全国高级会计人才培训班
培 训 简 报

2005年第3期
（总第3期）
全国高级会计人才培训工作领导小组

2005年12月22日                    签发：刘玉廷

目    录
【王军副部长在全国首期高级会计人才培训班上的讲话】
………………………………………………………  （2）
【刘玉廷司长开讲会计准则专题培训第一课】
………………………………………………………… （18）
 
铁肩担道义  妙手著华章
——在首期财政部高级会计人才培训班上的讲话
财政部副部长  王军

同志们：
早上好！
在这个天寒地冻的时节，参加首期财政部高级会计人才培训班的开班仪式，我却感到了一种发自内心的暖意、一种洋溢而出的激情、一种春意融融的氛围。你们热情的目光、求知的渴望、进取的毅力，感染了我，激励了我，也深深地打动了我。从你们身上，我看到了做好高级会计人才培训工作乃至全国会计行业兴旺发达的希望！
在此，我首先代表金人庆部长和财政部党组对大家表达两层意思。一是热烈祝贺。祝贺本期高级会计人才培训班的顺利开班，更祝贺在座各位从千军万马中脱颖而出，成为培训班的一员，成为战略人才队伍的一员。我深知，大家手中这张“入场券”来之不易，可以说，是多年来辛勤工作、刻苦钻研、发奋学习心血与汗水的凝结。二是衷心感谢。感谢为首期培训班做出大量工作的上海国家会计学院和部内各有关单位，感谢在座各位乃至千千万万奋战在会计工作战线上的同志们对高级会计人才培训工作的热情支持和积极参与，更感谢长期以来大家对我国会计事业的忠诚和奉献。
下面，结合领会党中央、国务院人才强国的战略，我想敞开心扉，同大家交流探讨对实施会计人才战略的认识与思考。之所以起“铁肩担道义，妙手著华章”这个题目，主要是希望大家能够坚持学习实践，不断提高能力水平，大力弘扬诚实守信、客观公正、胸襟开放、进取创新的中国会计精神，以深厚的理论素养、宽广的国际视野、过硬的业务水平、卓越的工作能力，承担起会计领军人才的重任，发挥好榜样的作用、统率的作用、方向的作用、标杆的作用，为推进会计事业发展乃至全面建设小康社会和构建社会主义和谐社会添砖加瓦，贡献心血、智慧和汗水。讲得不对的地方，恳请大家批评指正。
    一、从我国会计行业兴衰成败的高度，充分认识实施会计人才战略的重要性和紧迫性
“为政之道，要在得人”、“得人者强，失人者亡”，这些世代相传、不胜枚举的格言警句，讲的其实就一个道理，即一个国家、一个行业、一个单位，能否不断培养、吸引大量的优秀人才，很大程度上决定着这个国家、这个行业、这个单位的兴衰成败。众所周知，中国历史上第一个大一统的封建王朝秦朝，之所以能从周朝末年西部边陲的一个诸侯小国，历经30多位君主、几百年沧桑，最终“包举宇内，囊括四海”，其关键因素就是善于吸引和使用人才。秦穆公时，西取由余于戎，东得百里奚于宛，迎蹇叔于宋，求公孙支于晋，由于有这些能将干臣，使秦国“益国二十，开地千里，遂霸西戎。”秦孝公时，有变法图强的商鞅；秦赢政时，武有王贲、蒙恬，文有吕不韦、李斯等。正因秦国“江山代有才人出”，所以才能“一统天下慨而慷”。当然，这仅是无数例子之一，事实上，人才乃成事之本，中国如是，外国亦如是；古代如是，现代亦如是。特别是进入21世纪以来，世界多极化曲折发展，经济全球化不断深入，科技进步日新月异，人才资源更成为了最宝贵、最重要的战略资源，人才在综合国力竞争中越来越具有决定性意义。一批优秀人才的出现和使用，往往能够点石成金，带动一个单位，振兴一个行业，开创一个全新局面，其重要性不言而喻。所以说，小康大业，人才为本；人才盛衰，关乎国运，这的的确确是富于洞见、发人深省的精辟论断。
桃李春风，泽润芳华。以胡锦涛同志为总书记的新一届中央领导集体十分重视人才工作，把加强人才工作作为应对新世纪、新形势各种挑战的重大措施，摆在十分重要的战略地位。2003年12月，胡锦涛总书记在中央人才工作会议上指出，必须从全局和战略的高度，充分认识实施人才强国战略的重要性和紧迫性，把实施人才强国战略作为党和国家一项重大而紧迫的任务抓紧抓好。会后，党中央、国务院下发了《关于进一步加强人才工作的决定》，提出“在建设中国特色社会主义伟大事业中，要把人才作为推进事业发展的关键因素，努力造就数以亿计的高素质劳动者、数以千万计的专门人才和一大批拔尖创新人才，建设规模宏大、结构合理、素质较高的人才队伍，开创人才辈出、人尽其才的新局面，把我国由人口大国转化为人才资源强国，大力提升国家核心竞争力和综合国力，完成全面建设小康社会的历史任务，实现中华民族的伟大复兴。”最近，党的十六届五中全会通过的《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十一个五年规划的建议》进一步强调：“加强人力资源能力建设，实施人才培养工程，加强党政人才、企业经营管理人才和专业技术人才三支队伍建设，抓紧培养专业化高技能人才”。这些阐述和论断，高屋建瓴，立足全局，把握现实，着眼未来，具有很强的理论指导性、现实针对性和战略开拓性。
财政部门历来高度重视人才工作特别是会计人才培养工作，目前已初步建立了会计人员继续教育、会计专业技术资格考试、会计从业资格等制度，形成了分层次、覆盖全国的继续教育培训网络，会计队伍学历结构和专业水平不断提高，有力地保障和服务了我国社会主义市场经济的发展。但是也应清醒看到，目前我国会计队伍整体水平仍然不高，高级会计人才短缺且其后备人才的培养进展缓慢，知识结构及综合素质还不能满足社会主义市场经济发展的需要和国际竞争形势的要求等，已严重制约了会计事业的改革与发展，必须通过不断深化改革、创新机制加以解决。为此，财政部党组决定实施会计人才战略，培养、选拔一大批适合时代发展需要、具有较高综合素质的会计人才。特别举办高级会计人才培训班，这是深入贯彻落实中央关于大力实施人才强国战略、建设宏大的高素质人才队伍的要求，着眼于培养和造就会计领军人才，发挥高级会计人才在强化会计职能、宣传会计政策、组织继续教育、研究实务问题等方面的组织推动和辐射作用，以点带面，全面提高我国会计队伍整体素质的一项重大举措。试想，如果将全国数以千万计的会计工作者的学习热情调动起来，相互之间比学赶帮超，那么将会出现怎样一个生龙活虎、万马奔腾、日进千里的局面？十年树木，百年树人！从这个意义上讲，实施会计人才战略，切实关系到会计行业的兴与衰、成与败，既是当务之急，也是百年大计，意义十分重大而深远。
