2010年第3期

（总第71期）

全国会计领军（后备）人才培训项目工作领导小组

2010年4月29日                       签发： 刘玉廷

目    录

【培训动态】

用语言展现魅力，用思维体现风采

——记全国会计领军（后备）人才企业类（三期）、企业（四期）2010年辩论会 …………………………………………………………………（2）

会计领军人才项目结硕果，企业一期韦秀长当选全国十佳总会 ……………（2）

【学习汇报】

关于完善我国企业内部控制与风险管理的思考

——企业类（三期）第五组讨论报告………………………………………（3）

探求本原强内控  以人为本抗风险

——企业类（三期）侯华庆学习汇报 ……………………………………（5）

智慧碰撞 探索交流

——企业类（三期）第四组2010年集中培训小结…………………………（7）

博学深思 不断进步

——企业类（三期）第二组2010年集中培训小结 ………………………（10）

【培训动态】

用语言展现魅力，用思维体现风采

——记全国会计领军（后备）人才企业类

（三期）、（四期）2010年辩论会

为丰富全国会计领军人才培训学员的业余生活，4月17日上海国家会计学院教务部项目组为企业3期、4期的学员们专门策划了一期特别的沙龙活动——关于“婚前是否需要财产公证”的辩论会。

辩论赛18:30正式开始，从双方辩手自我介绍之后，双方一辩立论陈词，继而短兵相见的攻辩，接下来狭路相逢的自由辩论，到最后各方四辩的总结陈词，赛场气氛紧张激烈。

比赛伊始，正方就气势如虹，他们认为进行婚前财产公证可避免婚姻结束时的财产纠纷，也可以避免婚姻的功利性。他们明确指出婚前财产公证是婚姻的保护伞，是理智和智慧的表现，是从法律的层面保护夫妻双方利益。反方则认为婚前财产公证具有随意性和不完善性，它无法做到透明清晰。此外，婚前财产公证会伤害夫妻感情，是一种对对方不信任的表现。

双方辩手针锋相对、你争我辩、各抒己见，唇枪舌战却又不失风度。激烈的攻辩将现场学员带入了思辩之中，场上时不时对辩手严密的逻辑思维和诙谐幽默的语言报以热烈掌声。辩论双方都使出浑身解数，或设立陷阱，逐个问题层层深入，或从交锋中找出对方漏洞立刻反驳，以子之矛攻子之盾。尤其是自由辩论环节，两方充分发挥团队协作能力，紧追对方思路，步步为营。在最后的四辩结辩中，两方均将对手在整场比赛中的漏洞一一指出，并重申自己的观点。

赛后，法律专家评委肯定了辩题深刻的社会性和实际性，高度评价了双方辩手的出色表现，同时强调了说服力在辩论赛中的重要作用。

比赛不论输赢，辩论启迪心灵。最终，三期学员诸凡获得本届辩论赛的“嘉宾人气奖”， 四期姚宇红学员获得“才华横溢奖”，其他六大奖项也各有归属。

本次辩论赛以“辩理明德”为内涵，通过辩论的形式引导领军学员关注和思考社会热点问题，提高了“领军人才”的思辨能力和论辩本领，为他们提供了展现语言魅力和缜密思维的舞台。

（上海国家会计学院教务部撰稿）

会计领军人才项目结硕果，企业一期韦秀长当选全国十佳总会

2010年4月26日，财政部于北京隆重召开了全国先进会计工作者的表彰大会，对近年来在财会战线上热爱事业、无私奉献、锐意改革、开拓进取，在发挥会计职能作用、加强经营管理、应对金融危机、提高经济效益中作出突出贡献、成绩显著的10名优秀总会计师予以了表彰。全国会计领军企业首期班学员韦秀长光荣当选，并被中华全国总工会授予“全国五一劳动奖章”。

此次评选表彰活动规格高、参与面广、过程严谨。2009年财政部根据《会计法》和财政部《2009年全国先进会计工作者评选表彰工作实施方案》，在全国范围内开展全国先进会计工作者（总会计师系列）的评选表彰活动，经过层层推荐、社会公示、公众投票、专家评议和实地考察，最终选出全国十佳总会计师。需要进一步指出是，中华全国总工会同时授予了该批先进工作者“全国五一劳动奖章”，这在历史上是第一次。韦秀长能在全国十个先进会计工作者（总会计师系列）名额中脱颖而出，充分表明了全国会计领军人才培养项目已成为会计人才快速成长的肥沃土壤。此次评选是建国以来以总会计师为评选对象的第一次，表明社会对广大会计人及其在经济发展运行中发挥作用的重视与肯定，这无疑给会计行业的健康快速发展树立了更强大的信心。此次全国十佳总会计师既是会计行业的荣誉和骄傲，也是广大会计工作者学习的楷模。

（上海国家会计学院教务部撰稿）

【学习汇报】

关于完善我国企业内部控制与风险管理的思考

内部控制是公司重要的管理活动，对规范经营、防范风险、提高效益具有重要的作用。面对日益复杂的内外部环境，企业必须不断完善内部控制与风险管理，我们认为这也是上海国家会计学院在财政部领军人才（后备）三期的培训课程中连年设置有关课程的用意所在。今年，复旦大学管理学院李若山教授，用诙谐的语言、生动的案例，讲解了企业内部控制的内容和方法，给了我们新的启发。

