全国高级会计人才培训班
培 训 简 报

2006年第9期
（总第十六期）
全国高级会计人才培训工作领导小组

2006年9月18日                      签发：刘玉廷

目    录
【培训动态】
…………………………………………………………………………（2）
【学员动态】
企业类二期培训班班委情况一览…………………………………（30）
企业类二期学员曲霞为全班同学捐赠图书………………………（30）
企业类二期全班同学为老师送上教师节礼物……………………（30）
【学员心声】
………………………………………………………………………（31）

【培训动态】
编者按：9月4日和9月6日，上海国家会计学院的院长夏大慰教授为全体50名学员讲授了精彩的课程《企业、政府与商业环境》，两天的课程夏院长充分地将课堂授课与案例教学、小组讨论及讨论报告陈述相结合，五个小组的同学利用两个晚上的时间对夏院长布置的四个案例进行讨论，并对每个案例各形成了讨论报告，限于篇幅问题，下文仅从每个小组的讨论报告中摘录一份。9月7日，对于学员来说是相对轻松的一天，两位大师级的教授分别为学员做了两个风格迥然不同的讲座：上午复旦大学教授、上海市历史学会副会长葛剑雄教授做了《中国历代历史疆域的变迁》的讲座；下午复旦大学宗教研究所所长王雷泉教授做了《禅与人生境界》的讲座。9月8日和9月9日，来自香港城市大学会计学系副系主任苏锡嘉副教授为学员讲授了《财务报表的经济后果分析》这门课程。几天来各位老师的授课在学员中引起了强烈的反响，同学们纷纷表示受益匪浅，而且非常感谢财政部提供的这宝贵的学习的机会。