（一）实施会计人才战略，是全面提升会计为经济社会发展服务能力的必由之路
改革开放以来，特别是“十五”期间，我国会计行业以改革促发展，从竞争求进步，取得了很大成绩。会计法规制度体系逐步健全，市场经济会计模式和会计标准体系初步建立；会计行业的社会地位大大提高，在加强经济管理，提高经济效益，维护国家和社会公众利益，促进经济发展和改革开放中，发挥了重要作用；会计队伍发展壮大，涌现出一大批锐意改革、开拓创新的优秀代表。最近财政部将表彰一批杰出会计工作者和优秀会计工作者，各地区和有关部门也都开展了“双先”表彰活动，这是对广大会计工作者在改革开放和现代化建设中取得的成绩、作出的贡献的充分肯定。
当前，我国已进入全面建设小康社会，加快推进经济社会发展的新阶段。党的十六届五中全会上通过了《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十一个五年规划的建议》，明确了未来五年我国经济社会发展的指导思想、总体目标和基本任务，要求以科学发展观为统领，保持经济平稳较快发展，加快转变经济增长方式，提高自主创新能力，促进城乡区域协调发展，加快和谐社会建设，不断深化改革开放，推动经济社会发展切实转入科学发展的轨道。
中央关于“十一五”时期经济社会发展的战略部署，对会计行业进一步发展既有重要的指导意义，也提出了新的更高要求。会计行业必须在现有成绩的基础上，不断进行体制创新、制度创新、机制创新和理论创新，深化改革，加快发展，以适应经济社会发展的新形势、新要求、新挑战。比如，我国经济从初级转型向加速转型发展，要求会计信息在资源配置中发挥更重要的作用；我国市场发展从国内市场转向国内国际两个市场，要求会计行业立足国内市场，面向国际市场，为我国引进外资、实施“走出去”战略、参与国际资本市场竞争提供优质、高效的服务，要求会计标准按照我国市场经济发展进程，加快实现与世界标准的趋同；我国企业筹资渠道的多元化、生产经营模式的多样化，要求会计转变职能，从核算型向管理型转变，从利益核算向利益调节转变；等等。在这种情况下，要求我国会计工作者必须全面掌握现代经济学、会计学知识，在观念、知识、能力上有一个质的飞跃，以适应经济社会发展需要，跟上时代发展步伐，更好地迎接挑战。否则，如果一味停留于仅会将算盘珠子拨拉得滴溜溜转的“帐房先生”水平，面对信息化、市场化大潮，即使你自诩为“铁算盘”，也必然会像端着大刀长矛打现代战争一样输得一败涂地。因此，必须拿出一个长期规划，建立一个合理机制，采取一系列切实行动，来有效引导会计界树立扎实良好的学风，不断提高自身能力和水平。
（二）实施会计人才战略，是提高企业经营管理和财务会计管理水平，提升企业核心竞争力的重要基础
企业是市场经济的主体，企业的盈利能力、创新能力等是体现一个国家综合国力和竞争力的重要指标。改革开放以来，我国企业改革取得了很大进展，一大批国有大型企业进行了股份制改革和重组改造，现代企业制度初步建立，内部经营机制和约束机制进一步转换，国有经济在国民经济中的主导地位和作用进一步增强。但也要清醒地认识到，我国企业的核心竞争力及生产规模与发达市场经济国家相比，还存在较大的差距。2003年世界500强企业中，美国占192家，欧盟占150家，日本占89家，而我国只有10家（不包括香港、台湾，下同）；2004年我国也只有15家企业进入世界500强。有人喻之为“巨人的泥腿”，讲得是偏激了点，但这种现象的确与我国在世界经济中所占的地位、所发挥的作用很不相称，说明我们企业的发展还存在严重的制约因素。
那么，我国企业发展的制约因素是什么？回答固然有许多，我认为，缺乏高级财务会计管理人才是其中一个重要原因。众所周知，一个企业要实现持续经营和不断发展，乃至做大做强，关键在于提高核心竞争力，而根本则在于拥有一批高素质的人才。特别那些精通会计政策、通晓国际惯例、掌握现代企业管理知识和发展战略的高级会计人才，他们是企业经营发展中不可或缺的“好管家”，缺乏这样的人才，将会影响企业持续经营和发展的能力。无庸讳言，当前我国高级会计人才严重缺乏，据统计，某沿海经济大省近52万会计人员中，具有高级会计师资格的只有679人，占会计人员总数的0.13%，西部地区这一比例则更低。即使是这些具有高级会计师资格的人员，其整体业务素质与企业发展尚存在一定差距。正因缺乏高级会计管理人才，不少企业陷入“千军易得，一将难求”的窘境，“小打小闹”、搞家族企业还可以，“中打中闹”或许勉强也能对付，但一到往高处串个儿、向大企业方向发展时，就往往面临管理上的瓶颈制约，甚至一筹莫展。这是一个带有共性的问题。从这个意义上讲，大力实施会计人才战略，为企业培养出一大批高素质的会计领军人才，并发挥这些领军人才的带动和辐射作用，是大幅提高企业管理水平的有效途径，是突破企业管理瓶颈的对症良药，也是财政部门会计管理机构的一项长期、艰巨的任务。
（三）实施会计人才战略，是适应经济全球化和会计国际化的客观要求
近年来，经济全球化趋势日益加快，我国参与世界经济的广度和深度也不断增大。据统计，2005年，我国贸易依存度高达70％以上，这个数字起码说明一点，那就是中国经济已与世界经济唇齿相依，血肉相联，你中有我，我中有你，不可分割。这样一种局势和状况，对我国会计行业来说，起码提出了会计标准国际化和会计人才国际化的这两大重要课题。
