全国高级会计人才培训班
培 训 简 报

2005年第4期
（总第4期）
全国高级会计人才培训工作领导小组

2005年12月23日                    签发：刘玉廷
目    录
【培训动态】……………………………………………………（2）
会计准则专题培训学员研讨报告（第一次汇总版） …（2）
第一次班级讨论会议纪要………………………………（23）
【媒体报道】
…………………………………………………………… （26）
【学员心声】
…………………………………………………………… （28）
 
【培训动态】

 会计准则专题培训学员研讨报告（第一次汇总版）

     审核：韦秀长、夏鹏、姜小华、张大明
     整理：伍李明、韦秀长
     讨论时间：2005年12月11日—14日
     讨论地点：上海国家会计学院

一、对企业会计准则的总体评价
各位学员一致认为，财政部即将发布的新会计准则体系缜密、表述精炼，吸收国际会计准则最新成果，既体现国际会计准则趋势，又符合国情，具有很强的可操作性，必将成为中国会计历史上的一个里程碑，并对我国的经济发展产生深远的影响和意义。大家无不对为此做出突出贡献的领导、专家、学者以及各界人士表示由衷的敬意，引以为豪。同时经过研讨交流，认识到：
1、我国会计准则和国际会计准则的差异主要是由于经济环境的不同导致的。主要体现在：市场经济发展水平不均衡，市场对资源配置的机制没有有效形成，经济法制化程度较低；关联交易价格不公允的情况时有发生；资本市场发展不健全，法人治理结构不完善；会计人员整体素质参差不齐等。
2、会计准则国际化对我国企业存在一定影响。主要表现在：短期看，我国企业将付出较大的会计制度转换成本（包括制度的学习成本和制度的执行成本）；但从长期看，我国企业将从会计国际化中受益，这种受益不仅表现在跨国融资费用降低等直接成本方面，而且有利于我国企业同其他国家企业的信息交流，有利于我国企业参与国际分工和协作，提高我国企业的国际竞争力，并对我国融入全球经济一体化带来积极深远的影响。
小组学员同时认识到，会计核算是企业经济业务的数字体现。由于企业经济业务的多样性和多变性，企业会计准则不可能涵盖了所有的经济业务类型，也不能解决企业的所有经济问题。本次培训的主要目的就是树立行之有效的学习理念和学习方法，掌握各项准则的精髓，灵活运用到实际工作中去，并通过及时的反馈来促进准则的实施推广。
在明确认识实行会计准则重要性和必要性后，各位学员积极表示：将带头学习、积极宣传、率先培训、模拟实施，为新准则的实行做出自己应有的贡献。
二、对企业会计准则的有关建议
（一）《企业会计准则-合并财务报表》
1、有实质控制但无产权关系的企业合并
《企业会计准则-合并财务报表》第二章第六条规定，“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定”。
企业中存在具有实际控制力，但无产权关系的下属企业。这种情况主要由于历史原因所致，如在政企分开时，由国家划转过来的企业，目前由于种种原因无法理顺产权关系，但企业对其具有完全控制力，在运作过程中按子公司进行控制和管理。按上述准则的规定，应纳入合并财务报表范围内，但由于没有产权关系，不便操作，容易产生管理真空。
例如：国有老企业（以下称为主业）为了分离富余职工，安排职工家属和子女就业，保持队伍稳定，通过无偿使用主业资产、低价购进主业产品高价卖出，赚取价差、主业承担有关费用等扶持方式兴办了一批多种经营企业。经过多年的发展，有的多种经营企业规模不断壮大，除对主业内部提供产品和服务外，还积极开拓外部市场，份额不断扩大。主业任命多种经营企业的主要负责人，并实行行政管理。多种经营企业是独立的法人实体，在当地注册、纳税，实行自主经营，自负盈亏，没有纳入主业报表合并。
由于成立时间长、形成的历史相当复杂，涉及职工方方面面的利益，国家也没有相应的政策指导，目前，界定并建立产权关系有困难。尽管主业对多种经营企业没有产权关系，但在某种程度上还要承担无限责任。为进一步加强对多种经营企业人财物的管理，防止国有资产的流失，规避主业的风险，拟考虑将其纳入报表合并。
《合并会计报表准则》规定，确定合并的条件是对其是否具有控制力。我们认为主业对多种经营企业具有实质控制力，建议纳入主业合并报表范围。
为达到合并的目的，建议：母公司日常不做帐务处理,在合并会计报表时，将多种经营企业的全部净资产列在“资本公积”中进行会计处理；或者在权益中设置专门的项目予以专门反映，并在会计报表附注中予以详细披露。
（二）《企业会计准则-金融工具确认和计量》
坏账准备的确认和计量
新会计准则通篇未有提及“坏帐准备”概念，由于本准则体系中已将应收款项归入《金融工具的确认与计量》准则中进行规范，理论上“坏帐准备”亦相应地应由该准则规范。该准则第五章“金融资产减值”中规定：“企业应当在资产负债表日对交易性金融资产以外的金融资产的帐面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备”，“坏帐准备”是否已包含在此概念中？是否对应收帐款按“摊余成本”进行后续计量后计提“坏帐准备”？
考虑到“坏帐准备”的普遍性，我们理解“坏帐准备”与其他的资产减值准备是有所不同的，按帐龄分析法或余额百分比法等方式计提坏帐准备已被所有经济工作者（不仅是会计人员）广泛认同，在实践工作中也是行之有效的。如要按摊余成本来计提“坏帐准备”，在不仅会计人员在实际操作中将遇到极大的困难，亦很难被其他经济工作者理解。因此，我们建议在“金融资产减值”章节中单列一条（或在应用指南中）规范“坏帐准备”，保留原核算方式。
（三）《企业会计准则-企业合并》
1、存在关联关系但不属于同一控制的企业合并
《企业合并准则》规定根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非控制下的企业合并。前者采用权益结合法，按账面价值入账，后者采用购买法，按公允价值确定。我们认为存在关联关系但不属于同一控制的企业合并，根据实质重于形式原则，建议考虑采用权益结合法，按账面价值入账，避免企业基于盈余管理出发的利润操纵。存在关联关系，但不属同一控制：指不存在同一方或多方控制，但有关联关系的企业，这样的企业间购买企业股权或净资产的行为，有人为操纵的空间。因此建议在《企业合并准则》中增加存在关联关系但不属于同一控制的企业合并规定。
2、关于企业托管的合并
近年，包括中央企业在内的全国很多地方性国有企业都在进行大规模的资产重组，并且出现很多新的方式，其中，企业托管也是一种常用的方式。按照“以控制为基础确定合并范围”的理念，被托管企业应该属于被控制企业，理应在托管日开始的当年纳入合并报表范围，但是，现行有不少被托管企业往往是因一定的政府行为而被动接受一些存在财务困难的被托管企业，甚至短期内无法确定该企业是否能够持续经营，如果合并该企业则会对托管企业的财务状况产生重大不利影响。
鉴于此种情况较普遍，建议增加规范此类业务的条款。
3、国资委系统的企业股权转让
企业合并会计准则规定，同一控制下的企业合并按被合并方净资产账面价值确认，而非控制下的企业合并则按公允价值计算。而在实务操作中，国资委系统的企业，只要涉及股权转让事宜一律将拟出售的股权在指定的产权交易中心挂牌交易。如此以来，此类交易是否属于准则所规定同一控制下的企业合并，希望对此在指南中能对此有明确界定。
（四）《企业会计准则—石油天然气开采》
行业适用范围能否拓宽到采掘业：
《企业会计准则-石油天然气开采》第一条规定“为规范石油天然气开采活动的会计处理及相关信息披露……制定本准则”。
我们认为我国存在其他类似行业，如矿产开采、煤炭开采等，其操作流程及特点与上述准则所规范的行业内容基本相同。2004年12月9日颁布的国际财务报告准则（IFRS6）也有相关内容。
建议将该准则规范的范围扩大至整个采掘业，与国际趋同。
（五）《企业会计准则-所得税会计》
操作性需进一步加强
我们认为所得税准则总体思路是很明确的，目的是为了加强企业所得税费用和当期利润的准确性，更能够清楚地反映企业当期的实际经营成果；同时也与国际会计准则的作法保持一致。但由于本准则描述的整个调整思路与国内原会计和税务处理思路习惯的差距较大，从字面上很难理解，尤其对于实际操作的基层会计核算人员来说，很难在短时期内理解接受、实际操作的质量上可能带来影响。而本准则的适用范围又是十分广泛的，几乎所有企业都要用到，又必须让所有企业消化。因此，我们建议：在准则中对于关键性的新概念在描述上能否再清晰易懂些，比如第五条“计税基础”的定义：“指企业收回资产账面价值的过程中，计算应税利润时能够抵扣应税经济利益的金额”，语言比较晦涩难懂。建议再做更具体一些的表述，并在指南上具体列述计算公式和详细的会计处理办法，做出与所得税在会计利润下纳税调整项目及金额的对比表，这样更容易让会计人员理解，提高可操作性。第三，为便于推广，建议类似于纳税调整表，将一些涉税项目以表格形式固化，同时辅之以详细的式样操作指南，一方面便于推广，另一方面以减少财务同税务之间差异。
（六）《企业会计准则—投资性房地产》
1、公允价值取得方式需相对限定
《企业会计准则——投资性房地产》第九条中对于投资性房地产公允价值取得方式确定的条件较为宽泛，容易被利用。
建议对公允价值的确定条件更加严密，避免人为调节利润现象的发生。