 第一小组研讨报告
小组组长：陈加武
小组成员：曹锡锐、段文务、葛效宏、耿红、耿毅、谷颖捷、胡建忠、张少峰、黄晖

金枫酿酒差异化战略案例分析

一、案例简介
（一）基本情况
上海金枫酿酒有限公司是一家具有六十多年历史的老国有企业，为全国大型黄酒生产企业之一，是上海地区最大的优质黄酒生产企业。
黄酒是世界上最古老的酒类之一，作为低度、营养、保健型的酿造酒，非常适合当今人们对饮料酒消费需求变化的新趋势，因此，黄酒业只要开发出适合市场需要的产品，并做好市场导向宣传，必将引起更多消费者的关注，并最终为黄酒消费营造出一种时尚、健康的氛围。
黄酒类消费群体大都以中老年和中低收入阶层为主。我国现有黄酒企业500余家，年产量在4万吨以上的企业只有4家，黄酒市场基本是完全竞争结构。
2000年，全国黄酒产量为145万吨， 2005年将达到180－200万吨，2015年预计达到250－280万吨。市场对黄酒需求的发展，使黄酒企业迎来了自身发展的好时机。近几年，国家对酒类行业的政策一直贯彻“优质、低度、多品种、低消耗”的方针，积极发展黄酒，黄酒的消费税负最轻。国家宏观的酒业导向政策十分有利于黄酒业的健康成长的发展。
（二）市场的结构和金枫酿酒的优势与机遇
长期以来黄酒行业发展艰难，经济效益低下。一是受到明显的黄酒消费区域性限制（主要局限于我国的江、浙、沪一带）和黄酒行业长期以来沿袭传统、因循守旧影响，且对酒种缺少宣传，发展十分缓慢。二是市场空间狭小而竞争却越来越激烈，且我国黄酒生产企业呈现“小、多、散”的状况。黄酒市场近乎处于完全竞争的局面，大部分企业处于微利与亏损的边缘。
黄酒市场发展尚不成熟。随着人们收入水平的提高，而产品的服务、质量、技术等构筑的品牌形象和知名度显得尤为重要。黄酒作为纯发酵的低酒度高营养的优秀酒种，其发展潜力巨大。金枫酿酒公司在技术上占有优势。公司从自然发酵菌种中成功筛选出我国第一支黄酒发酵优良纯种酵母菌，揭开了黄酒工艺革命的序幕。
（三）金枫酿酒的差异化战略
金枫酿酒公司实施了产品差异化的竞争战略，即品牌战略。
第一、精心策划品牌定位、名称和包装设计。
（1）首先对黄酒市场做详细调查，打好策划的基础。（2）在市场调研基础上，公司对市场进行细分，传统的消费群体是众多企业共同争夺的目标市场，需要兼顾；瞄准、培育新的目标市场，锁定新的目标客户群，这就是30－45岁的中年男性。（3）确立高品味产品战略，将商业与文化紧密结合，精心策划品牌的定位和名称。（4）对产品的包装进行个性化策划、设计，给消费者以视觉的冲击力。（5）进行品牌知识产权的保护。
第二、以产品创新、管理创新保证品牌承诺与消费者的体验一致性。品牌作为无形资产，是需要通过产品、服务来体现的，品牌给予了消费者的承诺通过产品、质量、管理的创新来兑现。首先是突破传统黄酒酿造工艺、配方，创造“新型黄酒”。改革传统配方，改良传统口味，使其更符合现代人的需求。其次，完善质量保证体系，实现质量取胜。建立严格的质量保证检测制度，并建立了较完善的质量管理体系。还有是加快生产技术改造，夯实发展基础。
第三、创新营销体系，加快的品牌传播。一是以引人入胜的广告，向消费者演绎“石库门”的老故事。公司精心打造的“石库门上海老酒”的品牌广告，将“上海老酒”温和醇厚的品质与石库门的上海文化有机的演绎结合在一起，给人以温馨的感受，使得“石库门上海老酒”一上市就得到消费者的青睐。
二是以全新的市场营销策略传播全新的品牌。在销售渠道上建立以中高档餐饮场所及星级宾馆饭店为主，相关超市、卖场和零售场所为辅的双重渠道。在价格定位上，不被现有的同类竞争产品定价所局限，而以业内同类产品中的高价出现，由此凸显新品的高档特征，以市场领导者的身份出现。在进入方式上建立代理制和直营制相结合的营销网络，最大可能覆盖目标区域市场。
（四）差异化战略取得的成效
随着“石库门老酒”品牌在高端黄酒市场的打响，使企业获得了在高端黄酒市场的一定程度的垄断势力，使它可以按照收益最大化目标来确定价格和产量，获得高的利润。
1、品牌赢得新消费群体的认可，品牌知名度不断提高。
2、市场份额不断扩大。 据不完全统计，目前“石库门上海老酒”已占据上海高档黄酒市场的七成份额。基本完成了品牌的导入期，逐步进入品牌的成长期。
3、企业各项经济指标连年刷新历史记录，销售收入利润率、人均创利跃居全国同行第一。
（五）公司面临的挑战