一是会计标准国际化。我国的会计标准建设，经过“两则”、“两制”以来的一系列改革，取得了长足的进步。但随着国民经济的快速发展和全球化趋势的不断深化，现有的会计标准需要进一步改革调整，逐步实现与国际惯例的趋同。经过一年多来的努力，这方面工作取得了重大进展。今年11月8日，中国会计准则委员会与国际会计准则理事会经过多次磋商和论证，发表了“趋同联合声明”，这标志着我国会计准则国际趋同发展方向与成果得到了国际会计准则理事会的认同，对实施“走出去”战略、谋求市场经济地位等都具有积极促进作用。我认为，无论国际还是国内，会计标准都是各方利益相关者意志的体现。具体从国内看，制定会计标准不仅仅是财政部的事情，也需要社会各方面的广泛参与，尤其需要那些既有丰富的企业会计实务工作经验，又具有较高理论水平的高层次、复合型人才的积极参与。但从准则征求意见稿的反馈情况看，我感到这方面还存在一定差距。同时，新准则、新标准在企业的贯彻实施，也需要高素质会计人才进行组织、宣传、推动、落实，否则，将导致制度落实事倍功半，步履维艰。
二是会计人才的国际化。经济全球化进程中，围绕人才的竞争日趋激烈。世界各国特别是一些发达国家相继实施了人才资源开发与创新的战略，制定了相应政策措施，争夺人才。美国、日本、韩国等国通过立法强化人才战略实施力度，德国、英国、澳大利亚等国纷纷放宽对外高科技人才签证和居民的限制。人才的竞争已波及到会计行业。我国加入世界贸易组织以来，会计服务市场开放力度不断加大，在推动我国会计行业发展的同时，也带来了新的挑战。比如，拥有雄厚经济实力和灵活用人机制的国际会计公司，在高端人才竞争中往往占有明显的优势；与之相比，我国会计民族产业，规模小、业务单一、人才缺乏、知识结构老化，生存形势严峻；国有企业高级会计人才外流的现象也十分严重。面对激烈的人才竞争形势，我们必须主动适应国内外环境的发展变化，主动适应经济全球化、会计国际化的发展要求，高度重视和大力实施会计人才战略，高度重视增强我国会计人才的国际竞争力，采取切实措施，大力培养会计领军人才，积极应对人才竞争，不断提高我国会计队伍的整体素质，使我国会计行业和民族产业在激烈的竞争中处于有利位置。
二、以能力建设为核心，以制度创新为依托，全力打造会计领军人才
经部党组研究决定，实施会计人才战略的总体要求为：按照中央人才强国战略和科学发展观、人才观的要求，加强规划指导、制度建设和机制创新，努力培养、选拔各类会计人才。要根据经济社会发展要求和会计队伍现状，及时制定会计人才培养规划，明确目标，抓好落实；要继续完善会计类考试、评价、继续教育、职业道德等制度，促进会计人才队伍业务素质、职业道德水平和社会公信力的稳步提高；要调动政府部门、社会办学机构、用人单位、个人在会计人才培养方面的积极性，实行学历教育、在职教育、自我教育相结合，个人负担、单位投入与政府资助相结合，激励机制、约束机制与市场机制相结合，促进各类会计人才的健康成长。
在会计人才战略总体要求之下，各级财政部门应明确责任，合理分工，做好关键性人才的选拔、培养工作；否则，四面出击，胡子眉毛一把抓，难免抓而不牢、抓而不实，甚至一事无成。我认为，会计人才战略可以分以下三个层次来具体实施：财政部、中国注册会计师协会、中国会计学会，主要抓好高端人才即会计领军人才的培养、选拔，以及整体制度制定、督促检查；省级财政部门和协会、学会主要抓好会计高级管理型人才的培养、选拔；基层财政部门和学会主要抓好会计行业基础型人才的培养、选拔。这样，大家目标明确，目的清晰，分工不分家，有利于避免混乱，集中精力、齐心协力地将会计人才战略贯彻好、实施好。
明确分工后，抓好培养、选拔会计领军人才这项工作，就是中央会计管理机构的份内之责了。我认为，抓好这项工作，首先要解决两方面问题。一是会计行业究竟需要哪几种类型的领军人才？现在看来，这个问题相对好解决一些。经过调查研究，根据目前情况，至少需要四种类型的领军人才。一是企业会计领军人才，这类领军人才要在促进企业做大做强、提高企业核心竞争力方面发挥重要作用。国有大型企业、上市企业、国际性企业是重中之重。二是注册会计师行业的领军人才。三是大型事业单位会计领军人才。听说上海市有一个雄心勃勃的计划，要把上海一些医院建成花园式的病房，促其成为亚洲体检、医疗、休养、恢复中心。这是一个赚钱的点子，但也对传统事业单位的记帐方式、会计人才储备提出了巨大的挑战。四是会计教育理论界的领军人才（学科带头人），中国会计学会已对外公布，将于明年一月开始公开考试选拔学员。同时，要求各地区、各部门根据实际情况，明确本地区、本部门会计人才培养的方向和重点。我想，通过各类领军人才的带动力、辐射力、影响力，逐步提升重点单位的会计人员素质和会计工作水平，推动整个会计行业再上一个新台阶。二是如何打造领军人才？怎样发明、创造出行之有效的培养模式，是领军人才培养工作成败的关键，我想这也是在座各位最关心的问题之一。就这方面，会计司、中注协、会计学会、会计学院都已提出了一系列方案和措施。这里，我想根据各方面意见，结合自己的一些思考，简要谈谈自己一些想法和认识，与大家探讨并请大家提批评意见和建议。
（一）理清思路
领军人才培养的思路是什么，或者说我们办这个班的中心理念是什么？这是一个必须搞清楚、弄明白的方向性问题，也是我们班能否办出特色的前提。我想，该思路是否可以用两句话，30个字来概括：
第一句话，叫“总结自己、学习他人、准备将来”。在座各位平均年龄只有34岁，常言说三十而立，大家正处在风华正茂的好时候，个人素质又很高。我相信，在每个人的成长过程中，或多或少肯定有值得总结、值得回味的地方，也有值得与别人分享、借鉴的经验。我劝大家要好好利用每一次培训的机会，全面总结自己，并且虚心向身边同学学习，看看他人在处理同一个问题时，认识上到底有哪些不同、方法上到底有哪些差异，这些不同与差异又到底说明些什么？由于是同起点上的学习、同平台上的比较，这个对比会更鲜明一些，对大家思想成长的益处也会更大。我们培训班将努力为大家总结自己、学习他人创造一个坚实的、良好的平台。同时，也以未来角色作假设，对你们作出判断，提出要求，以利于你们未来更好地发展、更快地进步。
