督的角色。总会计师是国有大中型企业里的行政职位，主要是按照国家有关财经政策法规监督企业的运营，他（她）主要应该向国家负责。财务总监则是股东，主要是大股东（也就是控股股东）派往上市公司中监督上市公司运营的，维护大股东利益的职位。国有大中型企业中的总会计师普遍持有这一观点，如中国丝绸进出口公司总会计师肖红英等。同时，他（她）们认为，这一体制对于总会计师来说特别不利。由于现在的企业制度要求总会计师为国家履行监督职能，但赋予总会计师的权力却不能到位。权利和义务不对称导致总会计师在企业中很难发挥其应有的作用。