2、出租期限需明确
《企业会计准则-投资性房地产》第四章第十一条规定“当有确凿证据表明房地产用途发生改变时，企业应当将投资性房地产转换为其他资产或将其他资产转换为投资性房地产”。
由于准则中规定投资性房地产可以采用公允价值进行计量，不计提折旧，而自用房地产或存货以账面价值计量并计提折旧和减值（跌价）准备。一方面企业可能利用两者间的互相转换来调节利润；另一方面当企业的自用房地产存在临时出租行为时，在自用房地产和投资性房地产间频繁转换会给资产计量带来困难。
建议在确认“用于出租的投资性房地产”时，对其最低租赁期限予以明确。
按照《企业会计准则-投资性房地产》规定，房地产根据自用或者出租等不同用途有不同的会计处理。但对拟出租但长期闲置的房地产如何进行会计处理，是作为自用房地产还是投资性房地产，以及原来出租但现在闲置的房地产如何进行会计处理，是否要从投资性房地产转为自用房地产，均未见明确。
建议明确此二事项的会计处理。
（七）《企业会计准则-外币折算》
建议金融企业外币折算业务可以选用外币分账制
1、分账制的概念
在外汇分账制下，按外币业务发生时的各种原币填制凭证、登记账簿编制会计报表。银行发生结售汇、外币买卖以及各种货币兑换及账务间的联系均通过“外币买卖”科目，并按业务发生时的汇率记帐。期末，银行应将以原币编制的财务会计报告折算为人民币；资产负债表，除权益类项目外，其他项目按期末汇率折合为人民币；权益类项目按历史汇率折合为人民币。不同汇率之间形成的差额，作为外币折算差额单列项目反映。利润表，按期末汇率折合为人民币。
2、外币分账制与外币统账制的结果差异
对同一企业同一期间的业务而言，在汇率变动不大时，两种方法所产生的入账金额的差异不大。
3、外币分账制国内外情况
（1）国内情况
目前国内各商业银行对外汇业务普遍采用分账制。
　　（2）国外商业银行的处理方法
　　在国外，商业银行对外汇业务的处理采用外汇分账制还是统账制由各家商业银行自行决定，从账务组织结构看，绝大多数的银行都是采用外汇分账制。有关业务的处理方法与中国的商业银行类似，不过，在有些国家，如英国和德国，商业银行每天都要将其持有的外汇按即时汇率折算为记账本位币并计算汇兑损益，这种每天都在变动的汇兑损益并不计入损益表中对外披露。
经过小组讨论认为：在汇率变动不大时，外币分账制与外币统账制的结果差异不大；国内外绝大多数的银行都是采用外汇分账制；目前实行分账制的国内金融企业的核心业务系统、业务流程都是按照分账制设计，长期以来的业务组织和运作也是如此，历史的沉淀较多。采用外币统账制，尽管理论上和技术上可行，但是从业务转换改制成本非常大。所以我们建议金融企业外币折算业务可以选用外币分账制。
（八）《企业会计准则-职工薪酬》
职工薪酬科目设计
我们认为该准则较为系统的规范了企业和职工建立在雇用关系上的各种支付关系；将为职工支付的各类社会保险费用，按职工提供服务的受益对象，予以计入相关资产的成本或确认为当期费用，有别于以往的全部费用化处理方式；并且提供了对于辞退补偿、带薪休假等业务的会计处理原则和方法。
此项准则是在借鉴《国际会计准则第19号文—雇员福利》的基础上起草的，同时结合了我国现行的有关政策和实际情况，但若考虑到结合具体会计实务操作，可再作一些完善和补充，现提供以下几点建议：
（1）建议设置“应付职工薪酬”一级科目，下设各明细科目进行统一核算，如工资薪酬、福利费、各类社会保险费用、辞退补偿、带薪休假费用等。
（2）建议明确和统一对于福利费的使用范围定义（可列举明确）和会计处理方法，将医疗保险费用单独列示而非在此项中列示，对于非独立法人和非对外盈利性的职工医院、浴室和食堂餐饮（包括自制餐饮和外包餐饮）等后勤单元的收支净额在此项列支，会计处理中福利费按实列支，年末清算结零（需与税务协调允许所得税税前列支）。
（3）建议对于可累积带薪休假费用作为预计负债的使用加以严格定义和限制，除非有确凿证据证明企业很有可能将因职工放弃带薪休假而产生现金流出，否则不能作为预计负债并计入当期损益，确凿证据可定义为职工已书面向企业表达将放弃可累积带薪休假的意愿。
（4）建议对于辞退补偿作为预计负债的使用加以严格定义和限制，除非有确凿证据证明企业很有可能将为可能发生的解除与职工劳动关系而产生现金流出，否则不能作为预计负债并计入当期损益，确凿证据可定义为企业与职工代表大会或工会组织已达成正式的解除职工劳动关系计划或协议。否则，该规定容易形成利润操纵。
（5）建议增加对于企业预计支付待退休和退养人员等职工薪酬的预计负债的确认和计量，即企业与职工协议停止其服务但未解除劳动关系直至该等职工法定退休，企业承诺按期支付给该等职工在停止服务日至法定退休日这一期间内的每期工资并为其按期缴纳社会保险费用，故此项职工薪酬已构成企业预计负债应予以确认并计入当期损益。计量时可按现行或预测的工资和社会保险费用水平结合承诺期限进行精算现值，企业每期应重新进行审视和精算调整，调整额计入当期损益，并按一年内到期和一年以上到期以区分列支流动负债和长期负债。此项待退休和退养人员职工薪酬计划的会计处理类似于《国际会计准则第19号文—雇员福利》和《国际会计准则第26号文—退休福利计划的会计和报告》中所规范的内容，可采用设定受益计划。若企业已提取专项现金款项，可作为一项基金按《企业会计准则--企业年金》进行单独核算。
（九）《企业会计准则-资产减值》
资产减值的相关方法能否更加明确
1、该准则中对预计资产未来现金流量的现值公式较清楚，但预计资产未来现金流量较难确定，建议在指南中分资产类别详细描述如何确定和具体计算方法。
2、关于商誉减值的测试操作起来较困难。建议对商誉减值的测试有更具体可操作的方法描述，比如会计期末商誉的账面价值如何按照合理的方法分摊至相关的资产组？“相关的资产或资产组”中相关指什么资产等。
（十）《企业会计准则-收入》
成套设备出口业务收入的确认
如何按照会计准则规定进行成套设备出口业务收入的确认研讨，具有重要意义。大型成套设备出口具有合同金额大（通常在1000万美元以上）、合同内容复杂（不仅包括提供设备，还包括设计安装）、收款期长（一般采用延期付款，收款期通常在3年以上，甚至10多年）、货款按照合同约定的收款日期收取，合同建设期长等特点。2001年颁布的《企业会计制度》，对延期付款方式下成套设备出口业务如何确认，计量和报告，没有具体的说明和规定。根据新的企业会计准则，在实务操作中无论是按照收入准则确认此类收入，还是按照建造合同准则确认都存在一些不足，造成在会计实务中核算方法多样，对外会计信息披露不统一，给报表使用者带来一定困难。国家走出去战略的指导下，此类成套设备出口业务在外贸业务中所占份额越来越大，建议在指南中针对此类业务给出明确的规范。
（十一）《企业会计准则-无形资产》
无形资产后续支出能否一定条件下资本化
《固定资产》准则中对后续支出允许资本化或费用化的选择，只要满足一定的条件就可以资本化。而《无形资产》准则中规定对后续支出只能费用化。而在实际工作中大型软件升级费用等无形资产的后续支出与可以资本化的国定资产改良支出是同质的，同样是既符合资产定义“预期会给企业带来经济利益”，并且受益期较长，金额也较大，也符合《基本准则》划分收益性支出与资本性支出的原则及配比原则。
（十二）《企业会计准则-借款费用》
借款费用资本化的范围能否扩大到存货
《企业会计准则-借款费用》对经过相当长时间才能达到可使用或可销售状态的存货的借款费用可予以资本化。
建议能否明确以下事项：相当长时间为超过一个营业周期；存货范围适用于造船业、飞机制造业、施工等行业，以便更好地指导具体工作。
（十三）《企业会计准则-固定资产》
1、重置成本法在固定资产计量中的补充作用
在社会主义市场经济不断完善的进程中，应适当考虑重置成本法对公允价值计量的补充作用。基本准则第14条有“重置成本”的表述，但具体准则体系中没有按重置成本计量的方法。如判断一些特种行业的单项专用或单项特种固定资产减值迹象时，如果既无法取得公允价值，又无法准确预计未来现金流量时，固定资产可收回金额的计量可以在重置成本的基础上修正。再如无凭据的捐赠和盘盈固定资产，在无法取得公允价值，也无法准确预计未来现金流量时，也可以采用重置成本法进行计量，这样可使企业会计准则的可操作性更强。
2、投资者投入的固定资产入帐价值确定
企业会计准则—固定资产第12条“投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为入账价值。”但在当前企业之间关联交易盛行的情况下，投资各方确认的价值往往有失公允，如果按此显失公允的价值入账，不利于真实反映企业的财务状况，可否按照投资各方确认的价值与公允价值孰低确认入账价值。
（十四）概念表述方面
相关准则的关联性
《企业会计准则——固定资产》定义了“固定资产指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过一年；单位价值较高”；《企业会计准则——无形资产》定义了“无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产”；《企业会计准则——投资性房地产》定义了 “投资性房地产指为赚取租金或资本增值而持有的房地产”。后者与前两个准则在定义表述时存在交叉，导致对一项出租资产无法确定应按照何种准则进行规范的问题。
建议对这三个准则中的相关概念的内涵和外延进行重新界定。