第二句话，叫作“整合专业知识，形成知识网络，碰撞裂变提升。”大家都有高级会计师的职称或者通过了高级会计师考试，必须不断学习、充实最前沿、最尖端的专业知识，这个道理非常清楚。但只如此仍然不够，你还必须对所学专业知识加以整合，揉碎、捣烂、提升，做到全竹于胸、融会贯通。只有这样，才能培养出由此及彼、由表及里、撒豆成兵、推陈出新的能力，你也才能真正成为运筹帷幄、收放自如、具有战略眼光的人才。另外，还要掌握本专业以外的相关知识，使各类知识相关联、相支撑、相启发，构筑一个知识网络。因为，各类知识只有通过碰撞裂变才能生发出新的知识，一个人只有通过碰撞裂变才能迅速提升自身核心竞争力。这样的学习，并非一种简单的加法，而是一种乘法，甚至是一种方次运算。对此，我常以“寒武纪”相比。大家知道，寒武纪初叶，地球的生命存在形式突然出现了从单样性到多样性的飞跃，动物种类呈爆炸性大幅增加，各种不同形态的生物体几乎同时出现，生物学家谓之寒武纪生命大爆发。我认为，知识的创新裂变、个人的发展进步也同样存在这样一个“寒武纪”，关键是大家要勤于学习，善于思考，敢于碰撞，勇于创新。从培训班来说，我们会努力为大家实现知识、思想、智慧大裂变，提高领导力、创新力、策划力、感悟力，提供条件、创造机会。
（二）明确目标
我们着力培养的会计领军人物必须具备哪些方面的能力和素质？最近我翻阅了上海国家会计学院和会计司共同研究的一个重要课题《成为胜任的CFO——中国CFO能力框架》，有一些启发。该课题提出，我国公司财务会计的最高行政负责人应当承担的责任和应当具备的能力要求包括：8项核心职能（业绩管理、决策技术、财务战略、财务服务供应、会计核算与控制、财务信息提供、相关关系维护、经管责任），7项核心胜任能力（决策能力、战略规划能力、分析能力、领导能力、协作能力、控制能力、资源管理能力），3类能力要素（职业价值观、核心知识、核心技能），17个知识模块（战略管理、公司治理、价值管理、购并重组、财务分析、财务战略、风险管理、审计内控、成本管理、税收筹划、财务呈报、信息系统、资产管理、职业道德、领导团队、沟通协调、系统思维）。这是一项很有意义的尝试。
我认为，会计领军人才应当是精通业务、善于管理、熟悉国际惯例、具有国际视野的高素质、复合型人才。会计领军人才，除了具备丰富、扎实的业务知识、外语水平外，至少还应当具备以下三种能力和素质：
一是具有高超的管理艺术。拿破仑说：不想当元帅的兵不是好兵。这话对一般人或许是苛求，对会计领军人才绝对是恰如其分的。会计领军人才是要逐步走上企业领导岗位、承担起统筹企业价值管理和风险管理重任的，必须具备很强的组织管理能力、沟通协调能力、综合分析能力、政策把握能力、职业判断能力等。换句话说，既要当好将才，也要学会当帅才。有关研究说明，成功的行政或企业领导，职位越高，沟通协调在其工作中所占的比重就越大，也越重要。你必须学会高效遴选方方面面的信息，弃粗取精，弃伪求真；必须洞察人性，善于沟通；必须明于赏罚，善于激励。如果只会埋头干活，不懂抬头看路，不善处理同上下级、左邻右舍的关系，那么，你这样的“会计领军人才”只能管自己一人，领不了千军万马，至少是不合格的。美国管理大师彼得•德鲁克谈到，120多年前，当大型企业首次问世时，能够模仿的唯一组织结构是军队：层级的、指挥与控制、纵向参谋；而明天的模范则是交响乐团、足球队或者医院。会计领军人才如何适应全球化、信息化带来的组织管理模式的变迁？这就要求在管理上要有前瞻性、预见性。
二是具有广阔的知识视野。我国企业的经营机制、经营范围、经营规模、市场分布、筹资渠道、组织形式、治理结构等都在不断改革与发展之中，企业会计领军人才不仅要面向财务，还要面向经营管理决策；不仅要面向企业内部，还要面向各方面利益相关者；不仅要面向国内要素市场，还要面向国际要素市场。这就要求企业会计领军人才具有广阔的视野，熟悉并运用与提高企业核心竞争力相关的各类政策、法规、信息等等。我建议大家可以把自己的知识结构打造成一连串的同心圆，核心是会计，外延不妨为经济学、管理学、历史、文学等等。我刚才说过，人既应吃透一门学问，但又不能囿于一门学问。因为你不能从多个角度来看待问题，容易流于片面和偏激，走死胡同，钻牛角尖。反之，如果多学科相互碰撞、相互诱导、相互启发，往往会有意外之得，为你打开全新的视野、提供全新的思路。
三是具有坚定的职业操守。知识、才华是手段，道德、操守是方向。“才德全尽谓之圣人,才德兼无谓之愚人,德胜才谓之君子,才胜德谓之小人。”大家自然不是愚人了，要努力当圣人，起码当君子，绝不能当小人。光有“妙手”还不行，你必须有“铁肩担道义”的气魄、勇气和担当，才能著就华章，做出贡献。否则，本领越大、能力越高、才华越美，就越容易做坏事，而且做影响恶劣的坏事。从这个意义上讲，失去道德指引的才能犹如盲人驭马，危机四伏。会计作为市场经济活动的重要基础设施，所提供的会计信息的准确与否直接影响到投资者、债权人和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济秩序。因此，会计领军人才应当具有坚定的职业操守，视操守为生命，做到不媚权、不媚钱、不媚俗，依法理财，诚实守信，客观公正，不偏不倚，追求真理。
（三）科学选拔