一、系统建设是基础

在创业阶段，企业主要靠对人的信任，不拘泥于制度，实现企业生存和快速发展，进入转型阶段，企业容易陷入混乱失控，内部控制显得尤为重要，在成熟阶段，企业运行规则清晰，有较丰富的管理资源，但管理流程可能过于刻板，对一些问题细节反映迟钝。尽管企业在不同发展阶段，出现灾难性风险的概率不同，内部控制的要求不同，但只有系统的内部控制才是防止舞弊、控制风险的有效方法。

内部控制失效的事实证明，好的制度可以让坏人变好，坏的制度可以使好人变坏，因此，企业需要建立系统的内部控制架构，覆盖企业人、财、物及组织等各个方面。

内部控制体系以内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五个要素为基础，一般包括内部控制手册和相关的管理制度。内部控制手册包括总则、业务流程、内控矩阵、权限指引、检查评价与考核办法等内容，业务流程涵盖采购、销售、投资、财务、信息、生产运行、安全环保、人力资源、内部审计等内容。

通过梳理业务流程、分析经营风险,设置控制点、明确控制标准, 制定控制手段、评价控制效果，持续整改、不断改善，体现授权有度、权责明确、相互制约、风险可控的关系，以达到内部控制贯穿于企业各项管理活动之中。

内控制度体系用以指导日常工作，同时也是开展内控自我评估，内控独立评估和外部审计师内控审计的依据。

二、风险导向是原则

2004年底，SO颁布了《企业风险管理-总体框架》（Enterprise Risk Management,简称ERM），既保留了内部控制的基本概念，又在控制框架上有突破，拓展了控制目标和风险评估的内容，涵盖了内部控制所有合理的内容。

从控制目标来看，内部控制不仅包括经营的效果和效率、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，还包括控制战略层面的风险。从控制要素来看，ERM框架对这内部控制五要素进行了深化和拓展，将其演变为八个要素，将风险偏好和风险文化引入企业内部控制，提出区分风险和机会。ERM框架将风险评估这一要素发展为：目标设定、事项识别、风险评估和风险应对四个要素。风险导向原则就是要注重风险控制过程，将风险控制在可以接受的水平。具体包括：

一是加强风险评估，根据内外部环境影响因素、控制环境的有效性、业务性质和交易量发生的变化、管理层遭受的压力及变动等情况，发现高风险领域，有重点地分配企业管理资源，进行有效控制。

二是优化企业决策层面的控制，评估重大风险管理政策和控制措施，内部控制重心上移。由于企业最高管理层制订本单位政策，可以很轻松地超越控制的限制，对企业风险管理的能力和态度关系到企业的命运，因此，企业要优化治理结构，对最高管理层要进行必要的风险控制检查，形成良好的约束监督环境。

三、监督执行是关键

企业内部控制总体目标是为经营管理合规合法、资产安全、财务报告及相关信息的真实可靠、经营活动的效率和效果、发展战略的实现提供合理保证，是由董事会、监事会、管理层和全体员工共同实施的体系。因此，需要加强内部控制运行自我评估和审计独立评审，以确保有效执行。

一是内部控制环境评审。主要包括企业文化、员工守则、治理结构、组织机构、责任分配与授权、人力资源政策与实务、反舞弊机制、内部审计机制等。关键是要有积极的控制环境，员工具有控制意识和自觉的控制态度、高层管理者要有积极进行控制的意愿，员工的控制能力并与其控制责任相匹配，以及反舞弊机制、内部审计机制作用发挥情况等。

二是内部控制活动评审。内部控制活动评审是内部控制评审的重心，主要是审查不相容职务分离控制、授权审批控制等各项控制措施是否有效执行，按照内控审计评价工作方案，穿行测试各流程控制点的有效执行情况。

三是信息与沟通评审。主要包括是否及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，是否确保信息在公司内部、公司与外部之间进行有效沟通。

四是监督评价与纠偏评审。主要包括是否对建立并执行内部控制的整体情况进行持续性检查评价，是否对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项检查评价，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施，对内部审计发现的问题是否整改到位等。

通过内部控制自我评估与独立审计评价，企业促进内部控制制度与公司的治理结构相结合，从而形成自我约束、自我完善的机制。

四、持续改进是保障

众多的实际内部控制失效案例表明，内部控制制度存在着固有的局限性：内部控制是针对过去的大量交易而设立的，它可能因环境改变而控制效果下降，无法自动地针对未来作出防范；即使是设计最完美的内部控制制度，也可能因为执行人员的粗心大意、判断失误等原因造成控制失效；特别是可能因员工的串通舞弊而形同虚设，从表面上看内部控制依然存在并良好运行，但实际上内部控制所要求的相互制约已经不复存在。因此，需要定期检讨修改内部控制体系，不断加以完善。

一是从内控是动态管理的角度出发，审视业务的变化、目标的变化、风险的变化，及时调整控制措施。

二是从内控是人性管理的角度出发。不受控制、追求舒适是人的本性，因此，企业要建立合理的激励约束机制，激发人的潜能，降低做假作弊的动机，防止内部控制走过场。在人员招聘上做好背景调查，通过岗位轮换、带薪强制休假，做好关键岗位的人员作弊风险控制。同时，加强培训和宣传，培育企业健康的内控执行文化，从满足监管层的要求的“要我做”阶段，到自觉执行的“我要做”阶段，最后达到优化内控管理、建设内控文化的“做我要”阶段。

三是从内控是预防管理出发，建立风险管理预案，提高企业的应对风险及损失的能力。把防范风险作为工作重点，虽然亡羊补牢于事有补，但要避免曲突徙薪无恩泽，焦头烂额为上客的现象。对一旦发生的内控失效或出现风险隐患事件，要按照安全事故处理办法，进行分析原因、落实责任、制订措施、宣传教育，做到防止重犯。