三、专题讨论
（一）关于权益法核算
1、权益法核算存在的问题
在投资、企业合并、合并财务报表等几个拟发布的准则中，保留了投资的权益法核算。我们认为，采用权益法核算，存在问题如下：
（1）容易诱导企业通过被投资企业进行利润操纵
权益法下，收益的确认以权责发生制为基础，而无须考虑现金流的支撑，这就既为进行利润操纵提供了方便，也极易诱导有利益驱动的企业进行利润造假。特别是在上市公司，由于公司每股收益、净资产收益率和市盈率等影响公司股价和市值的财务指标，无不是以利润为基础计算而得出。因此，在中国资本市场，借助权益法，通过被投资企业虚增销售、重组等各种虚增利润的现象屡见不鲜，也就不难理解了，如银广厦、郑百文等是最好的证明。
（2）可能会造成公允价值的滥用
如果在新准则与国际准则趋同并广泛使用公允价值的情况下，采用权益法核算，企业完全可以通过对公允价值的利用，来达到调节无现金流支撑的损益和权益之目的。由于中国目前市场经济尚不发达，公允价值取得的人为因素影响可能较大，实务中滥用公允价值实现利益诉求也就不足为奇。
（3）会增加投资方现金分配的资金压力
在联营企业当期盈利但不实施现金分配的情况下，投资方因其对联营企业投资收益的确认，导致其可供分配利润相应增加，在投资方实施的现金红利分配方案中，如果分配金额包括了该联营企业的投资收益，则需要代为支付现金，由此增加投资方现金支付的压力。
（4）会增加投资方的资金使用成本和经营业绩
在代为联营企业支付现金红利时，投资方资金成本就会增加，特别是在垫支金额较大时，更会影响投资方的经营业绩。因为，第一，如果投资方自有资金不足以支付现金分配，必须通过融资解决，导致财务成本增加；第二，如果投资方用自有资金代付包括未收到现金投资收益的分配红利，会增加这些资金的机会成本。
（5）会大大增加投资方的经营风险
前已所述，权益法核算往往会使投资方在分配现金红利时代付无现金支撑的联营企业的投资收益。如果产生这种情况联营企业较多或持续的时间越长，就会影响投资方资金的正常周转。甚至由于许多银行在放贷过程中非常看重企业的净利润，就有可能在投资方现金分配资金紧张时，给予更多的融资，进而会大大增加投资方的经营风险。
（6）“一人公司”下权益法的无效性
新《公司法》允许设立单一股东公司，虚拟股东出资现象可能会减少。由于公司受单一股东控制，使得投资方对与被投资方之间的控股权下的控制权变得没有“悬念”，股权投资利益分配变得“简单”，特别是在企业集团的母子公司存在多层单一股东全资模式下，企业的合并是基于财务状况、经营成果和现金流量的简单汇总和内部交易业务的“垂直简单”抵销，投资权益在集团内部的个别财务报表中，只需反映初始投资关系，权益法分级核算反而使个别报表反映的权益信息失真。
2、采用成本法的优点
（1）成本法核算与国际趋同
从国际上看，美国在其最新发布的FASB141号会计准则《企业合并》中已经率先取消了权益法。加拿大、澳大利亚也取消了权益法。在国际会计准则IASB27号《企业合并》中，虽然保留了权益法，允许使用两种企业合并方法：购买法及权益结合法。但国际会计准则理事会已经注意到了权益法核算下的诸多问题，考虑减少企业合并的备选方法。目前IASB与美国GAAP已将《企业合并》准则的国际协调列入双方合作项目，根据国际财务报告准则发展趋势，企业合并可能会取消权益法。我们认为《投资准则》主要用于规范投资行为及其分类，在后续投资核算中，应当采用实质重于形式原则，充分考虑主体的经营性业务获利水平，成本法是体现被投资主体经营能力和现金获取能力较为有效的手段。
（2）成本法核算体现了稳健性和实质重于形式的原则
取消权益法采用成本法核算，意味着以收付实现制的应用，虽然在一定程度上影响了企业会计准则核算权责发生制基础的应用，但更体现了稳健性和实质重于形式的原则。现金流量表的核算基础也是收付实现制，长期投资采用成本法核算，也和现金流量表核算一样，是权责发生制核算基础的有效补充，进一步提高会计信息质量。
（3）成本法有利于简化会计核算
目前许多企业投资链条长，企业层级关系复杂。取消权益法核算有利于复杂问题简单化处理，降低企业会计核算的工作量。同时,成本法体现了会计处理投资业务的“简约”精神，能切实提高财务会计人员学习和理解新准则体系的积极性，对于普及新准则体系也有积极意义。
（4）采用成本法核算有利于营造企业诚信环境建设
目前会计信息失真的现象普遍存在，应该说与大多是采用不涉及现金流的关联交易、并购重组等虚增联营企业利润行为不无关系。而采用成本法，则增加了操纵利润，粉饰报表的难度，从客观上有利整个社会诚信环境的建设。
（5）成本法有助于正确反映国民经济统计数据的利润水平
党的十六届五中全会强调求真务实精神，恢复成本法核算使得投资方上报的利润更加真实，在被投资方的权益只有在实际分红时才统计计入当期利润口径，有助于消除各级政府和企业利润重复上报现象，正确反映国民经济统计数据的利润水平，夯实国家统计数据，引导企业走质量效益型发展道路，促进企业健康和谐地发展。
（6）成本法核算有助于国有企业考核指标设计更接近于被考核者经营的实际业绩
目前国有企业考核基本采用集团合并报表数据，而合并报表已经对权益投资进行了相互抵消，因此采用权益法或成本法核算对会计报表合并的结果并没有太大影响，不会影响国有企业的考核，能促进企业逐步改变目前重利润轻现金流的观念，成本法采用更有利于国有企业考核指标设计更接近于被考核者的经营实际。
3、取消权益法可能存在的问题对策
取消权益法改为成本法，会产生两方面问题：第一，成本法与权益法转换的历史累积影响数处理；第二，列报或披露被投资企业的亏损及其风险。上述两问题，我们认为主要通过以下途径解决：
（1）对于历史累积影响数，建议应用《首次采用会计准则体系》进行规范，对投资恢复至以成本计量，并进行追溯调整，差额一次性冲销，调整企业采用期期初权益。
（2）关于被投资企业亏损及风险披露问题。取消权益法核算后，对被投资企业的亏损，在投资方财务报表中不能及时得到反映，会影响报表使用者对于投资方经营风险的判断，特别是在被投资企业发生巨额亏损时，影响会更大，为此我们认为，根据重要性原则，被投资企业亏损不大、持续时间不长，可不予考虑。在被投资企业出现亏损金额较大、持续时间较长时，可通过长期投资减值测试，计提长期投资减值准备，予以解决。