科学选拔基础好、有潜力的培训对象是打造会计行业领军人才的重要环节。为此，我们制定了严格的选拔条件和程序。在座各位都是经这个程序精挑细选出的精英，对此应该不陌生。这里，我愿意向大家再做个介绍。首先，选拔对象为具有高级会计师资格或高级会计师资格考评结合成绩合格者，这是前提条件之一，符合条件的，自愿报名参加。其次，在选拔程序中增加了考试环节，考试定位于能力测试，试题面较宽，主要考察考生的基本素质、知识结构和分析决策能力。考试内容为会计、企业内部控制、企业管理和英语题三部分组成，其中，英语题为英译汉，要求考生具有一定的英语基础。第三，在考试结束后，将由全国高级人才培训工作领导小组办公室组织对考试成绩优秀者进一步审核和面试，主要考察培训对象的知识结构、语言表达能力、分析判断能力、组织协调能力、应变能力、心理素质、逻辑思维和人际交往能力，以及自我认知、举止仪表等方面情况。我知道，这一道道关过下来，对在座各位或许是一种“折磨”，但只有这样才能经全面考核切实挑选出素质全面、功底深厚的优秀人才。因此，我们目前这个高级会计人才培训班可谓人才济济，“得天下之英才而教育之”！另外，我还要向大家透露一个信息：从明年起，高级会计人才培训班的学员选拔将从荐选走向“海选”。
（四）创新机制
“致天下之治者在人才，成天下之才者在教化”。严把学员关是一方面，但要真正打造出合格的会计领军人物，恐怕最重要的还在于怎样量度培养、因材施教。有人问我，你有把握在培训班中培养出尖端会计人才吗，你的信心从哪儿来？我想，其实我也没啥高招，要说靠的最主要就是机制，也就是说，必须建立一个全面借鉴历史成功案例、深入吸收现代教育学精髓、切实契合学员知识结构及客观需求的科学机制。
一是创新培养机制。改变单纯依赖课堂教学的传统方式，通过建立学习、科研、实践、交流平台，采取集中培训与在职学习、课堂教学与科研、实践相结合，实行课题研究制度、导师辅导制度、指定阅读书目制度、远程教育制度、交流研讨制度等，给学员尽可能多地提供学习、研究、考察、交流、深造等机会，全面培养和提升学员的综合素质。
二是创新教学机制。改变传统的填鸭式教学模式，树立以学员为中心的培训理念，将学员的需求作为教学计划设计的依据，使教学做到“量体裁衣”，更具有针对性；增加案例教学在培训中的比重，改变以往脱离实际的、纯理论的培训模式，将增强培训对象的实际业务操作能力作为培训的目标；强化互动教学和综合技能的训练，在培训中加入小组学习、分组讨论、拓展训练、专题辩论等生动有效的教学元素，由被动学变为主动学，增强学员的学习兴趣，使培训取得预期的效果；同时，充分利用网络、远程等技术，给学员提供更多学习、交流方式。
这里，我还想特别强调一下促进教师与学员、学员与学员之间互动交流这个问题。一方面，要促使学员与那些学养丰厚、修养优雅、味道醇厚的教师多接触、多沟通，不仅学到知识，而且潜移默化中受到熏陶，学到其人格、品德、教养、操守。著名作家林语堂先生说，剑桥大学学生与导师见面时，导师坐在沙发里拿着烟斗喷烟，谈学问、谈人生，几年熏陶下来，最终喷得学生的天才冒火。清华校长梅贻琦先生也曾指出：“学校犹水也，师生犹鱼也，其行动犹游泳也。大鱼前导，小鱼尾随，是从游也，从游既久，其濡染观摩之效，自不求而至，不为而成。”“从夫子游”很重要，那种独特的个性化魅力是无法复制的，那种醇厚的味道、让人如坐春风的气象是无法简单模仿的，只能通过长期目濡耳染、润物无声地学得。另一方面，也要让学员之间互动起来，大家不要闷在屋里看电视，坐在一起“喝咖啡”、交流探讨的时间不妨可以多一些。我希望在这些方面，培训班能尽量为学员创造更多的机会。
三是建立激励约束机制。对学员的培训经费、课题经费实行资助，对优秀学员聘请为财政部会计准则委员会咨询专家、中国会计学会个人会员，择优参加新一轮深造；同时，引入淘汰制度，督促学员自觉参与培训和学习，使真正优秀的、符合条件的学员进入第二个、更高层次的培训三年周期，继续深造。我相信，淘汰机制对一小部分人或许是残酷的，对绝大部分人是充满激励作用的，但对所有人又都是公平的。
四是建立跟踪培养机制。我们将建立会计领军人才库，对参加培训的学员实行跟踪动态管理，通过定期报告制度和考核制度，系统记录学员的学习、科研、工作情况、表现及成长经历。财政部将充分利用进入会计领军人才库人员的智力资源，为这些人员提供展示才智的机会。同时，要定期调整人才库人员的结构，不断丰富会计领军人才库资源，提高人才库的影响力、感召力，吸引更多的优秀人才加入到领军人才工程中来。我们已经把目光投向你们，只要你们不要被中途淘汰，只要你调动自己的积极性、主动性，我们将全力以赴地为你提供机会、创造条件，努力把你送到一个全新的战略高度，推动你真正成为一名会计领军人才。
三、几点希望和要求
第一，珍惜机会，提升自我。全国会计人员有一千多万人，而走进今天课堂里的只有56人。你们是广大会计工作者的优秀代表，也是他们中间的幸运儿。你们带着自己的理想，在期望、羡慕甚至有些嫉妒的目光中走进上海国家会计学院，希望你们带着丰硕的成果离开上海国家会计学院，走上新的台阶，走入新的人生，走向新的辉煌。要珍惜这来之不易的提升自我的机会，不要把培训班的学习当作“镀金”，或者仅为用来装点门面、包装自己的表面文章。那么，怎样才能铸就“铁肩”，练就“妙手”，书写“华章”呢？我认为，外因是条件，内因是根本，途径只有一条，就是学习学习再学习，实践实践再实践。
这里，我愿将个人在职学习的体验与各位分享。我认为，“回炉锻造”不仅很有必要，而且很有乘法效益。在回炉锻造得过程中，知识结构、生命感悟、对事物认识的深刻程度突飞猛进。为什么会发生这样的变化？因为，大学学习期间缺少实践经验，一般不能很好地理解自己能背熟的理论知识；毕业后从事实际工作，在实践中有了丰富的社会经验和一肚子问题，却又往往得不到理论上的概括或提升。“回炉锻造”最主要的是回顾总结实践、学习新的理论、解决工作中遇到的难题，融会贯通后得以提升。其特点是从“学会”转向“会学”。毛泽东同志讲得好：“有书本知识的人向实际方面发展，然后才可以不停止在书本上，才可以不犯教条主义的错误。有工作经验的人，要向理论方面学习，要认真读书，然后才可以使经验带上条理性、综合性，上升为理论，才可不犯经验主义的错误。”