内控体系建设是动态的持续进程，控制活动要与企业环境、战略目标及业务活动相结合，形成一个相互联系、综合作用、不断改进、自我完善的内部管理机制。最近，财政部等5部委在去年颁布并在上市公司范围内施行《企业内部控制基本规范》的基础上，即将发布实施内部控制应用指引、评价指引、鉴证指引等内部控制指导性文件，国资委在中央企业开展了全面风险管理，我国企业内部控制在理论和实践将取得更快发展，为企业持续有效和谐发展发挥更好作用。

（第五组人员名单：周新迁、邓雪、卜兆刚、陈真、郝志军、高宏亮、万辉、张日刚、诸凡）

探求本原强内控  以人为本抗风险

四月的上海国家会计学院碧草青青，春意盎然，我们再次齐聚这座幽静美丽、底蕴深厚的知识殿堂，感受大师的人格魅力、思想魅力和知识魅力。在复旦大学李若山教授题为“完善企业内部控制与风险管理——提升核心竞争力”的研经品典中，我茅塞顿开、豁然开朗，原本枯燥的内部控制在我心中竟然充满了生机与活力。在细细的品淳与绵长的回味中，我反思产生这种感觉的原由，在于大师站在哲学的高度、以哲学的视角和方法来探求加强企业内控的本原性，综合运用经济学和心理学的原理对人在内部控制中的本性进行透视，深入浅出析案例，深刻探求本原强内控、以人为本抗风险。

一、高屋建瓴，确定企业内控边界

从1905年Dicksee首次提出内部牵制（Internal check）以来，内部控制就逐渐成为企业管理的重要问题。在经历了内部牵引、内部控制、内部控制结构等阶段后，内部控制进入了整体框架阶段。人们对内部控制的认识也由最初认为内部控制是以差错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手段，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象的管理活动，发展为内部控制是由董事、管理层及其他人员在公司内进行的，旨在为经营的有效性、财务报告的可靠性、适用法律法规的遵循性提供合理保证的过程。在内部控制实践不断丰富和理论研究日趋深化的背后是企业内部控制边界的与时俱进。随着，全球公司治理变革不断演进、内部控制重要性愈发突出以及企业社会责任概念日趋成为企业行为准则，企业内部控制边界如何适应这一变化要求就成为理论界和实务界关注的焦点。

从内部控制发展过程来看，内部控制已从原来的管理层之下上升到公司治理层面，因而，公司内部控制系统的边界就是公司的“组织”边界，但公司的“组织”边界并不是内部控制边界的全部。这里就需要区分内部控制与其他管理控制活动。或者说确定一项活动是不是内部控制边界的关键因素是什么？对此，我们应该有明确的界定，就是企业内部控制的主体。如果一项管理控制活动的主体是企业“内部人”，那么该项活动就是企业内部控制活动。当然，随着科学技术迅猛发展和经济全球化带来地深刻影响，强调企业是利益相关者所构成的“契约联合体”观点被普遍接受。与此同时，自上个世纪90年代以来，全球范围内掀起了一场企业社会责任运动，注重企业与人、社会和环境的和谐发展成为一种新的理念。原有以股东价值最大化为内部控制目标显然与现实格格不入，以利益相关者作为企业内部控制主体并建立相适应的企业内部控制目标就成为现代企业必然的选择。

显然，对于现代企业来说，企业内部控制的主体既包括企业内部利益相关者（内部股东、董事、管理者、员工等），也包括外部利益相关者（债务人、非股东融资者、供应商、消费者等）。由于契约主体的利己心理和机会主义动机，企业中各个利益相关者之间并不总是和谐相处，可能会产生利益冲突。对于企业每个利益相关者来说，自然也就会存在利益的差异，因此各个利益相关者不可避免地会诱发谋求自身局部利益最大化的倾向。对于这种倾向如果不予以规范和引导，势必导致利益相关者内部控制目标偏离企业整体内部控制目标。通过有效制度安排可以协调各利益主体之间的冲突，从而实现企业内部控制目标。以和谐观为指导建立有效的内部控制就是其中重要的制度安排。

所谓和谐观就是人们对和谐思维的总的看法和根本观点。构建和谐社会是人类千百年来的梦想和追求。企业是社会肌体的重要组成部分，作为经济社会发展的主要驱动力，既是构建和谐社会的主要载体，也是构建和谐社会的重要基础。在和谐社会视角下建立企业内部控制不仅是企业内部控制边界一次根本性的改变，而且是企业适应人类社会发展规律。

和谐观下内部控制包括和谐的内部共同控制和和谐的内部相机控制两方面。其中，和谐的内部共同控制是指通过建立一套有效的制度安排，使各利益相关者都有平等的机会分享企业内部控制，即通过分享企业内部控制权来相互制衡，以保护其收益权免遭他人侵害，从而达到长期稳定合作的目的。要实现和谐的内部共同控制关键在于：企业要对各利益相关者进行分散对称的内部控制权配置，包括共同的内部控制收益分享机制、共同的内部控制决策机制和共同的内部控制监督机制等三种机制。和谐的内部相机控制是在企业经营出现危机时，通过有效的制度安排使受损失的财务主体能够取得企业的内部控制权，以改变既定的利益分配格局。和谐的内部相机控制的基础是企业所有权特征和经营状态。在所有权既定情况下，不同经营状态反映了不同的利益分配格局，当其中某个利益主体的权益遭到严重侵害时，其必然要求改变既定格局，进行企业内部控制权分配的再谈判。