每个企业也都在时刻注视着黄酒市场的变化。金枫酿酒公司的差异化战略很快就被其他同类企业所认识和掌握，产品差异化战略很快就几乎成为业内不少黄酒生产企业效仿跟进的必然行为。随着黄酒产业的高速增长，许多大的黄酒生产企业也在市场拓展中竞相采用中高端产品差异化战略，一段时间里由金枫酿酒公司等少数公司相对垄断的中高端黄酒市场逐步向新一轮的更加竞争的格局演变。整个市场对金枫酿酒一家公司的产品依赖性降低，人们有了更多的选择，上海金枫酿酒有限公司又面临了新的发展瓶颈。
二、对于本案例的基本结论
按照市场结构理论，红酒的市场结构的发展轨迹（规律）呈现出近似完全竞争→垄断竞争→更高层次的近似完全竞争→更高层次的垄断竞争……的循环反复过程。
上述现象的主要原因在于，与非酒精饮料如可乐市场相比（可乐市场的结构分析已超出属本文范围），黄酒市场进入壁垒低，进入成本相对较低，基本属于近似完全竞争市场。在较低档次的产品市场如此，中高档次的产品市场发展到一定阶段也是如此。企业的主要工作就是主动、持续创造产品差异，并尽量维持保护这种差异，实现利润最大化。（这一点对其他产品市场也是如此）
三、问题分析
（一）金枫酿酒公司是如何在传统黄酒市场上脱颖而出的？
差异化战略（品牌战略）。所谓差异化是指要向顾客提供与同行企业不同的产品和服务。这些差别可以存在于以下各个方面：品种、质量、包装、服务、交货期、品牌形象、技术独特性、性能特点、商业网络及其它方面的独特性。它不仅能满足用户的需要，而且在一定时期内，同行竞争者也是难以取代的。差异化使厂商生产的产品与市场上其他厂商生产的产品区别开来，这种区别来自消费者对产品的认知，它可以是物质形态上的差别，也可能只是消费者心理的某种感受。
公司确立高品味产品战略，将商业与文化紧密结合，精心策划品牌的定位和名称。公司抓住上海特色——作为标准性建筑的“石库门”，采用了“石库门”作为商标名称。石库门曾经风光显赫屹立在上个世纪二、三十年代的上海，居住者多为上海的中层人士，它的建筑模式是独特的，石库门的生活方式形成了上海特有的弄堂文化，也影响了上海人的群体性格。把黄酒产品名称定为“石库门上海老酒”能激发起上海人的怀旧感、亲切感。此外，上海人习惯把喝酒称为“吃老酒”，“上海老酒”的命名捻熟上口，具有特别的亲和力。采用“石窟门”形象为基本图形，透出浓浓的上海气息，上海风情，让熟悉的上海人兴奋，让新鲜的外来客人好奇。
（二）试用市场结构理论分析金枫酿酒公司这一策略的意义所在？
实现从近似完全竞争→垄断竞争，一定程度上成为价格制定者和引领者，获取超额利润。
（三）理论联系实际，试述金枫酿酒公司这一策略对我们的启示？
启示很多，择其要者。
第一，在思维方式上：
（1）在完全竞争市场，主动创造差异；
（2）在普通商品和中低档商品领域，依然可以创造差异；
（3）产品和服务差异绝不仅仅限于产品本身的质量，更应包括其所代表的无形的企业文化、形象、包装、标识、名称等各种特质，以及营销体系等，即品牌的创意、内涵、形象的差异。
第二，在具体做法上：
（4）实施品牌战略。公司成立了专门的领导小组，聘请社会市场调研公司和策划公司作为参谋机构，从市场、产品、品牌三条线全面推进品牌的创建和管理，实施差异化战略；
（5）重视技术研发，产品及时更新，提高核心竞争力。加强产品的科技创新，不断提高质量水平，是公司取得品牌战略成功，激活传统产品的根本措施。
（6）首先占领本地市场，尤其是具有较强影响力的本地市场；
（7）开发新的消费群体。公司瞄准、培育新的目标市场，锁定新的目标客户群，30－45岁的中年男性。他们收入较高，标榜高品味与高格调，主要包括科技人员、金融、证券等领域的中高级管理人员，中介机构的专业人员，外贸企业的中国中高级人员，企业经营者，艺术、设计行业的从业人员等六类人；
（8）提升管理水平，完善质量保证体系。
等等。
（四）假如你作为公司的决策者，将对金枫酿酒公司未来发展做怎样的战略思考？
战略：
基于红酒的市场结构的发展轨迹（规律），坚定不移地走差异化战略，持续不断创造新的差异，继续引领市场。
重点突破：
1、开发新的产品和新的消费群体，如政府工作人员和女性消费者;
    2、开发顶级产品，使其成为奢侈品的象征;
3、走出上海，面向更广阔的天地。原先的差异化战略重点是面向上海市场和消费者，从实施战略的成本和效果考虑，该定位是非常必要和可行的。随着市场的不断发展，特别是市场逐步进入更高层次的完全竞争结构的情况下，公司需要考虑走出上海和长三角，开发新的消费区域和市场。