（二）对有关公允价值的探讨
公允价值在本质上是强调对资产客观价值的计量，它是相对于历史成本的一个会计计量模式。在会计反映上，它反映资产的现时价值，做到了动态反映。我国现阶段导入并使用公允价值概念，我们认为有四个方面意义：一是国际经济一体化，中国加入WTO的客观要求；二是我国会计准则体系国际趋同的需要；三是帮助企业走出国门，降低报告成本和融资成本；四是满足利益相关者对相关会计信息的需求。
1、与国际会计准则的比较
在本次修订的《企业会计准则》中，借鉴了《国际会计准则》资产负债表框架概念，充分反映出风险和价值，但并没有完全照搬过国际会计准则所有条款，而是根据我国实际国情，考虑实际可操作性，与国际会计准则保持了趋同。我们就新准则体系中涉及公允价值的部分进行了研究、探讨，并与国际会计准则进行了比较分析，认为在新会计准则体系中对公允价值的运用与国际会计准则尚存在以下不同：
（1）公允价值的概念
根据《国际财务报告准则》，公允价值是指：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。” 我国会计准则的定义与其相同，只是根据我国国情作了“在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下进行交易”的补充。因此，公允价值具有三层涵义：交易的公平性、持续经营和交易自愿，它的实质是客观价值。
（2）涉及公允价值的若干准则
①关于金融工具的确认和计量
根据修订后的企业会计准则《金融工具确认和计量》第26条，“企业初始确认金融资产或金融负债，应当按其公允价值计量。对于交易性金融资产或金融负债，相关交易成本应当直接计人当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易成本应当计入初始计量金额。”
根据国际会计准则第39号43条：初始确认金融资产或金融负债时，主体应以其公允价值进行初始计量，如果金融资产或金融负债不是以其公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债，还应加上可直接归属于该金融资产或金融负债的获得或发行的交易费用。
从本准则的制订来看，我国首次引入《金融工具确认和计量准则》，其内容和国际准则基本一致，没有较大差异。
②投资性房地产
根据修订后的企业会计准则《投资性房地产》 第5条、第6条，企业取得投资性房地产时，应当按照取得时的实际成本进行初始计量……企业应于期末采用成本模式对投资性房地产进行后续计量；如果有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠地取得，应当采用公允价值模型。
本准则与国际准则基本趋同，在后续计量中均提供了两种处理方案---即成本模式和公允价值模式，国际准则更鼓励采用公允价值模式后续计量。但是，国际准则规定了“对于在经营租赁中持有的不动产权益，如果满足某些标准并且承租人已将其视为融资租赁并按公允价值计量该租赁资产，则准则允许报告主体将其作为投资性房地产处理。”而我国本次修订中中没有体现。
③企业合并
根据修订后的企业会计准则《企业合并》第12条，非同一控制下的企业合并，无论是一次交易实现还是多次交易实现，购买方合并成本的基础均为公允价值。
根据国际财务报告准则第3号：“购买方应以下列的总计数来计量企业合并成本：（1）购买方为换取对被购买方的控制而放弃的资产、发生或承担的负债、以及发行的权益性工具在交易日的公允价值；加上（2）任何可直接归属于企业合并的成本。”
在会计处理方法上，国际会计准则规定“所有的企业合并都应当采用购买法进行会计处理”；而我国准则则规定了两种会计处理方法，即：同一控制下的企业合并，采用类似权益结合法处理，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，按照被合并方的原账面价值确认；而非控制下的企业合并才采用购买法处理。
在后续计量上，对企业合并中产生的商誉，我国准则和国际准则趋同，都规定不得摊销，而是每年进行减值测试。
④非货币交易
根据修订后的企业会计准则——非货币交易（的讲义）如果非货币性交易同时满足：（1）交易具有商业实质（2）换入或换出资产两者之一的公允价值能够可靠计量时，该交易以公允价值计量。
国际会计准则没有专门的《非货币性交易》准则，只是在第16号《不动产、厂场和设备》中规定了非货币性交易的处理方法，其内容与我国《非货币性交易》基本一致。
⑤债务重组
根据修订后的企业会计准则——债务重组（的讲义）： 债务重组的收益应计入当期损益，以非现金资产清偿时，债务人以重组债务的帐面价值与支付现金、转出非现金，资产公允价值、发行股份公允价值总额、将来应付金额的现值之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。
与《非货币性交易》相同，国际会计准则中也没有专门的《债务重组》，在我国1999年颁布《债务重组》中，由于引入了公允价值，成为少数上市公司作为操纵利润的工具。2001年财政部进行了修订，将债务重组产生的利得计入权益、损失计入损益。本次修订，重新引入公允价值概念，恢复到1999年状态。
2、使用公允价值计量有可能产生的问题
此次会计准则的修订，在导入概念的基础上，既体现了我国准则体系与国际会计准则体系的趋同，又有限、谨慎地使用公允价值，提出采用公允价值必须具备的三个前提，即：有活跃的市场、能够可靠的计量和能够取得公允价值，有着积极、深远的意义。
但是，由于我国社会主义市场经济尚不完善，市场的建立和发育还不健全，企业面临的市场环境和竞争环境还很恶劣，在发布和实施过程中，将会出现难以把握、操作性差、一些企业借以操纵利润等情况。具体体现在：
（1）信息可靠性不够，质量不能保证。
由于历史成本资料可查，数据可靠，而没有活跃市场的公允价值具有数据、资料不易取得，计量过程中主观随意性较大的特点，因而得出的信息不够可靠，质量难以保证。
（2）操作难度高，主观影响大。
目前，我国经济发展的市场化程度不高，很多资产还没有形成活跃的交易市场，采用估值技术和未来现金流折现计算以及公允价值的后续计量难度较大，未来现金流量和折现系数的确定还依赖与职业判断，受主观影响较大。加之，会计人员素质、能力尚有差距，会计电算化水平以及信息处理能力较低，公允价值的取得成本较高等原因，客观上限制了公允价值的推广与应用。
（3）价值差异大，易形成操纵
投资性房地产、非货币性交易、企业合并等业务发生时，由于采用历史成本计量和采用公允价值计量，资产的价值存在较大的差异，在宏观政策仍未放宽，企业（尤其是上市公司）经营环境普遍不佳，效益低下的情况下，公允价值计量很可能会成为企业调节利润，粉饰报表的又一新的工具。同时，由于公允价值计量在损益表上的影响，主要体现在利润总额增加，而对现金流量表不产生影响，即不能产生现金流，会导致企业管理当局在操纵利润后，根据失真的财务报告信息，作出错误的经营决策，从而使企业陷入更加困难的境地。
（4）有限使用公允价值，可能会导致会计信息的可比性下降。
基于谨慎考虑，本次会计准则重建，有限的使用了公允价值，在另一方面又由于公允价值的使用，使企业以历史成本为基础编制的会计信息和财务报告信息，与使用公允价值后的会计信息和财务报告信息，存在较大差异，尽管在《首次使用准则体系》准则下，会对以前年度信息进行一定程度的重塑，但追溯的期限一般只是一年，使得转换前后会计信息的可比性下降，影响滚动预算的编制和正确决策。在横向层面，境外上市企业和境内企业，由于使用公允价值的程度不同，其会计信息的可比性也还仍然没有解决。
3、对公允价值运用的几点意见
尽管公允价值计量在理论和实践上还存在着许多不足，我国大规模推广的条件也还不具备，但是我们也还要充分认识到我国经济高速发展，市场机制不断健全，要素市场不断完善的现实，导入和逐步推广公允价值不仅是经济一体化的要求，也是我国会计准则体系不断完善，准则水平不断提高的标志，更是会计学界与时俱进，保持前瞻的迫切需要。为提高准则的操作性，达到财政部的预期目标，我们建议：
（1）针对使用公允价值易造成利润操纵的情况，建议在企业执行本准则体系，采用公允价值对资产和交易进行计量时，对公允价值的使用设定上限，将其与以历史成本计价的差异，控制在一定的百分比范围内，符合的部分计入当期损益，超出的部分确认为权益。