二、高瞻远瞩，选择最佳实施时机

审视企业的发展，一般要经历三个发展阶段，即创业阶段、转型阶段和成熟阶段。于创业阶段，员工吃苦耐劳，凝聚力强，灵活多变，反应敏捷，团队信任，不拘一格，效率极高。于成熟阶段，企业文化独特，人才济济，规则清晰，制度严明，流程规范，资源丰富，实力雄厚，抗风险强。转型阶段介乎创业和成熟之间，规模不断扩大，但企业文化、规则流程，制度资源，都处在不断变化和形成阶段，最容易出现灾难性的风险，故而，于转型阶段全面实施内控为最佳时机。

三、摒弃误区，系统实施内部控制

新税法、新劳动法和反不正当竞争法陆续出台，市场竞争环境日趋正规透明，使原有的潜规则无法遁形，也破坏了企业原来赖以生存的“三大法宝”——逃税、低廉劳动力和不正当竞争。因此，企业必须通过苦练内功、强化管理、内部挖潜以提升其盈利空间成为必然选择。企业为防范内部流程错误，通常会采用增设部门与制度、投入电子监控系统、使用先进的ERP系统或秘密发展核心人员、增加内部揭发舞弊的信息渠道等方法，但实践证明效果甚微，究其原因，是缺乏系统性和逻辑性，难免挂一漏万，只有系统的内部控制才是防止企业发生舞弊的最有效方法。

四、探求本原，以人为本抗风险

李若山教授给我最大的启发就是对形成企业内部舞弊原因的三维分析。他认为，人之所以会进行舞弊，主要有三个原因：一是原于压力，包括经济压力、工作压力和生活压力，当今社会，人们面临着巨大的经济压力、工作压力和生活压力，如果没有一个良好的心态及时进行排遣，将会成为舞弊首要的驱动因素。二是原于企业的管理漏洞留下可乘之机。三是原于心理的自我合理化。这三个条件如果同时具备，舞弊的发生将成为必然。一个企业在激烈的市场环境下往往会面临着诸如经营、财务等各方面的风险，但所有的经营行为都是通过人来实现的，因此，归根结底是用人的风险。事实上，用人风险是企业最大的风险，一个人不能把一个企业搞好，但一个人足以毁掉一个企业。

（一）之于一把手风险控制。系统内部控制五要素包括：控制环境、风险评估、信息传递、控制活动和独立监督，它涵盖了企业人、财、物及组织的各个方面。内部控制主要帮助企业高层管理人员在开展企业业务的过程中，实现企业功能，并保证所有的经济活动都是在主管人员的授权下进行的。而企业治理结构主要解决外部主管机构、内部主管、上级主管部门与高层管理人员的关系。主要帮助上级主管部门在开展业务的过程中，秉承上级主管部门的意图，实现主管部门的功能。由此可见，内部控制无法解决本企业一把手的舞弊因素，一把手的风险是企业最大的风险，该风险应由企业的主管部门通过严格的选拔程序来规避和防范。

（二）之于员工风险控制。人力资源是企业的第一资源，但企业的风险也始于员工风险，因此，人员风险的控制乃企业风险控制之根本。

于人员录用之前，谨防招聘一些不合格人员，给企业造成不必要的损失。首先，人员招聘不仅要注重人员自己提供的信息，更重要的是要多方面核对应聘人员的真实性——全方位的背景调查。其次，对应聘人员简历的考察不仅要注意其专业能力，更要关注其简历的合理性，如工作经历与以前的工作经历是否有矛盾，简历时间上不得有空白阶段，防止有隐匿不报的犯罪记录。此外，要注意新招员工的性格测试，防止在关键岗位的员工有强烈的自我合理化倾向。

于人员录用之后，在充分发挥员工积极性的同时，要通过一定的控制措施，防范工作人员有舞弊的机会，防止一些不利因素的出现。为此，有两种比较有效的措施。一是岗位轮换制度。该制度不仅能使部门人员有机会接触到整个工作流程，使人员素质更全面，后任在接替前人的工作后，有机会发挥自己的主观能动性，而且有利于发现前任工作中存在的问题与差错。二是带薪休假制度。员工带薪休假期间，其工作可交由同等职位、同等级别的人员担任。带薪休假不仅可以调整员工的身体和精神状况，提高工作效率，而且可安排内部审计部门对员工的工作进行审核，便于对员工进行考核，在审计过程中，由于当事人不在现场，可以减少审计人员的心理障碍，从而取得比较满意的效果。

愉悦的时光总是那么短暂，在享受这个过程的同时，我的心里不时掠过一丝惶恐与不安，千万次地问我自己：我们相聚的时光能不能再久一点？我们分别的时间能不能再晚一点？但天下没有不散的宴席，我想今天的离别或许是为了我们明天更好地相聚，我期待着我们再次

相聚，把彼此的成功和喜悦与大家分享！

企业三期 侯华庆

智慧碰撞 探索交流

——企业类（三期）第四组2010年集中培训小结

一年之计在于春,一生之计在于勤。从4月11日开始全国会计领军（后备）人才企业类三期培训班的同学们又一次相聚在了上海国家会计学院，这次为期一周的培训也是我们企业三期班在第一阶段的最后一次集中在校培训。曾经漫步的校园显得格外美丽，曾经共同相处的老师和同学让人感到分外亲切。七天的培训时间虽然短暂，但培训课程内容丰富，同学们也都非常珍惜，深感时不我待，课上专心听讲，课下积极讨论，感到学习期间的收获丰硕、感触良多，我们在又一次经历思想碰撞和知识更新的同时，进一步增进了友谊，收获了许多欢乐……在此次集中培训结束之际，我们第四小组的全体学员特向领导、老师汇报这一阶段的学习心得与体会。