在职学习要真正学到东西和提高自己，我的主要体会是要做到以下三点：一是树立学习是工作的理念。学习与工作并不是一对矛盾，而是相互包容、相互渗透的统一体，学习需要工作去深化，工作需要学习去促进。一个好的思路、好的方法、好的决策往往是在学习中产生和完善的，而一个问题的答案、一个主攻方向、一个关联知识，又常常是在工作中产生和攻克的。在工作中不断学习，对工作会产生新的认识、新的理解；在学习中联系工作思考，对学习内容可以加深理解、加快融化。因此，在职学习要把学习作为工作来看待，要落脚在提高工作质量和水平、解决工作中遇到的重大理论问题和总结自己上。二是树立学习是生活的理念。学习是一种高品位、高质量的生活，是不断改善心智模式的自我调节运动，是一个身心愉悦的体验和享受过程。在职学习为愿意学习的人提供了新的机会，只要抓住机遇，投身其中，做一个勤于学习、善于学习的人，就会找到生活的真谛和快乐。三是树立学习是一生任务的理念。一些同志对待学习，急于求成，心浮气躁，欲毕其功于一役，总是简单化、快速化，到头来囫囵吞枣、消化不良。提高自身素质，不可能倚马可待、立竿见影，只能是日积月累、潜移默化，有时还需要经常“温故而知新”。为了考试过关而挑灯夜战不能说没有必要性，但最终的考题是如何提高综合素质和研究能力，以及产生原创。
当然，在职学习将是对大家自制力和精力的一种挑战。但我要告诉大家的是，倾情付出之后、峰回路转之后，便是长久的充实。希望大家不要有丝毫松懈情绪，一方面要加强锻炼，保重身体，另一方面要埋头学习，奋力登攀，“时时撷英华，一一诣微远”。这样，几年下来，相信大家一定会感到，这段学习时间对大家的的确确是生命历程中一个无比重要、无法替代的“寒武纪”。
第二，认真学习，开拓视野。我曾经在财政系统厅（局）长、专员岗位培训班上讲过，学习是一件老老实实的事情，要真正学有所成、学有所益、学有所得、学有所悟，就必须聚精会神，下一番苦功夫。本次培训班，不同于以往其他培训，是集中培训与跟踪培训相结合的培训，第一期历时3年，集中培训后，还要实施跟踪培训。集中培训期间，我们将聘请一流的师资，组织大家开展各种研讨，并布置一些作业；跟踪培训期间，我们将为大家配备导师，下发研究课题，布置阅读任务和一定的学术任务，并在专属网站上设置互动平台。从培训的形式来看，此次培训的成败除了要求我们精心组织外，在很大程度上取决于大家的参与程度和配合程度。“人才虽高，不务学问，不能致圣。”你们中的大部分人在企业中都担任重要职务，都是一方“诸侯”，平时工作都很忙，特别是到年底，是财会部门最繁忙的时候，把你们集中起来脱产培训，对你们而言的确不易。希望你们静下心来，“既来之，则安之”，不要辜负了自己的一番努力和我们的希望，不仅在集中培训的一个月中要安心学习，而且在将来的2年多跟踪培训中潜心钻研，正确处理好学习与工作的关系，做到学习、工作“两不误”、“两促进”。为此，必须始终保持朝气蓬勃、昂扬向上的良好精神状态，以一种如饥似渴、只争朝夕的精神，滴水穿石、铁杵成针的毅力，永不满足、永不停歇地加强学习；要端正学习态度，养成良好的学习习惯，把学习作为一种需要，一种追求，一种境界，见缝插针地学，持之以恒地学，在日积月累中不断获取新知识、新理论；要拓宽学习途径，扩大学习领域，多向书本学习、向实践学习、向群众学习，广泛涉猎知识，不断充实和完善自己；要按照时代的发展和需要，坚持从实践中来，到实践中去的指导思想，坚持学习理论和指导实践相结合，坚持增强理论水平和提高业务工作能力相结合，坚持运用理论和发展理论相结合，紧密联系改革开放和现代化建设实际，紧密联系自己的思想实际和工作实际，带着问题去深入学习、深入探讨、深入调研，加深对相关知识的理解，不断提高理论思维和解决问题的能力，有针对性地提高自己。
第三，相互学习，共同提高。培训班的56位同志，作为一个集体、团队，将在一起学习、生活一段时间，这是一个非常难得的相互交流、学习的机会，希望你们珍惜、利用好这一段美好的时光。一方面，要自觉遵守会计学院的各项纪律，尊重授课教师和带班老师，充分展示领军人才培训班的高层次、高素养和积极向上的精神风貌；另一方面，要相互关心，互相学习，团结友爱，创造一个友好和谐、朝气蓬勃的团队。不知道大家是否注意到，优秀人才出现是有群体效应的。孔子门下有三千门徒、七十贤人；美国实施的“曼哈顿工程”，造就了奥本海默、费米、泰勒、康普顿、派厄尔斯等一大批科坛泰斗；哈佛大学则先后孕育培养出6位总统、20多名著名科学家和文学家，获诺贝尔奖的多达32人，且有67％以上的毕业生走上了高级内阁成员和法院法官等重要岗位。其中一个重要原因，就是一批优秀分子走在一起，就可以相互讨论、互相碰撞、共同提高。有位哲人指出：“教育就是把一群智力卓越、知识背景相近的人集中在一起，让他们自由讨论和思想碰撞。”哈佛大学文理学院前院长罗索夫斯基曾说：“在哈佛，我常听人说，学生们从相互间学到的东西比从教师那里学到的东西还要多。”讲得都是这个道理。在座各位都经历过许多社会风雨的洗礼，阅历丰富，对相互来说，在某些方面可以称得上是一座宝库、一本大书，希望你们把各自的思想、经验、智慧总结、贡献出来，“赠人以花，手留余香”；同时也从别人的思想、经验、智慧中得到启迪和提高。
同志们，培训班的学习时间在人生道路上是短暂的，但我相信，在大家的记忆中，它所占据的份量必将是巨大的。中国有句古话，叫“白发如新，倾盖如故”，讲的是有些人你也许认识了很长时间，有些地方你也许生活好多年，但你从感情上可能并没有接纳它；但有些人、有些地方，你会一见钟情，并迅疾产生强烈的认同感，并从此相知相识，终生受益。相信你们在若干年以后，都会十分怀念上海国家会计学院，都会时常思念身边可爱、可亲、可敬的同学们，都会长久地回味、咀嚼这段辛苦而充实、紧张而快乐的美好时光。
谢谢大家！祝大家学业有成！