（2）建议对公允价值的确认方法，特别是采用计价模型估计的证券投资、金融工具计价，在后续的会计准则指南中进一步明确，对公允价值的顺序进行指导，以减少实际操作中的错误使用和不当使用。
（3)建议对公允价值计量模式下交易公平性的甄别进行指导，提高广大财务人员的公允价值的理解和识别能力，以保证能在实际中正确识别和应用。
（4)使用公允价值的确认和计量原则后，会大量增加所得税纳税调整项目，对所得税费用采用资产负债表债务法进行会计处理后会更为复杂。由于会计人员素质不齐，很可能造成初衷是好的，但执行结果不理想。既然采纳了公允价值处理方式，且更能真实准确地反映企业的实际经营结果，我们认为是否能够与国家税务部门充分沟通协调，尽量减少会计利润和应纳税所得额的差异。 
在经济形势的不断发展和经济环境逐渐完善的过程中，会计计量由历史成本向公允价值过渡已是必然。我们相信在财政部的大力倡导下，通过广大会计同仁的不断探索，公允价值计量的理论将不断丰富，日臻完善，会计按公允价值进行计量也必将得到普遍的推广。
四、关于实施新会计准则体系的建议
实施新的企业会计准则体系是一项系统工程，涉及面广，政策性强，复杂度高，是关系到国民经济良性发展、企业健康发展并实施国际化战略的大事。深入研究、探索会计准则的实施机制，推动会计准则的贯彻执行，使会计规则更好地转化为生产力，是目前各级会计管理部门及会计实务界、理论界、会计中介的主要任务，也是我们高级会计人才班应分担的重任。
1、核心问题
新准则体系重建了新时期会计实务新游戏规则，符合与国际趋同的大趋势，但新准则能否被广大财务会计工作者理解掌握，并顺利实施，实施后能否实现会计工作平稳过渡，会计工作及其结果能否得到财务信息各使用方的认可，是实施新准则的核心问题。理解、普及新准则是核心问题解决的必经之路。
2、企业会计准则实施环境分析
随着经济全球化进程的加快和中国经济的迅猛发展，我国企业涉及的经济业务事项日益复杂，要求中国会计政策体系不断完善并与国际趋同，同时对会计人员的素质要求也不断提高。但长期以来，企业管理人员缺乏财务知识，对财务工作重视不够，财会人员素质较低；会计实务界重制度轻准则，并且已形成历史习惯，财会人员平均专业水平也难以支持自身理解会计准则； 基层会计管理机构对会计政策推广与政策制定部门的预期不一致； 社会各载体对会计政策的推广更多地考虑自身成本效益原则；原会计准则和制度及相关指南和问题解答对经济业务的复杂性估计不足。
3、实施新会计准则体系的建议
建议新会计准则体系的实施，按照精心准备、周密部署、稳步推进的原则，做好以下工作：论证――宣传――培训――组织――推广
（1） 论证
财政部门从宏观的角度调查研究新会计准则执行将对中国经济产生的正面及负面影响，并对可能产生的负面影响拟定补救措施，进一步完善体系。
发动会计实务界积极研究新会计准则体系的执行将对企业财务状况、现金流量带来的影响，执行中可能出现的问题以及解决问题的途径。
作为高级会计培训班的成员，我们首先应该成为研究会计准则制度的专家。一方面要先吃透准则，对执行准则可能发生的情况进行分析，特别是发挥自己的实务优势，在自己熟悉的领域内对准则的可操作性问题进行充分的考虑，对准则指南的制定提供建设性意见，通过准则指南把高深的准则条款通俗化，增强可操作性。
建议财政部选择有代表性的企业先进行模拟试点和测算，在充分积累准则运行经验的基础上，进一步完善准则体系，再正式颁布。
（2） 宣传
建议财政部充分重视准则实施的宣传工作，组织政府部门、理论界、实务界多层次、多角度广泛宣传执行国家统一会计准则的重要性与必要性。
我们应该成为宣传会计政策的专家，首先做好本单位准则体系的宣传工作，并协助当地会计管理机构做好宣传工作。
（3） 培训
新会计准则实施的关键在于培训。建议财政部聘请准则编写专家或有实际工作经验的人员，编写简单实用、通俗易懂的培训权威教材，按照统一领导、分级负责的原则，以财政部为核心，在全国形成包括各级财政部门、会计学会、总会计师协会、注册会计师协会、各教育培训机构等在内的培训网络，各地参照财政部打造高级会计人才的机制，大力培养高素质会计人才，发挥高层次会计人才的带动与辐射作用，以点带面，把会计准则体系的精髓层层传递给的准则的具体执行者。
建议财政部从会计政策制定者的角度宣传会计理念的改变，让准则执行者知道为什么准则要这么定，在理念认同的基础上，执行者将会把学习、执行准则由被动行为变为主动行为。会计理论界可从理论的角度宣传资产负债表观、对报表利润观点的变化等。
培训环节，建议成立三个层次的师资队伍，此三个层次队伍均由财政部组建并提供资助。
（1）新准则国家高级讲师团：由新准则制定委员会专家、咨询委员会专家、特别培养的讲解人组成。主要职能及主讲重点包括：培养下级师资；新准则的制定背景、国际比较、新老会计政策比较及其宏观经济影响评估；新准则与现行国家有关经济法律的衔接及其相互间的影响评估；新准则体系下财务信息各使用关系方在会计实务中的作用及义务和权利。
（2）新准则政府主管讲师团：由新准则制定委员会专家、咨询委员会专家、特别培养的讲解人组成。主要职能及主讲重点：培养下级师资；对政府主管会计的工作人员的培训；新准则的经济意义及其对经济主体或会计主体的财务状况、经营成果和现金流量的影响；新准则体系下财会人员管理新动向；新准则的具体内容及其与已往政策的改进及比较；意识上帮助基层政府主管会计的工作人员提高本身对新准则普及的认识。
（3）新准则主体实务讲师团：由经培训的专业师资人员组成。主要职能及主讲重点包括在实务操作方面，帮助会计人员按新准则体系进行账务处理和财务信息编报；为经济主体的主要所有人和高级管理人员获取基本财务知识提供帮助；在各经济主体之间广泛开展新准则普及后对会计主体的影响进行评估、测试。
从我们的角度看，我们应成为培训辅导会计准则制度的专家。首先，在自己所在企业集团内，组织中高层次会计人员的培训与讨论，先让中高层次会计人员理解与掌握新会计准则体系的主要内容，然后培训一般会计人员，让其掌握在新准则下相关业务的具体会计处理。其次，努力掌握新会计准则体系，学习讲课技能，协助财政部或地方财政部门搞好新准则体系的培训工作。
（4） 组织
在新准则体系发布后，应鼓励有条件的企业特别是上市公司或拟上市公司提早先执行，提供提早执行的指引，并对执行情况进行调研，发现问题，加以规范，为07年1月1日全面推行打下基础。各级会计管理机构负责组织本辖区内符合条件企业从○七年初开始全面执行新会计准则体系。
从我们的角度看，要具体组织新会计准则在各自企业的实施，可针企业的具体情况，组织设计符合企业特点的以新会计准则体系为纲领的具体会计核算办法，让一般会计人员能理解、适应与操作。并将好的经验做法加以推广。另外，发挥承上启下的桥梁作用，帮助会计人员理解、执行新会计准则体系。
条件允许的话，我们班可成立会计准则执行咨询小组，开设网站，指导相关企业准确执行会计准则体系；同时采取辅导、解答咨询等各种方式为业内人士排疑解难，帮助其准确把握会计准则的实质，并在实际工作中加以具体运用；归集日常会计实务界在执行准则中带有普遍性的问题，反馈给财政部做出统一解答，以推动会计规则在各单位的正确实施。
（5） 推广
建立会计准则执行的督促机制，除了财政部门的行政监督，如对《会计法》执法检查及对会计信息质量的检查等，还应充分发挥社会监督的作用，如会计中介（注册会计师）的监督作用，对应执行而没有执行会计准则企业的审计报告应持否定意见；对持有否定意见审计报告的单位，银行不予贷款、工商不予年检等，并在相关的诚信记录中反映，以充分体现国家统一会计政策的强制性与严肃性，将会计准则体系推广到每一应执行该政策的单位。
我们在新会计准则体系的推广中，应充分发挥作为“财政部了解基层实际情况的专家”的作用，深入调查研究，了解企业在执行新准则体系中的热点难点问题，尽量帮助企业解决实务问题；归纳整理相关难点并研究解决办法，向财政部反馈，为财政部进一步修订、完善会计准则体系提供第一手资料，积极参与我国会计制度准则体系的建设，推动我国会计准则体系的进一步完善及贯彻执行。
（6）做好准则实施前后的衔接，包括前后会计政策变更的衔接和财务与税务的衔接等工作。这次会计准则改革按照国际惯例，遵循财税分离的原则，方向是对的。企业会计人员反映突出的财税不衔接问题，不是新会计准则本身的问题，而是会计人员自身对新会计准则的理解不够，对税务会计知识欠缺。建议为了协调会计与税务的差异，努力减轻企业会计工作者的财务核算成本，财政部与国家税务总局协调，对贯彻执行企业会计准则需要调整的若干所得税政策问题进行有关明确。