一、学习思考，碰撞提升

本次培训期间，财政部和上海国家会计学院为我们精心准备了形式多样、丰富多彩的课程，既有侧重于实务工作的税务管理与纳税筹划、股权激励、内部控制、平衡记分卡与企业战略执行、国有大中型企业审计等课程，也有紧密联系当前经济实际的宏观经济形势分析和当前税收政策研究，期间更穿插了和中苏关系研究和哲学与创新等人文方面的讲座。科学合理的课程安排，老师们理论联系实际、缜密细致又不乏生动的讲解，使我们在提高知识层次、丰富知识结构的同时，拓宽了视野、陶冶了情操。在课后安排的小组讨论上，同学们都能够主动结合自身实际工作经验，对课上所学的知识进行充分讨论，畅所欲言，让我们在更深层次互相交流各自的学习心得，感觉收获很大。我们小组在培训期间结合课程内容还分别完成了三篇小组讨论作业《后经济危机下的企业发展》、《企业税务管理——邮政企业税务管理的主要问题探讨》、《企业激励机制实践》。此外，在紧张的学习间隙，我们小组的十位成员都抓紧时间和各自的课题指导老师进行了专门讨论和交流，争取能够在年底前高质量完成第一阶段课题的写作任务，交一份满意的答卷。

《平衡记分卡与企业战略执行》：

从事财务管理工作的我们对平衡计分卡大多都不陌生，在实际工作中也多有接触和运用。然而通过学习博意门咨询公司孙永玲总裁讲授的《平衡记分卡与企业战略执行》仍然觉得有所收获。孙永玲女士结合自身十多年管理咨询和培训服务的实践经验，通过游戏和互动的方式，理论与实际相结合、引导大家共同讨论和分享企业应当如何使用平衡计分卡来建立一套确保企业战略成功执行的机制问题。通过详细讲解企业应当如何描绘战略图，引发大家对战略思维以及如何运用平衡计分卡的深入思考，使我们原来停留于观念上或简单操作上的想法，从认识上提升了，从具体操作上也更明晰了。概括起来最重要的体会包括：一是平衡计分卡是一种战略管理工具，目前公司管理中最为突出的问题往往不是战略不清晰或不准确。而通过平衡计分卡的分析框架，可以比较准确地分析查找公司战略执行的关键环节和存在的障碍，并有针对性地制定改进措施，从而推动战略的有效执行。二是运用平衡计分卡必须从四个方面来促进企业的增长战略和生产率战略，具体来说就是：财务角度、客户角度、内部流程以及学习与成长。每一个方面又可以细分出许多不同的具体指标来。公司必须结合实际，突出重点，灵活加以运用，通过分析，找到衡量指标的具体形式，例如：销售费用与销售收入比、每股净收益实际与预算比、公司人均利润、客户保留率等指标。三是必须取得高级管理层的认可和支持，并在公司内部达成共识，否则再好的管理工具也难以有效推行。四是通过战略图来描述组织如何创造价值是成功实践企业战略的开始，有效实施战略还必须要有四个保障来链接管理目标和各种财务和非财务指标，即：流程保障、制度保障、组织人员保障、IT保障。最后战略要取得成效还必须坚持五个原则：要通过领导团队推动变革，将战略转变为可操作层面；要将组织与战略连接并且紧密围绕战略；要将战略变为每个个人的任务；要将战略变成一个持续性的流程。

《公司治理与股权激励》：

《公司治理与股权激励》从理论和实战的角度为我们介绍了企业应当如何选择并实施各种股权激励方案来达到完善公司治理结构的目的。上海荣正投资咨询有限公司的郑培敏董事长兼首席合伙人结合荣正公司十多年的案例，对这门课程娓娓到来、深入浅出地对以人为本的公司治理理念进行了讲解，使我们对公司治理、股权激励、整体薪酬体系设计涉及的各种方案的利弊以及股票期权、限制性股票、股权激励政策要求、MBO内部人持股等内容都有了一个更为深入的了解，使我们对企业完善公司治理结构有了一个更深刻的认识，为今后推动公司完善治理提供了新的工作思路。

《宏观经济形势分析》：

自从金融危机爆发以来，企业面临的宏观经济环境急剧变化，作为个体是无法改变这一生态环境的变化的，但是，通过一系列科学的方法和指标进行分析，有利于我们更好地把握环境，从而做到：不求利用这些形势盈利，但求规避风险、减少损失，在复杂的、恶劣的形势下全身而退。上海福卡经济研究所的王德培所长深入浅出地对宏观经济环境若干概念进行了介绍，并为我们搭建了一个全面的分析框架。通过这一框架能清楚揭示当前经济运行状况，有利于把握存在的问题，便于对政策预期做出恰当的判断，有了这个判断后，有利于企业采取适当的措施，先于政策调整前做出适当的决策，从而降低风险，提高盈利能力。通过对这些理论的学习、掌握，更有利于我们在实际工作中能跳出具体烦琐的财务管理工作，站得更高一些，看得更远一些，主动把握大趋势，有针对性地分析、解决问题。

《内部控制》

现在涉及内部控制的课程有很多，良莠不齐，但是听完复旦大学李若山教授讲授的《内部控制》，大家普遍反映能够将内部控制基本问题讲得如此生动，通俗易懂的目前还只有李老师一个人。1、内部控制制度的建设不可能一蹴而就……2、企业的内部控制其实就是一个通过不断反复自查自纠，发现问题并加以改进的动态管理过程，具体来说就是要从控制环境、风险评估、信息传递、控制活动、独立监督这五个方面重新审视企业当下的各项基本业务，通过深入分析，找出影响企业生存的漏洞，尽快加以完善，然后重新审视，改进提高以后，再次查找新问题……3、每一个企业面临的内部控制问题都是不一样的，不存在一个通用的内部控制制度可以“包制百病” ……