 第二小组研讨报告
小组组长：李军
小组成员：李建绍、黄涛、李春、康学敏、季胜君、李向红、李训洋、蒋洪文、李明

京都议定书：清洁发展机制与碳交易

一、“京都议定书”是如何通过制度安排，使“看不见的手”在控制碳排放中重新发挥作用的？
（一）经济活动的外部性问题
在环境资源保护活动中外部性是指：人的经济活动对他人、对环境造成了影响而又未将这些影响计入市场交易的成本与价格之中。外部不经济性是使经济主体忽视环境保护即不愿意在环境保护方面投资的内在原因；或者说，包括资源开发利用活动在内的经济活动的外部不经济性，是造成环境污染和环境破坏的基本原因。随着生产力水平的提高、人口的增加和环境保护重要性的增强，环境资源多元价值之间矛盾（即环境资源的不同功能开始相互抵触）及环境资源稀缺性（即环境资源难以容纳人类排放的各种污染物）的特征逐渐显露，经济主体的某些经济活动（排污权）必须加以规制。
（二）科斯定理
从经济学或“经济人”的观点看，促使外部不经济性内部化和形成稀缺资源有两条基本途径：一是对市场实行政府干预，即通过政府实施有关政策、法规和其他管理措施来解决外部不经济性问题，来使某种资源成为稀资源；二是明确环境资源的所有权或财产权，即通过明确所有权或环境资源权、资源物权来解决外部不经济性的问题，使某种资源成为稀缺资源。根据科斯定理，只要明确产权和依法保障产权，可以在无需政府行政干涉的情况下，通过产权方、侵权方或围绕产权的有关各方的讨价还价，而实现没有社会成本的环境优化管理。
（三）制度安排
《京都议定书》就是通过界定世界排污总量和各国（主要是发达国家）的减少排放义务，使排放资源（排放权）稀缺化。并且通过建立清洁发展机制(CDM)、联合履约(JI)和排放贸易(ET)等三个机制，实现排污权交易。排污权交易是一种以市场为基础的经济政策和经济刺激手段，排污权的卖方由于超量减排而剩余排污权，出售剩余排污权获得的经济回报实质上是市场对有利于环境的外部经济性的补偿；无法按照政府规定减排或因减排代价过高而不愿减排的企业购买其必须减排的排污权，其支出的费用实质上是为其外部不经济性而付出的代价。
二、与以往一些国家所采取的对企业按其污染排放水平进行收费或征税相比，“京都议定书”的减排机制设计中的精巧之处主要体现在哪些方面？
（一）通过界定排污权利和实现可交易性，让市场重新发挥了其自主调节作用
排污权交易与排污收费都是基于市场的经济手段，但排污收费是先确定价格然后让市场确定总排放水平，而排污权交易则是先确定排污总量后再让市场确定价格，市场确定价格的过程也就是优化资源配置的过程。按照污染排放水平进行收费或征税的方式，实际上是政府对污染企业的一种规制行为，具有明显的强制色彩。由此加大了企业的排污成本，也增加了政府征税成本，并且容易产生企业寻租行为，使得最终的效果和效率都不是很好。而“京都议定书”通过灵活机制，实现排污权的自由交易，让各国拥有可以由其自由处分的排污权（排污减少信用），成为能够自觉合理利用排放减少信用的独立主体，从而建立起各国自主合理选择治理污染方式的激励与约束机制。
（二）清洁发展机制(CDM)和排放贸易(ET)两个机制的设立，为难以完成削减任务的排污国家开辟了多种减污途径，为其提供了“将功补过”的机会。
对于有些企业，在目前发展现状和技术水平下很难完成自身减排控制目标，按照传统的收费和征税办法，这些企业除了付出惩罚成本外，别无他法。而《京都议定书》中两个机制的设立，为这些国家（企业）提供了“赎罪”机会，他们可以通过资助在发展中国家进行具有减少温室气体排放效果的项目，获得一部分减排指标；或者花钱从超额完成任务的国家买进超出的额度，用于完成其在议定书下承诺的一部分义务。这样可以激励那些掌握资金和技术的高污染排放国家（或企业），帮助同样需要污染控制的国家（或企业）进行降低污染水平，从而达到世界范围内污染水平的整体下降。
（三）明确各国由于发展现状而存在的“共同而又有区别的责任”，追求“世界范围内减污成本最低”目标，实现发达国家和发展中国家的共赢。
发达国家负有减排义务但减污成本较高，而发展中国家缺乏减污资金和技术但具有减污成本的比较优势。通过“清洁发展机制”，发达国家以向发展中国家购买减排额度而降低了自己减排的成本，发展中国家用减排额度换来的资金和技术帮助本国减少环境污染，可以说是一个互利、双赢的结果。
　　三、在我国各地区之间，这种以巧妙的经济手段来缓解环境问题的思路是否可以借鉴？