以上是我们关于会计准则培训部分的专题报告之一，稍后的时间，陆续的我们将还有其他的分析和讨论。由于时间仓促，我们将在以后的学习过程中做更深入讨论。不当之处请批评指正。我们将在今后的学习过程中结合课题进行研究，特别是对于新准则体系的模拟运行情况做出详细的评估。

 第一次班级讨论会议纪要  杨少良记录整理

12月17日晚上7：00，全国首期高级会计人才培训班（以下简称“培训班”）在上海国家会计学院AB区208会议室举行第一次班集体讨论会。讨论会由班长秦正余同志主持，副班长韦秀长、侯锐、姜小华等班委成员及同学共25人参加了讨论会。讨论会首先请撰写学术论文经验丰富的夏鹏同学就如何写好学术论文介绍了经验，接着重点就下一阶段如何安排好学习讨论、写好学习报告以及做好新会计准则模拟测试工作展开了讨论。同学们踊跃发言，各抒己见，讨论十分激烈，取得很好的效果，初步统一了思想，形成了共识。
同学们认为，财政部对全国首期高级会计人才培训班高度重视，花了大量的人力财力物力做了精心的组织和安排，上海国家会计学院为培训提供了优良的学习环境和服务，56名同学能够成为首期学员，应该珍惜这次学习机会，刻苦学习、认真讨论、相互交流、共同提高，努力打造成为领军人才，不辜负部领导对培训班的殷切希望。
同学们提出，在第一个月的集中培训时间里，应科学安排学习、讨论、写学习报告和做好新会计准则模拟测试方案的时间，有所侧重，兼顾各科。首先要重点学好、理解好、讨论好新会计准则，消化吃透新准则，做好新会计准则模拟测试方案，为新会计准则的顺利颁布和实施做好准备。因此同学们建议，在后面的晚上讨论时间里，安排尽量多的时间在于学习和拟订新会计准则模拟测试方案上。
对如何做好新会计准则模拟测试方案上，赵晓红同学首先代表第六小组同学对下一步模拟测试方案提出建议，同学们也纷纷提出了很多很好的建议。
一、对如何设计科目体系、财务报表格式和分析新旧会计准则在确认和计量方面的差异，意见有：
1、根据新准则体系，重新设置会计科目和财务报表。
2、列出新旧会计核算科目对比表；列出新旧财务报表列报项目对比表。
3、对新会计准则设置的会计科目的主要核算范围进行说明。
4、对新会计准则设置的财务报表列报项目与新会计科目的对应关系进行说明或列表。
5、对新旧会计准则各会计要素的确认和计量的差异进行说明。
6、根据上述确认和计量的差异，对报表各要素的可能影响做出分析，并对测试中应注意的问题进行说明，特别要注意对损益和权益的影响以及是否需要追溯调整、如何进行追溯调整做出说明。
二、对新会计准则在企业单位如何进行模拟实施，意见有：
1、根据新会计准则的规定，先对本单位各会计要素按新旧会计科目不同进行重分类，并分析由于会计要素的重分类对报表结构和财务指标的影响。
2、根据新会计准则的规定对本单位会计要素进行重新确认和计量，据此编制新财务报表；并与上步编制出的财务报表进行比较，分析出由于确认和计量方法的改变对各会计要素产生的影响。
3、根据上述两步的结果分析采用新会计准则对权益和损益的总体影响。
4、对在具体模拟实施过程中存在的问题进行总结和归纳。
三、在工作安排上，应当分工协作，共同完成新会计准则模拟测试方案框架的拟订。意见是：
1、将全班同学分成若干学术小组，每小组分配不同准则。原则上按行业分组并选择特定准则。该项任务于12月17日完成。
2、每小组对分配的准则按第一项规定完成任务，交由学术委员会。该项任务于12月26日前完成。
3、学术委员会对各小组的成果进行汇总、整理，必要时反馈小组重新修改上报，由学术委员会最终形成模拟的标准框架。该任务于12月28日前完成。
4、各学员根据模拟框架，结合本单位实际，对新会计准则进行模拟测试并将测试报告报学术委员会审核。该任务于2006年1月28日前完成。
5、学术委员会审核后定稿的，各学员将最终测试报告报财政部会计司、上海国家会计学院。该任务于2006年2月10日前完成。
四、为了让同学们更好地做好新会计准则模拟测试方案，请求财政部给予帮助和支持，为同学们创造必要条件。意见是：
    1、财政部相关部门向有关测试单位发出便函，要求测试单位给予支持和配合。
    2、对旧准则修改稿及新准则的最新版尽快下发给学员。
    3、与试运行企业建立交流机制；
    4、指定专业指导导师，在模拟过程中进行辅导和答疑。