《哲学与创新》：

听完复旦大学张汝伦教授讲授的《哲学与创新》之后，我们深感创新的重要。哲学需要创新、国家需要创新，科技需要创新，会计也需要创新。会计人要不断开拓视野，兼容并包，博采众长，在不断提升自身素质的前提下，用哲学的思维考虑深层次的问题，坚持科学发展，坚持学习，不断创新。

总之，本次集中培训与前几次培训一样，体现出课程内容丰富、理论与实践相结合的特色，使我们受益匪浅。

二、全心投入，共同成长

我组自组建之初即约定，大家要互相促进、共同成长，争取每个同学都顺利完成所有的培训课程和最终的选拔，成为真正的会计领军人才。为此我们非常珍惜每一次学习的机会，也倍加珍惜在一起共处的时光。

我们深知，知识贵在吸收与运用，而知识的消化吸收必须经过思考、讨论、反刍的过程，而后才能运用自如，为此，课堂上，我们细细聆听老师的讲解，积极参与课堂讨论，充分分享我们对管理课题的理解与实践经验；课堂外，我们认真讨论案例，按时高质量完成作业。每一篇作业，都是我们小组成员深入讨论和思考的结果，都蕴含了每位同学的智慧与努力。

繁忙的学习之余，我组同学积极参加班级组织的各项活动，积极为班级建设贡献力量，例如：王娟同学参加了本次4月18日的班级辩论会，为了收集数据资料，组内其他同学都主动牺牲休息时间，帮助查找准备相关资料。大家全心投入、积极奉献，不仅在活动中获得了成长的快乐，也收获了珍贵的友谊。

三、感谢与建议

通过两年多的培训，我们更加深刻领会了财政部举办会计领军后备人才培训班的重要意义和期望所在。在财政部领导的关心支持和会计司、会计学院的精心组织下，培训班课程设置合理，教学形式多样，在教授前沿理论的同时注重与实践的结合，使得我们的知识结构得到改善，管理能力得到提高。同时，通过学员之间、学员与老师以及全体学员与财政部和会计学院之间的交流互动，搭建了一个高层次、多维度的交流平台，使大家通过平台获取信息、拓展视野、共同学习提高。为此，我们非常感谢为这个培训倾注了大量心血的财政部、会计司和会计学院的领导及相关工作人员，感谢朝夕陪伴我们并付出辛勤劳动的班主任老师！

在感到学有所获的同时，我们也感到有个别课程听得不够过瘾，例如复旦大学李若山教授讲授的《内部控制》很精彩，但这次培训时间略显仓促，感觉没听够。另外本次培训的内容主要以实务研讨为主，例如纳税筹划、平衡记分卡的使用、内部控制、股权激励等课程都是偏重实务界的专家进行授课，理论知识的学习偏少了一些。为此我们建议：一是在培训课程设置上，进一步突出理论前沿和实务引领的主旨，并适当增加非财务专业方面的内容，这样可以起到进一步拓宽思维的作用。二是在培训老师的聘请上，建议始终遵照高质量课程设置的要求，遴选高水平授课老师，并就授课目的和学员背景与其进行深入沟通，以使培训内容更有针对性和深度，从而确保授课效果。三是在授课形式上，建议进一步加强互动交流，让全体学员认真参与，积极思考，共同学习提高。四是建议进一步完善培训平台，向学员开放电子图书馆等方面的资源，使学员能够充分运用平台和相关资源加强学习和交流。

时光如梭，短暂的一周集中培训已经结束，为期三年的第一阶段培训也将结束。随着学习的逐步深入，我们越发感到肩头责任之重大和自身之不足。不论是学习培训和本职工作，都需要我们立足自身，抓紧抓实，不断超越。我们决心牢记并认真践行财政部领导的要求，以每一次培训为契机，消化、吸收所学知识，继续加强实践、加深思考和领悟，不断提升能力与素质，勇挑重担，努力工作，在各自的工作岗位上做出更加出色的成绩，为我国的会计事业发展做出更多更大的贡献！

（第四组人员名单：姚杰、韩芳、陈玉军、苟仲、刘友荣、渠海昌、施金四、史永芳、王娟、薛琳）

博学深思 不断进步

——企业类（三期）第二组2010年集中培训小结

2010年4月12日至18日,在这春暖花开的季节，企业三期学员齐聚上海国家会计学院，参加了第三年集中培训。在这一周的时间里大家聆听专家授课，积极参与讨论，不仅开阔了视野，丰富了知识，而且对相关问题有了更加深入地认识。现具体汇报如下：

一、课程安排紧凑，涉及面广，大家收获颇丰

上海会计学院的老师为大家精心组织了这一阶段的学习课程。第一，课程安排非常紧凑、内容丰富，涉及会计、税务、经济、管理、哲学等方面的课程。第二，授课老师经过精挑细选，既有来自知名学府的著名学者，又有来自实务界的专家，还有来自政府部门的领导。他们或高屋建瓴，或幽默风趣、深入浅出，深得同学们的欢迎。第三，上课形式多种多样，既有增进知识的专业课程又有拓展视野的各种讲座，既有交流碰撞、共同提高的小组讨论又有增进友谊、丰富业余生活的班级辩论会。

