我倒觉得，如果站在更为广阔的视野来观察会计，过去那种只将会计局限于财务会计与管理会计的观念恐怕还是有点过于狭窄。我以为，不仅财务会计与管理会计属于会计的范畴，即便是注册会计师审计与内部审计也应当属于会计的范畴。

在现代企业制度与金融市场环境下，企业外部利益相关者远离企业经营主体，只能通过以“公认会计原则”为依据编制的财务报表等信息间接地了解企业的经营状况和财务成果。财务会计通过提供财务报表履行对外部利益相关者的“受托责任”。但是，企业所提供的财务报表本身是否符合“公认会计原则”，仍然需要由企业外部“受托责任”以外的第三者来评价。注册会计师审计承担了这个角色。注册会计师审计对财务会计的外部介入，促进了财务会计的规范化和准则化进程。注册会计师审计可以视为会计外部（社会）职能的扩展和强化。基于现代企业制度的发展，企业规模越来越大，内部组织机构和管理层次也更加复杂。企业管理进一步向分权化方向发展。由此，在企业内部形成了多层次、复杂化的“受托责任”链条。企业内部各个分权组织（部门）通过绩效报告（Performance report）完成对上一级组织（部门）的“受托责任”。这些绩效报告同样需要由独立于该分枝组织（部门）的第三者来评价。内部审计就承担了这个角色。内部审计可以视为会计内部（企业）职能的深化。记得杨时展先生说过“审计不但因受托责任的发生而发生，而且因受托责任的发展而发展”。我觉得，会计的职能（外部的社会化职能与内部的企业化职能）也将因审计（注册会计师审计与内部审计）的发展而得到强化和深化。注册会计师审计与内部审计是会计“受托责任”的必然延伸，因此也属于会计的范畴。

由此，我认为奠基于现代企业制度与金融市场的会计，其职能已经分化为企业内部职能与外部职能的统一。会计在社会经济生活中所扮演的角色也相应地分化为社会化与企业化的统一。审计（包括注册会计师审计与内部审计）就是会计职能的扩展、强化和深化。财务会计、管理会计、注册会计师审计和内部审计共同构成会计的基本框架。

如此一来，何谓会计呢?坦率地说，我也没有形成一个逻辑一致的概念。但是我深信，复式簿记和货币计量绝不能代表现代意义上的会计，只能代表簿记。我认为对于一个处于发展变化之中的会计没有必要过早地给予定义。正是因为我们还不能明确地知道何谓会计，我们才有必要不断地对会计进行探索和研究。也正因为我们还不知道何谓会计，会计才显得魅力无穷。换句话讲，如果我们今天已经清楚何谓会计，那么，会计将显得索然无味。

最后再问一个我们关心的问题：“会计还能活过21世纪吗”? 我的回答是肯定能! 您要问我依据何在? 我的依据就是现代企业制度、金融市场和普遍存在的受托责任离不开会计!不过，我同时认为，由于未来的信息资源共享，会计的作用范围将会日益扩大且表现形式也会发生变化，其作为学科的独立性可能会减弱，会计学科与其他经济管理学科的界限将进一步模糊。但不论如何，对于会计的未来命运，我的态度是：“不必过虑，但也不能无忧”。

闭上您的眼睛，再想像一下会计师的形象吧!