刘玉廷司长开讲新会计准则专题培训第一课

12月10日下午，刘玉廷司长作为财政部会计司专家和领导，为首期高级会计人才培训班讲授了企业会计准则专题培训的第一课。刘司长主要围绕高级会计人才培训的重要意义和新会计准则的改革情况展开。

第一部分    高级会计人才培训的重要意义

刘司长认为，王军副部长题为“铁肩担道义，妙手著华章”的讲话为全国高级会计人才培训班做了一个全面的报告，使得大家都充分明确了此次培训的使命和责任，特别是明确了与其他一般培训的重大区别。刘司长说，从今天开始，财政部会计司、上海国家会计学院和首期培训的学员们的联系将更加密切，可以认为所有参加培训的学员既是上海国家会计学院、也是财政部会计司的准成员。上海国家会计学院为此次培训设立了专门的网站，是今后交流的一个主要平台，包括部领导、会计司、会计学院，跟学员之间的沟通、反馈，都要通过这个网站。财政部会计司所有的信息，向会计准则委员会、地方财政部沟通的所有信息都会向学员开放，学员们也要给财政部反馈，这种联系会更加密切。

第二部分    新会计准则改革情况

刘玉廷司长作为第一位出场的会计司专家，向学员介绍了本次会计改革的背景、整体情况以及新准则的主要变化情况。

一、准则体系的框架结构及组织实施安排
完整的新会计准则体系由1项基本会计准则、38项具体会计准则和2项会计科目、会计报表规定组成，目前已征求意见的包括1项基本会计准则的修订稿和20项新制定的具体会计准则。另外还有2项新的具体准则已经比较成熟，但尚未发布征求意见稿。这两项具体会计准则是《以股份为基础的支付》和《首次应用企业会计准则体系》。前者基本对应于IFRS2，所涉及的也是近期资本市场上的敏感问题即股权期权，证监会最近发布了上市公司实行股权激励制度的征求意见稿，该准则可以作为其配套的会计处理规定。后者主要是根据新准则体系的变化及其与现有规范体系的区别规定新旧衔接和转换办法，例如哪些差异需作追溯调整而哪些不需要等。另外现行的1997～2001年期间颁布的16项具体会计准则也需要进行全面的梳理、调整和修订，以形成企业会计准则的完善体系。
另外，准则还包括二套会计科目和报表体系，即《金融企业会计科目和会计报表》和《非金融企业会计科目和会计报表》，作为整个准则体系共同的应用指南，规范新会计准则体系下会计科目的设置，账务处理，报表体系的构成、报表项目的内容、报表格式等。设置两套会计科目和会计报表体系是与现行规范体系衔接的需要，事实上只设置一套也是完全可以的，目前设置两套是应金融口的强烈要求。商业银行、保险公司、证券公司、担保公司、租赁公司等金融企业应执行《金融企业会计科目和会计报表》。但是这两套会计科目和会计报表也仍然有完全相同和重复之处，例如金融企业中的非金融业务（如固定资产等）。这两套会计科目和会计报表体系继承了现行会计制度中的合理内容，但又与准则不矛盾，是准则规定的具体化，对准则体系起到补充和辅助作用，是整个准则体系的应用指南。按照中国会计的现状，目前还不能完全没有会计科目、报表体系。在具体写法上，将对现行《企业会计制度——会计科目和会计报表》的行文风格作适当简化，例如删除在多个科目中重复出现的非货币性交易换入资产计价和账务处理的内容。
另外，在准则体系中也包括一些只适用于金融企业，或者偏重于金融企业应用的会计准则，前者包括《保险合同》和《再保险合同》两项准则，只适用于保险公司；关于金融工具的4项具体会计准则主要适用于金融企业，但非金融企业对所涉及的金融工具进行会计处理的原则也应与其协调一致。
这1项基本会计准则、38项具体会计准则和2项会计科目、会计报表规定都将由财政部发文公布，同样具有规范性文件的效力。
目前准则体系的建设进展相对较为顺利，到2006年2月将召开准则体系发布会，同时发布新的会计、审计准则体系，目前正在围绕着2月中旬（2月15日左右）举行该发布会的要求进行相关的准备工作。在正式发布后到2006年底的10个月将进行宣传、培训，做好新准则体系实施前的准备工作。目前该项准备工作的具体方案尚未最终确定，但刘司长认为应当至少包括以下各项工作：
1、大规模的分片师资培训，就像当初1992、1993年时培训“两则两制”那样。每个省市区选出一批师资力量（每个省市区约8～10人左右）负责本省的培训工作，层层培训到本地区各企业和所有相关方面。
2、举办第三届全国会计知识大赛，以新会计准则体系为主要内容，宣传新会计准则体系。
3、高级会计师“考评结合”制度全面推开，会计部分的大纲和考试命题以新会计准则体系的相关内容为主。同时与中注协协调，争取明年CPA考试的“会计”科目中体现新准则体系的相关内容，以考试促进学习。
4、新会计准则体系选择部分企业试运行。已经在“企业会计领军人才”的培训班上要求各领军人才所在单位进行新会计准则体系的试运行工作，要求结合本单位实际情况，编制一套新准则体系下的报表，以检验新准则体系的操作可行性，以及模拟对收入、损益、股东权益等的影响。在试运行基础上要求每个单位提交一篇论文，分析本单位的试运行情况。这些领军人才同时也考虑作为师资力量的后备。
上述各项准备工作完成后，新会计准则体系自2007年1月1日起在所有大中型企业（包括金融企业和非金融企业，上市公司和非上市公司）全面推行，也就是所有大中型企业同时执行统一的会计标准，而不再采取“先在上市公司实行”之类的分块分步推行办法，届时大中型企业执行新会计准则体系无需专门审批。小企业仍执行现行的《小企业会计制度》，不执行新会计准则体系。同时，所有现行的暂行规定、补充规定、行业会计核算办法、问题解答等一律废止（但其中的可用内容将继续体现于新的会计科目、会计报表体系中），以解决目前会计规范过多过杂的问题。

二、与国际会计准则趋同问题
在与国际会计准则趋同的问题上，财政部坚持目前阶段的准则体系要体现中国特色，不能随波逐流。这种坚持让IASB开始反思，例如对于《关联方关系及其交易的披露》准则，IASB认为关联方准则可以不视为差异，因为中国的考虑是有道理的，他们要考虑修改国际会计准则；对于关联交易准则、公允价值的计量和同一控制下的企业合并这几个问题，IASB也想寻求中国的帮助，而且他们承诺下一次IASB上把这个问题提出来，大家进行讨论，完善、修改国际会计准则等等。
财政部在我国会计准则国际趋同的问题上，坚持几个观点：第一，趋同是一个方向。经济全球化、资本的国际流动是大势所趋，经济全球化要寻求一个会计的统一标准，而这个统一标准是由IASB订立的。中国积极支持会计国际趋同，积极支持在世界上形成一个高质量的会计准则，而且高质量的会计准则要考虑各个国家的情况，特别是转型经济国家的情况；第二，趋同不等于完全等同，不是照搬照抄。各国都有自己的法律、经济环境和文化环境；第三，趋同是一个过程，不能一蹴而就。中国很支持国际会计准则的趋同，而且步伐较快；第四，趋同是一种互动，即互相学习。这次的联合声明就体现了互动，他们承诺了这几个方面下次要进行研究，要完善国际准则。
总体上说，目前我国会计准则和IAS的差异为三点：第一，在资产减值损失的转回的问题上国际上不接受与我国趋同，但是他们答应和美国研究，因为美国的会计准则对资产减值有些内容也是不转回的;第二，关联方关系及其交易披露的问题还没有最后定，如果改了，就没有差异;第三，企业合并的会计处理。同一控制下的合并不认为是差异，国际准则的企业合并我们下一步可能把他加入进去。