二、分析宏观经济形势，关注企业未来发展

金融危机之后，目前全球经济正处于后危机时代——即危机还没有真正结束。在危机的持续影响之下，世界经济的复苏将是一个漫长的过程，中国不是本轮金融危机的中心，与欧美相比，金融市场相对安全一些，在次贷危机中由于投资失误所导致的直接损失数目也并不大，资金层面也不会面临由于跨国企业流动性吃紧所导致的国外投资资金大规模回流；但是，欧美需求市场萎缩导致出口规模锐减，加剧了我国经济转型的难度，使我国经济形势更加复杂多变。如何把握后危机时代的经济形势，成为大家比较困惑的问题。

上海福卡经济研究所王德培所长讲述的《中国经济形势分析》，从宏观层面分析了后经济危机时期中国经济状况和发展趋势，他用“独家、独到、独有”的视角对形势进行了详尽剖析，深入挖掘复杂现象背后的深刻逻辑，并加以抽丝剥茧，层层梳理，发现真正主导形势变化的关键变量，从而预测出未来的演变态势，使我们在把握中国经济未来趋势方面有了更加深入的认识和判断。

企业经营与宏观经济形势关系密切， 在市场经济条件下，宏观经济运行情况直接影响企业的运行效果，正确分析和把握宏观经济的波动规律，企业就可以超前把握市场的机遇和风险，就可以在竞争中把握先机。正确把握宏观经济就可以洞察市场的变化，掌握来之不易的机会，避开市场陷阱。正确把握宏观经济周期对企业的决策、行业的发展有重大和深远影响。

三、学习税收筹划，提升专业技能

4月13号，上海左券律师事务所的严锡忠律师为我们讲授了《税务管理与纳税筹划》。严律师先从实际案例着手，引出税收政策是国家宏观调控的重要手段，同时点明这一手段对企业的经营具有重大的影响。企业在经营过程中，会遇到一些潜在的涉税法律风险，这些风险可能来自立法环节、执法环节、股东纠纷、人才流动，合同纠纷、市场竞争和涉税违法犯罪行为等。企业应通过纳税健康检查和事前税收筹划等手段来降低和防范涉税风险，同时企业应建立税务管理机制，通过宏观的税收筹划来规避企业涉税风险。因为引用了很多的案例，枯燥的税法知识在严律师生动的演绎下，变得通俗易懂。

四、加强内部控制、防范企业风险

公司治理结构是公司制度的核心，良好的公司治理结构是提高企业经营管理效率的基本要素，而科学 、有效的内部控制制度，是现代企业实现其经营管理目标的有力保证，加强内部控制是贯彻《会计法》的一项要求。２００２年安然、世通等一系列上市公司的财务欺诈丑闻直接导致了美国“萨班斯”法案的出台。随着我国资本市场的发展，为强化企业的内部控制，提高上市公司会计披露信息的质量，并防止上市公司管理层的舞弊，保护中小股东的利益，我国将创建自己企业内部控制标准体系，内控问题也是大家关注的问题之一。

4月14日全天复旦大学李若山教授为我们讲授了《内部控制》一课。李教授用诙谐幽默的语言诠释内部控制枯燥的专业知识，用浅显易懂的案例揭示了内控的本质，博得了大家的阵阵掌声和会心的笑声，用生动的反面案例使我们加深了对内部控制的理解，认识到防范风险的重要性。指出企业财务总监的基本技能主要有四个：资本市场运作、税收筹划、内部控制、财务分析。税收筹划直接与企业的利益相关，纳税的支出即是企业的成本。如何在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动，从而使税收负担最小化是企业追求的目标，也是每位学员关心的问题。告诫我们内部控制不能流于形式，企业不同风险点也不同，需要对企业流程进行深入分析，才能找到控制点，目前多数企业对风险认识不足，在这方面相当薄弱。企业的转型期间是最容易出现灾难性风险的阶段，企业应给予重视。分析了企业内部舞弊产生的原因，只有系统的内部控制才是防止企业舞弊发生的最有效方法。财务人员是企业内控风险的高危人群，防范内控风险既是保护企业也是保护我们自己。

李若山教授的课深入浅出，生动具体，将内部控制的五个方面与实际案例结合使得我们不但领会其真谛，而且能记得住。能有效地帮助我们将所学运用于实际工作中。最使我们耳目一新的是关键人员招聘流程和诚信承诺，改变了我们对这些工作观念。

五、公司治理与股权激励

股权激励是一种通过经营者获得公司股权形式给予企业经营者一定的经济权利，使他们能够以股东的身份参与企业决策、分享利润、承担风险，从而勤勉尽责地为公司的长期发展服务的一种激励方法。经济学的传统解释是：经理人和股东实际上是一个委托代理的关系，股东委托经理人经营管理资产。但事实上，在委托代理关系中，由于信息不对称，股东和经理人之间的契约并不完全，需要依赖经理人的“道德自律”。股东和经理人追求的目标是不一致的，股东希望其持有的股权价值最大化，经理人则希望自身效用最大化，因此股东和经理人之间存在“道德风险”，需要通过激励和约束机制来引导和限制经理人行为。按照最新解释，人力资本是一种无形资本，兼有劳动和资本的特性，这种生产要素具有不可替代性，将参与公司利润分配。

目前股权激励在国内越来越受到重视，不仅有理论上的探讨，而且许多高科技企业、民营企业和一些国有控股企业等都实施了股权激励计划，那么，究竟如何认识股权激励？应该按照什么原则来设计股权激励？我国企业股权激励实践情况又是如何呢？上海荣正投资咨询有限公司郑培敏先生为我们进行了解答。

