(三)财务问题。在资本主义经济关系萌芽阶段，“财务”现象与“财务”问题日益突出，并很快受到人们的关注，这一点与整个自然经济时代形成鲜明对比。因此，对“财务”问题的明确认识成为区别古代经济与近代经济的一个分界点。进入市场经济初步发展阶段后，“财务”问题进一步突出，围绕“财务”问题出现的新方法、新概念乃至新理论成为人们研究的对象。尤其是在19世纪中叶以后，伴随着股份公司组织形式的稳定，证券市场的形成，以及类似卡特尔、辛迪加。康采恩之类垄断组织的出现，财务问题已成为全社会关注与研究的热点，财务活动已社会化。在公司方面，已经认识到“财务计划”的价值与“财务管理”的意义；在政府方面，已尤为注意从公司财务报表中反映出来的财务问题。在19世纪的最后30年，不少学者已把簿记摆在一边，而开始研究探讨“财务”与“会计”关系方面的问题。由此可见，这一点正是发生于19世纪与20世纪之交的一个重要的转变。
　　
　　(四)审计问题。在股份公司组织形式出现之后，从维护业主权益出发，“查账”渐自成为一种社会性的需求，随之，专门从事查账工作的职业产生了。如1720年英国南海公司宣告破产时，便委托数学教员司考脱去查账，后来又有不少商人慕名聘请他去查账，这样，司考脱便放弃数学教席而把查账作为他的职业了。后来，从事这种职业的人逐渐增加，人们从查账的职业特性出发称他们为“会计师”或“会计人员”，从此，在英语单词中也便有了“会计”与“簿记”的区别(参见拙著《会计史教程》第一讲)。在1825—1849年间，大量的查账人被受聘处理公司的破产清理案件，他们在处理这类案件中成绩显著，作用很大，因此，政府、公司及公众都开始注重“会计师”这个职业。1845年在修订的英国《公司法》中确立了会计师地位及其社会责任，1853年又产生了世界上第一个会计师团体——爱丁堡会计师公会。更为重要的是1854年10月经英国国会批准由女王向爱丁堡会计师公会颁发了第一份特许状，自此，特许会计师及其职业开始在社会上获得独立之地位，他们的工作受到法律的保护，他们所作的审计结论具有公证性及权威性。公共会计师事业的兴起与初步发展，以及他们所从事的社会性审计工作，既是19世纪下半叶实现由簿记时代向会计时代转变的重要原因，而且从公共会计师职业形成的历史渊源及工作方式、方法上讲，这也是学术界之所以把审计看做是会计的一个分支的主要原因。
　　
　　当然，工业革命的深刻影响还表现在其他一些方面，诸如政府的财计立法及其开始进行的宏观经济管理；诸如公司管理组织与制度的变化、账户设置与内容、账户体系及其结构的变化，报表编制方法及其应用社会化，以及存货核算方面的变化等，都在不同的方面反映由簿记时代向会计时代的转变。

五

上述可见，19世纪的最后50年，是实现由簿记时代向会计时代转变的关键时期。通过半个世纪的工作，在19世纪与20世纪之交，已可以作出这样的历史性结论：会计发展史上的簿记时代已结束，人类已经进入会计发展的时代。事实表明，劳动者是推动历史发展的动力，从完成会计发展史上的这次变革来讲，起着推动作用的劳动者既包括会计学者、会计教育工作者、会计(簿记)工作者及公共会计师，也包括工程师、经济工作者及管理学者。从他们之中发挥关键作用的历史人物方面考察，其代表又主要是那些跨世纪的学者。他们体现着这个群体的智慧，显示着这个群体的作用，在世纪之交完成由簿记时代向会计时代的转变中功垂青史，名扬后世。
　　
　　(一)确定会计的历史地位，显示会计工作的意义。我们十分熟悉马克思在《资本论》第2卷(188年初版)对“簿记”(即会计)工作必要性、作用及其本质的精辟论述，这一揭示会计历史发展规律的光辉论断具有持久的指导性意义。继马克思之后，另一位德国学者马克斯·韦伯(1864—1920年)在论及会计时也指出，“一个合理的资本主义企业就是一个有资本会计制度的企业”。“资本主义存在最起码的先决条件，就是把合理的资本会计制度作为一切日常需要的大工业企业的标准。”(《世界经济通史》)这一针对19世纪资本主义经济发展而对会计的地位与作用所作出的评价是客观公正的，它对20世纪会计的发展也具有深刻的影响。
　　
　　(二)对公司经营管理的内容进行科学的归纳，并明确了“财务”与“会计”的关系及二者在公司经营管理活动中的地位、作用。法国学者亨利·法约尔(1841-1825年)在《一般管理与工业管理》一书中首次将“财务”与“会计”从公司的经营活动中独立开来，并确定了它们在公司经营管理工作中的地位及其作用。从公司管理方面讲，诸如财务计划、财务组织。财务控制及其会计组织、会计控制都是关键性的管理工作。所以，可以讲法约尔既明确了公司财务在经营管理中的地位与作用，也明确了会计在其中的地位与作用。
　　
　　(三)早期成本管理思想、理论与基本方法的形成。19世纪中叶以后，工程师在设计、组织产品生产过程中，所面临的一个主要问题是成本问题，他们逐步认识到这是与技术实施、公司管理密切相关的问题。如果解决不好这个问题，公司的生存与发展便会直接受到影响。因此，在19世纪与20世纪之交，将工程技术方面的问题与成本方面的问题结合起来加以研究，成为工程技术人员的一项重要历史使命。如以美国著名的工厂管理专家泰罗(1856-1915年)为首的工程师，通过在管理实践中反复研究，在确定“标准成本”，进行“差异分析”，以及在“预算控制”方面作出重要贡献，并通过他们的著作把有关理论与方法从上一世纪带到新的世纪，对新世纪财务会计的发展与管理会计的产生、发展产生了重要影响。
　　
　　(四)早期会计思想的启蒙者与会计理论的开拓、奠基者。19世纪后半期，在教育界及会计师界出现的著名人物，在由簿记时代向会计时代的转变过程中起着开山祖师的作用。如英国著名学者皮克斯利及狄克西撰写与出版了具有跨世纪影响的会计学专著，如德国著名学者霍格利、伯利纳、雪尔也通过他们的专著在实现由簿记向会计的转变中发挥了至关重要的作用。再如德国法学家西蒙与雷姆通过认定资产负债表在法律方面的证据力及对资产负债表的结构进行深入研究，最终明确了审计的法定性质，为近世审计理论的发展奠定了基础。最后，如美国著名学者哈特菲尔德(1866-1945年)于1909年出版的《近世会计学》也在会计学建设方面起着开拓性作用。
　　
　　巨川纳涓滴，汇流成大海。人类簿记发展的历史长河系由无数细流汇合而成，人类会计发展的历史长河亦在簿记这支主流的基础上，通过千千万万的人开辟新的源泉融合而成。毫无疑问，没有那些创造5000年簿记历史的人，没有前19个世纪人们在簿记发展方面的历史贡献，没有19世纪最后50年人们在完成由簿记时代向会计时代转变中所做出的重大贡献，便不可能有20世纪会计发展的百年辉煌。