讨论会上，班委还对12月25日准备开展班集体活动提出意见，要求各位同学踊跃参加。对是否调整元旦放假时间，班委提出请示领导小组后确定。

【媒体报道】
 《中国财经报》记者陈涵、欣文12月16日撰文
56名会计精英齐聚“黄埔一期”
         ----财政部副部长王军讲授开班第一课
12月10日上午，被媒体称作“黄埔一期”的首期全国高级会计人才培训班在上海国家会计学院正式开班。财政部副部长王军亲临课堂，为56名来自全国各地的未来会计领军人才讲授了第一课。
　　从今年年初开始筹备、每期持续3年的全国高级会计人才培养工程，旨在通过系统的知识学习、专题研究与研讨、开展远程教育等手段，强化能力建设，进一步完善学员知识结构，全面提升学员理论水平和实际应用能力，打造一批精通业务、善于管理、熟悉国际惯例、具有国际视野的高素质复合型会计人才。
　　为了挑选出符合条件的培训人选，财政部在全国范围内开展了首期培训的人才选拔工作。经过资格审查、笔试、面试和材料审核四轮严格的选拔程序，最终从730名候选人中选定了56名成员参加首期培训。上海紫江企业集团股份有限公司副总经理兼财务总监秦正余就是这56名精英之一，作为学员代表他说，“如何增强企业的国际竞争力，如何做大做强我们的产业，如何发挥财务会计在经济管理中的作用，这是我们财务会计工作者必须积极思考和应对的问题。这既是我们的责任也是我们的职业追求，惟有通过不断学习、大胆实践、勇于创新、积极进取才能实现。”
　　这批学员平均年龄只有34.9岁，其中最小的还不到30岁；全部具有大学以上学历，75％的学员拥有硕士学位，7％的学员拥有博士学位；有近一半的学员来自上市公司；超过50％的学员单位属于国有独资企业，40％的学员来自股份制企业；超过30%的学员有境外培训经历，全部具有1项以上的职业资格证书（如CPA）。
　　据悉，本次培训将采取集中培训与跟踪培训相结合的培训模式。集中培训为脱产培训，以案例教学为主，采取面授与研讨相结合的培训方式，旨在系统提高学员的理论知识水平；跟踪培训为在职培训，采取理论研究与在岗实践相结合的培养方式，通过网络教学、建立导师辅导制度、规定阅读指定书目、定期开设学术论坛、邀请学员返校讲课以及参加会计准则制度征求意见稿意见征集等多种手段，引导学员在实践中锻炼成才。
　　财政部对首期培训工作极为重视。开班典礼上，财政部副部长王军热情洋溢地发表了题为“铁肩担道义，妙手著华章”的讲话。王军强调，要牢固树立科学的人才观，以能力建设为核心，以制度创新为依托，明确目标，科学选拔，突出重点，分类指导，推动会计人才队伍建设，全力打造国有重点企业高级管理型会计领军人才、注册会计师行业领军人才、会计教育理论界领军人才和其他重点单位会计领军人才等四类高级会计人才。
　　他说，会计领军人才应当是精通业务、善于管理、熟悉国际惯例、具有国际视野的高素质、复合型人才，是研究会计实务问题的专家、提供决策支持的专家、宣传会计政策的专家、培养会计人员的专家，除了具备丰富扎实的业务知识、外语水平外，还应具有高超的管理艺术、广阔的知识视野和坚定的职业操守。必须建立一个全面借鉴历史成功案例、深入吸收现代教育学精髓、切实契合学员知识结构和客观需求的科学机制，创新培养、教学模式，有效实现激励约束，实施跟踪培养，以更好地实现人才培养目标。最后，王军希望培训班学员要珍惜机会，不负众望，认真学习，开拓视野，相互学习，共同提高，真正做到学有所成、学有所益、学有所得、学有所悟，为未来的发展打下更为坚实的基础。

【学员心声】

 北京广播影视集团财务总管  夏鹏（学号：sh01047）
求学之路上的断章
1980年，一位15岁的懵然无知的少年，即将走出大别山区，来到繁华的大武汉，在华中师范大学开始四年的大学生涯。一时间，志得意满，遂填词一首，词牌曰“踏莎行”，虽然有些自命不凡，幼稚可笑，但也是一时心态的真实反映。
踏莎行
羽翼将成，功名欲就，姓名已称男儿意。天公念我心至诚，琼林将赐酒中醉。
直挂云帆，乘风破浪，如此方遂平生志。正东风，送我上青云，天马行空，飘然万里。
1987年，在当了三年的大学教师之后，又北上天津财经学院，攻读硕士研究生。其间几经周折，个中滋味，虽不足为外人道，但酸甜苦辣，甘苦自知。在终于接到入学通知书后，百感交集，遂又填词一首，词牌曰“虞美人”。
虞美人
成功背后泪多少？甘苦谁人晓！三更冷雨五更风，往事如烟都付一笑中。人生此刻几时有？更尽一杯酒。艰辛历遍气未折，道是男儿到死心如铁！
2001年，在外经贸部工作十二年后，又重拾旧梦，来到中国人民大学，师从戴德明教授，开始了为期三年的博士学业。老父闻讯，从千里之外寄来赠词。有感于天下父母之心，遂和词一首，以明心迹，词牌曰“临江仙”。
临江仙
          ——和父亲赠词
水滴石穿勤磨砺，苍天可鉴苦心。吹尽黄沙始知金。勿忘拚搏志，不敢负今生。
淡泊宁静方致远，更须业业兢兢。老父良言语谆谆。逆水扬帆慎，当为座佑铭。
附：父亲赠词
临江仙
铁砚磨穿辛苦历，换来博士头衔。兢兢财会十二年。苦心天不负，因果报昭然。
浊水污泥身不染，清风明月相眠。舟行逆水慎扬帆。精心操稳舵，前进自平安。
2005年12月，在黄浦江畔上海国家会计学院美丽的校园里，又有缘与各位同学相聚，阳春白雪，往来鸿儒，华盖如旧，相交甚欢，一时感慨良多。现冒昧赋诗一首，与各位同学互勉。
黄浦江畔的随想
黄浦江畔北风号，寒气阵阵透客袍。立雪程门旧事在，囊中萤火犹自烧。
世上谁人能百年，光阴岂可等闲抛？书生报国无他物，惟有手中笔似刀。