我国的股权激励90年代初在深圳开始探索，已经有20年的时间，与中国的诸多改革一样，采用自下而上，从民企到国企的路径，已经在部分上市和非上市公司实施，目前股权激励的方式也多种多样，主要有股票期权、限制性股票、员工持股计划、股票增值权等。我们认为随着股权激励的探索和实践，对改善公司治理结构、降低代理成本、提升管理效率、增强公司凝聚力和市场竞争力起到非常积极的作用。

六、平衡计分卡与企业战略的执行

记得2008年9月我们第一次来到上海国家学院就有幸聆听了李扣庆副院长讲述的企业战略，使我们懂得了战略在企业发展中的作用。博意门咨询公司的孙永玲总裁为我们讲授的《平衡计分卡与企业战略的执行》，主要讲述了平衡计分卡在企业战略执行中的作用，解决了企业战略的落地问题。

通常，我们都会把平衡计分卡作为绩效管理的工具，在中国的许多企业也是这样使用的。但平衡计分卡准确的定位，应从绩效管理工具转移到战略执行工具。平衡计分卡将战略与业绩考核、顾客、运营和学习与成长四个层面结合起来，很好地解决了战略执行的问题。

平衡计分卡在中国的应用不是很成功，主要存在的问题有：(一)将平衡计分卡作为绩效管理工具而不是战略执行工具，没有与企业战略挂钩；（二）企业高层认识不足，平衡计分卡没有得到企业高层的充分重视；（三）平衡计分卡没有与企业的管理流程挂钩。这些问题都是我们在今后推广平衡计分卡管理工具中特别要注意的问题。

七、我国税收政策解读

4月17日上午,财政部税政司王晓华副司长为我们讲授了我国税制改革的成果和今后的改革方向。王司长首先为大家讲述了税制改革的背景，近几年进行的税制改革主要有：一是内外资税制并轨，取消了对外资的税收优惠，这是我们国家税制改革一个很大的战略性的调整。二是增值税改革，从生产型增值税向消费型增值税转型，三是取消农业税，减轻农民负担。以上三种税制改革的结果都是减轻税负，从一定意义上减轻了企业的负担，同时调高了部分商品的消费税。未来的改革主要有改革环境税、资源税、加快税收的法制化建设等，同时王司长还就大家普遍关心的物业税和碳税问题进行了解读。国家税制设置和改革对企业发展影响巨大，企业制定发展战略应该充分研究和分析税制的变化和影响，只有将政策效益发挥好，才能为企业和股东创造更大的价值。

八、国家审计

这么多年真正让审计工作者扬眉吐气的审计监督大家一定会说是由国家审计署组织开展的审计活动。大家都叫它“国家审计”。80年代开放以后变收入审计为支出审计。建立了对中央部门预算执行情况的经常性审计制度。依法审计，严肃查处各类违法、违规问题，充分发挥审计的监督作用，维护国家经济秩序。发现了许多问题，进行了一定的披露。希望能按国际惯例行事，增加审计透明度。到2007年，力争所有审计和专项审计结果，除涉及国家秘密、商业机密及其他不宜披露的内容外，全部对社会公告。鲍教授讲述了“国家审计”与企业内部审计的不同。企业内部审计是一种增值审计。企业内部审计的独立性不如“国家审计”。企业应当加强内部控制评审、防范管理风险。令人满意的内部控制的存在能减少舞弊行为的发生。企业不仅应加强财务审计、防范财务风险，而且应加强效益审计，提高管理水平和经济效益。

九、开阔视野、增长知识

在这一周时间里，我们有幸聆听了大师级专家讲述的中苏关系、哲学与创新等讲座，讲座给予我们以国际性的视野和古今之大智慧的思维方式。

华东师大沈志华教授个人曲折的人生经历深深打动了我们，沈教授以其奋斗、执着和对历史的挚爱书写了中国史学界的传奇。他为我们讲述的《中苏关系》，将我们拉回到了几十年前的冷战时期，沈教授用他大量的史料为我们回顾和分析了上世纪四五十年代中国和前苏联及美国之间的往事，一段鲜活的历史呈现在我们面前。我们看到各方之间的利益之争，各方之间的矛盾和搏弈。历史是宝贵的财富，值得后人借鉴，企业之间存在竞争、有时又有共同的利益，如何处理相互之间的关系，如何取得共赢？我们似乎可以在分析总结中苏关系中得到借鉴。

复旦大学张汝伦教授的《哲学与创新》，从哲学角度为我们讲述了对创新的认识。他认为中国改革开放走过了30个年头，这30年是摸着石头过河、模仿他国经验的30年。现在，中国的经济发展已经到了一个瓶颈阶段，前有发达国家的打压和围困，后有印度、越南等发展中国家的奋起直追。中国如何保持持续发展的势头，如何走出瓶颈，唯一的出路只有创新。创新应是中国发展的一项基本国策。张汝伦教授以内在的逻辑推理出文化创新、制度创新和科技创新的前提是文化创新，而文化创新的前提就是哲学的创新。张教授认为哲学创新要有三种精神：怀疑和批判精神、理想主义精神、丰富的想象力精神。这次讲座给大家带来更多思想灵魂的冲击和深层次的思考。

总之，在这一周时间里，二组同学收获颇丰，时刻感受到财政部会计司及上海国家会计学院领导和老师的关爱，在此一并感谢财政部、感谢上海国家会计学院、感谢各位老师。

（第二组人员名单：程福德、牛来保、于春玲、史书新、黄勤、 闫学文、易梅青、胡尔纲、刘文彬）