三、基本会计准则修订情况
基本准则的修订征求意见稿是以1992年版本的《企业会计准则——基本准则》为基础，以2000年国务院颁布的《企业财务会计报告条例》为依据，借鉴IFRS《编报财务报表的框架》，结合中国的具体情况修订而成的。它在整个准则体系中起到统驭的作用。一方面，它是“准则的准则”，指导具体会计准则的制定；另一方面，当出现新的业务，具体会计准则暂未涵盖时，应当按照基本准则所确立的原则进行会计处理。
基本准则规定了整个准则体系的目的、假设和前提条件、基本原则、会计要素及其确认与计量、会计报表的总体要求等内容。会计准则体系的总体目标是规范会计行为，提高会计信息质量，满足投资人、债权人、社会公众、有关部门和管理测光对会计信息的需求，这是全社会对会计信息共同的基本标准。总则部分同时也明确了会计的基本假设，包括持续经营（表明该准则体系中不含破产清算会计准则）、会计主体、会计分期、货币计量。其中对会计分期问题，由于《会计法》的限制，仍然规定以日历年度作为会计年度。
基本准则第二章为会计信息的质量要求，也就是会计基本原则。其中继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。刘司长认为：目前信息披露的明晰性和重要性原则贯彻不够，造成了大量“垃圾”信息，并不是越多越好。权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。权责发生制并入会计分期基本假设，历史成本体现在会计要素的计量中。
新会计准则体系下的会计要素仍保留原先的六要素分类，规定的主要内容为定义和相关的定性规定。各会计要素的定义表述与《企业财务会计报告条例》类似，但在内涵上借鉴了IFRS《框架》，有所扩大。
会计要素的计量单列一章。计量是本次准则修改中重点把握的问题。美国会计准则和IFRS比较侧重公允价值的应用，体现会计信息的相关性。为此财政部多次与IASB讨论相关问题，例如生物资产是否采用公允价值计量的问题等。公允价值反映现时价值，与决策确实比较相关，但如何取得并确保其可靠性？而且公允价值增值的收益并无相应的现金流。目前基本会计准则明确以历史成本为各会计要素的计量基础，但如果能取得公允价值并且公允价值可以可靠计量，则采用公允价值计量。考虑到中国市场发展的现状，本次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。财政部认为：投资性房地产可视同投资，且各大城市均有房地产交易市场，该市场的交易机制正在不断完善中，可以认为有活跃的市场。但是总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。另一方面，IFRS也并未完全否定历史成本计价，因此公允价值运用程度上的差异不构成中国新会计准则体系于IFRS之间的重大差异。

四、部分具体会计准则的主要变化
（1）企业合并准则。本准则的影响较大。企业合并在法律形式上有吸收合并、新设合并和控股合并。按照合并双方是否处于同一控制下，分为处于同一控制下的企业合并（目前在中国的企业合并中为大多数）和非同一控制下的企业合并。控股合并不取消法人资格，实质是股权投资，在投资准则中规范；吸收合并和新设合并是本准则所规范的内容。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，例如中央、地方国资委所控制的企业之间的合并，或者同一企业集团内两个或多个子公司的合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。商誉的减值问题在资产减值准则中单独予以规定，只减值不摊销。该准则对非同一控制下企业合并的处理方法与IFRS3一致；同一控制下的企业合并，目前IFRS中尚无规定，因此该项规定不作为中国会计准则与IFRS之间的差异看待。
（2）资产减值准则。明确了若干项资产减值迹象，以及可收回金额为协议销售价格减去处置成本后的净额或者预计未来现金流量现值两者中的较高者。同时明确所计提的减值准备不得转回（这是考虑到目前借减值准备的计提和转回操纵利润的问题很大。新会计准则体系与IFRS的实质性差异之一，对此IASB表示，因美国准则也不允许减值准备转回，所以他们将与美国方面协调此问题）。在执行该准则时，应注意避免在计提金额确定上“拍脑袋”。
（3）关联方关系及其交易的披露准则。本准则基本维持现状，无重大变化。但与IAS24相比存在实质性差异。IAS24中已取消了“同受国家控制的企业不能仅仅因为同受国家控制而成为关联方”这一豁免规定，但中国的国有企业，其性质不同于西方，国有经济规模大，取消该豁免条款不具有可操作性。因此，对国有企业之间的关联方关系的确定延续目前的规定，即国有企业之间只有当存在投资纽带或者其他实质性控制关系时才认定为存在关联方关系。IASB表示对中国国有企业之间的关联方关系问题将在IASB下次理事会会议上作专题研究，并且在资产减值准备转回、国有企业之间的关联方关系、捐赠与补助视同国家投资等目前中国会计准则与IFRS存在实质性差异的方面，以及同一控制下的企业合并的研究中希望得到中国的帮助。
（4）捐赠与补助准则。IFRS对政府补助和政府援助采用全面收益法，但中国有所不同，准则规定对研发拨款等文件明确会计处理方法的，应从其规定（例如将专项拨款视同国家投资，计入资本公积）；没有特殊规定的才计入收益。这是中国会计准则与IFRS的第三项实质性差异。
（5）生物资产准则。本准则主要规范农垦企业对生物资产的会计处理，将生物资产划分为生产性、消耗性、公益性三类，分别进行会计处理。该准则的可操作性较强，其规定与农垦企业的现行会计实务也比较接近（另一项与相关企业的会计实务比较接近的是《石油天然气开采》准则）。该准则不引进公允价值计量，这里的部分原因是在调研时农林主管部门反对。

主办：财政部会计司，上海国家会计学院                   印刷份数：13份
抄送：部领导、办公厅、人教司、中注协、高级会计人才培训班学员
                 2005年12月22日