 北京广播影视集团财务总管  夏鹏（学号：sh01047）

开学十天的感想
不知不觉间，开学已经十天了。能够参加这期培训，对我来说是一种荣幸。十天的学习生活，感触良多。将自己的思路简单地加以总结，可以归纳为五句话。
一是认识。入学之前，虽然也是抱着好好学习知识、进一步提高业务素质的目的而来，但如此高的标准，如此严的要求，如此大的培训强度，以及财政部对于这个班所寄托的殷切期望，却是自己始料不及的。学习只是手段而不是目的，如何将自己打造成会计领军人才才是我们的目标，也是我们每个人都不可回避的课题。这次培训，已经从简单地完成一项学习任务，变成了一种神圣的使命和责任。短短的几天，就使我们的精神境界实现了一次裂变和提升，我们油然而生起一种庄严的情感，深切地感受到了肩负责任的沉重和承担使命的光荣。
二是感谢。首先，我要感谢财政部给我们提供了这么一次提升自己的机会。对于这期培训班，财政部领导非常重视，并且为此投入了大量的财力、物力、人力。王军副部长亲临上海讲授第一课，“铁肩担道义，妙手著华章”的教诲，情真意切，语重心长。刘玉廷司长带领会计司的一帮专家，全力以赴，日以继夜，帮助我们理解和掌握新的准则体系，辛苦异常。我深受感动。其次，我要感谢上海国家会计学院。在夏大慰院长的带领下，为这期培训班精心准备，不遗余力，从建立能力框架到设计培训课程，从安排授课教师到准备教学讲义，从班级管理到后勤服务，一一做出周到安排。我深受感动。第三，我要感谢我的单位。记得报名参加考试的时候，我向集团总裁提出申请，总裁慨然应允，告诉我说，全国一共才选拔50名，你要能选拔上，那是北京广电集团的光荣。当我在上海学习的时候，同事告诉我，集团领导班子已经做出决定，因为能被选拔参加这次培训班，集团将奖励我1万元。我赶紧打总裁打电话，要求不要给我奖励，因为我能参加这次培训，本身就是集团领导重视、关心和支持的结果，再领奖励，受之有愧。总裁坚决地说，奖励不仅要给，而且要大张旗鼓地给，要在集团年终工作会上隆重表彰，以在整个集团范围内建立示范效应。霎那间，一股暖流流遍全身。第四，我要感谢我的家庭。我女儿上六年级，现在正是准备中考最较劲的时候，每个大礼拜都要参加好几个校外培训班。我与爱人都是外地人，在北京举目无亲，一切都靠自己张罗。我来上海培训，爱人在完成自身工作之余，还要料理家务、辅导女儿、接送女儿上下学，压力之大可想而知。每当想到爱人以柔弱的双肩，背负难以承受的生活之重，心中歉疚之情，难以复加。王军副部长说，做事先做人，做人要常怀感恩之心。所以这几天我也一直在想，我应该如孟子所说，“吾日自三省吾身”，不断地检讨自己，鞭策自己，以更大的努力，更多的付出，争取提交一份合格的答卷，去回报我已经承受的恩情。
三是感受。庄子在《秋水》一篇中讲到了黄河之神河伯的故事：秋水时至，百川灌河，泾流之大，两涘涯之间不辨牛马。于是河伯欣然自喜，以天下之美为尽在己。顺流而东行，至于北海，东面而视，不见水端。于是焉河伯始旋其面目，望洋向若而叹曰：“野语有之曰，闻道百，以为莫己若者，我之谓也。且夫我尝闻少仲尼之闻而轻伯夷之义者，始吾弗信；今我睹子之难穷也，吾非至于子之门则殆矣，吾长见笑于大方之家。”说的是秋日雨季，百川汇集于黄河之中，一时间黄河水涨，浩浩荡荡，对岸之间分不清牛和马，于是河伯自鸣得意，以为天地之间，唯有自己最为伟大。等到流至东海，向前一看，浩渺苍苍，横无际涯，这才知道了自己的渺小，顿生望洋兴叹之感。我也一样。原来在单位是财务最高领导，经历、能力、学历也还差强人意，因而难免有自得之心，以为学可以已。来到上海，王部长、刘司长和会计司的专家立足中国，放眼世界，高屋建瓴，纵横挥阖；授课教师满腹经纶，博大精深，旁征博引，洋洋洒洒；各位同学思维活跃，反应敏捷，经验丰富，业务精良。孔子曰：三人行，必有我师焉。置身于一个高层次的环境中，通过比较就有了鉴别。金圣叹评水浒曰：不登泰山，不知天下之高；不临黄河，不知天下之深；不见圣人，不知天下之至；不读水浒，不知天下之奇。通过比较，让我见识到了天下之高、之深、之至和之奇，深切地感到，原来的自己就像到达东海之前的河伯，坐井观天，而实际上，无论是高度还是深度、广度，自己都还存在着很大的差距，需要学习、需要提升的方面还有很多很多。不过好在我已经来到了上海，就像河伯已经到了东海，知道望洋而叹，尤未为晚。接下来的日子里，我要在财政部的领导和上海国家会计学院的指导下，通过刻苦学习和潜心研究，通过工作实践的锻炼和磨砺，通过同学间的交流和借鉴，进一步提高自己，打造自己，争取成为一位符合财政部要求的领军人才。
四是思考。王军副部长离开上海前，给我们布置了一项作业，就是如何将自己打造成真正的会计领军人才。通过几天的思考，自己有了一点肤浅的想法。同学们都有很好的基础，下一步要“在学习中碰撞，在碰撞中裂变，在裂变中提升”。借用“第五项修炼”的说法，我认为我们要在如下五个方面尽快得到“修炼”。首先要提升自己的政策执行力。要认真学习和深刻领会财经法律、法规和会计准则制度，并积极宣传推广，成为宣传政策的专家；要模范贯彻执行相关政策，当前重点是要在本企业范围内贯彻落实好新的会计准则体系，尤其要圆满完成准则模拟测试任务，成为执行会计准则和制度的专家；在政策执行过程中要及时与财政部沟通、向财政部请教，建立健全信息反馈机制，成为财政部了解基层实际情况的专家。其次要提升自己的知识水平。作为会计领军人才，需要掌握广博的知识，其知识结构除了财务会计外，还包括财政、金融、税务、审计、企业管理、计算机等诸多方面。对于国际化的会计人才来说，还要求要精通外语，通晓国际会计准则和惯例。在未来的学习中，我们要努力将这些相关学科的知识融会贯通，从而把自己打造成一种复合型人才。第三要提升自己的综合能力。包括进一步培养自己的系统思维能力、战略规划能力、组织领导能力、创新能力、沟通协调能力、人力资源开发能力和协作能力等，达到精通业务、善于管理、熟悉国际惯例、具有国际视野，使自己不仅能领导好本企业的财务会计工作，而且能更好地参与到所在企业的战略规划、经营和投资决策、企业管理过程中去，为本企业的发展做出更大的贡献。第四要提升自己的教学和研究能力。要善于总结自己的实践经验，并将其提炼上升到理论，通过发表论文、出版书籍等形式，把个人的经历和经验变成社会的财富。要锻炼自己的归纳总结能力、逻辑思维能力和语言表达能力，以更好地承担教学任务。从而使自己成为研究会计理论和会计准则制度的专家、培训辅导会计准则制度和传授财务会计知识的专家。第五要提升自己的学历和经历。记得面试结束后，上海国家会计学院刘勤教授接受记者采访时说，候选者的综合水平的确都非常高，但差距还是存在的；就综合水平而言，与学历高低没有太明显的关联，主要是与考生所在公司规模与个人经历相关。这番“综合水平高低与学历高低没有明显关联”的评价，主要是针对面试情况而言，但在迈过了面试的门槛之后，如果在学历上能有进一步的提升，则无疑是一种锦上添花的事情。同时，要尽可能地争取机会，通过兼职和岗位轮换等方式，积累多个行业、多个层次、多个岗位的工作经验，丰富个人阅历。我个人的见解，打造全国会计领军人才，其终极目标应该是，使一个人放在政府部门能做好一个行政领导，放在企业能做好一个CFO甚至CEO，放在研究所能做好一个研究员，放在大学能做好一个教授。当然，这只是一个理想状态，要同时做到这些方面是非常困难的。但是我想，谁能在这些方面走得越远，谁就离全国会计领军人才的目标越近。
五是希望。王国维在人间词话中说：凡成大事业者，必先要达到三种境界。其一是“昨夜西风凋碧树，独上高楼，望尽天涯路”；其二是“衣带渐宽终不悔，为伊消得人憔悴”；其三是“众里寻她千百度，蓦然回首，那人正在灯火阑珊处”。我们已经明确了自己的目标和责任，开阔了自己的眼界和思路，必将达到第一种境界；我们有如火如荼的热情、奋发向上的决心、不畏艰险的勇气和坚忍不拔的精神，必将达到第二种境界；让我们共同努力，经过一至两个周期的打造，一起去迎接第三种境界。希望我们全体同学携手并肩，共同到达理想的彼岸，我想那才是财政部和上海国家会计学院期待的结果。

主办：财政部会计司，上海国家会计学院                   印刷份数：13份
抄送：部领导、办公厅、人教司、中注协、高级会计人才培训班学员
                 2005年12月23日