我们可以借鉴《京都议定书》中的制度设计，界定企业减排义务和排放权利，为企业提供多种控制污染的市场解决途径，实现整个社会控制污染的成本最小化。尝试在“总量控制”前提下，实行排污权有偿取得，政府通过招标、拍卖等方式，将排污权有偿出让给排污者，改变目前企业随意排污、不顾忌成本的状况；逐步推广排污权交易，在排污权市场上，排污者从其利益出发，自主决定买入或卖出排污权。据最近报道，国电常州发电有限公司和镇江谏壁发电厂在南京进行了一项独特的交易--排污权交易。国电常州发电有限公司需要建设2×600MW燃煤发电机组，每年将增加二氧化硫排放量2800吨左右。可是根据国家污染物总量控制要求，该公司已经没有足够的二氧化硫排放指标。而相邻的镇江谏壁发电厂正好安装了一套烟气脱硫设施，除自己用以外，每年都有不少富余指标。经江苏省环保局从中协调，双方达成一项协议，谏壁发电厂2006年到2010年，每年转让2800吨的排污指标给常州发电有限公司。这是实行二氧化硫排污权交易试点以来，继南京下关电厂和太仓港环保发电有限公司之后，江苏省第二例异地成功交易的例子。
同样，我们可以借鉴“有区别共同责任”的减排原则。首先由国家制定一个类似于“京都议定书”的污染物排放总量减少计划，在整个国家范围内的各个省之间分配减少污染物的比例，对于经济较发达的省多分任务，经济欠发达的省少分甚至不分任务；同时规定，经济较发达的省与经济欠发达的省之间，通过签定合作合同，以类似“京都议定书”中的清洁发展机制和排放贸易机制，使“排污权”进行地区间的交易。
四、你认为对中国而言，加入“京都议定书”意味有什么样的机遇和挑战？
（一）机遇方面表现为：
1、在与世界发达国家可预见的碳交易中，将获得巨大经济收益
据报道，发达国家为完成其在《京都议定书》下的承诺，在2008-2012年的5年时间里，每年将需要通过CDM项目购买约2亿-4亿吨二氧化碳当量的温室气体。这将需要开展大量的CDM项目才能够满足需要。而世界银行的研究表明，中国将可以提供世界清洁发展机制所需项目的一半以上，约合1亿-2亿吨二氧化碳当量的温室气体。这也将给中国带来巨大的经济收益。日前报道，浙江申河水泥股份有限公司与德国慕尼黑环境工程管理公司签订了温室气体认证减排量购买协议书。根据协议，今后５年，德国这家公司将以每吨10美元的价格，每年向申河公司认购2.5万吨左右的二氧化碳减排指标。
2、将吸引国外巨额环保资金投资项目,有利于我国开展环境治理研究
据清华大学清洁发展机制研究小组的研究表明，预计2005年CDM项目将会使得外国投资净增加19.646亿元人民币，而2010年将达到39.442亿元人民币。我国可以利用所获得国际资金,积极从事减少温室排放效果的项目研究，进行环境治理。
3、以此为契机，走新型发展道路
当前我们的发展中存在着严重的环境污染、能源浪费及能源结构不合理等问题，同时也带来了温室气体的过多排放，这本身不利于我们的可持续发展。通过加入《京都议定书》合约，努力承担减排义务，将促使我们改变粗放型的发展模式，积极寻找其它形式的清洁和可再生能源，如太阳能、潮汐能、风能、生物能(来自农作物)和小水电，为我们提供既不会破坏气候、也用之不竭的能量来源。
　　 （二）挑战方面表现为：
1、部分行业发展将面临制约。虽然《京都议定书》没有规定中国的现阶段的减排任务，但从总量上看，目前中国二氧化碳排放量已位居世界第二，甲烷、氧化亚氮等温室气体的排放量也居世界前列。因此，也面临越来越强烈的承担减排义务的压力，未来部分高污染行业的发展将受到一定的制约。近日美国《基督教科学箴言报》文章就指出中国今后计划新建电站产生的温室效应气体，将是《京都议定书》减少排放目标量的5倍，中国的污染控制情况将是决定全球气候变化命运的关键。而我国当前正是能源需求的高增长时期，从长期看，能源将是我国经济发展的瓶颈。因此，中国必须尽快调整能源结构，走“循环经济”的路子，从过去的“两高一低”(高投入、高排放、低产出)向“两低一高”(低投入、低排放、高产出)转型。
2、面临新的出口壁垒。目前《京都议定书》的签约国已经占据了大部分国际市场，并在这个市场上建立了保护环境的游戏规则。只有节能、低污染的产品，才能够在这个市场上站住脚。为此，我们可以预见，一些国家将根据我国某些工业产品的温室气体排放含量来制定新标准，形成新的“绿色壁垒”。
3、谨防发达国家的“污染转移”。如今中国的环境管制相对宽松，发达国家很可能会把碳密集产品和高能耗、高排放项目向中国转移。这些按照现有排放标准生产的企业在未来会极大地挤压其他企业的空间，制约中国的整体经济规模。另外，为了完成减排义务，发达国家会加快产业结构调整，主要发展高新科技产业和高附加值的服务业，而将一些高耗能、高排放和低附加值的基础产业转移到我国制造完成，而这种投资一旦形成，短期内将很难消除。
    总之，《京都议定书》的生效从短期看对中国有利，从长远看中国面临的压力会越来越大。如果中国长期不承担温室气体控制义务，将会影响中国的国际形象和地位。因此，我们不仅要在后京都议程的国际谈判中维护国家与民族的发展利益，保证我国的长期战略规划，也要积极地参与到国际大家庭中，为减少温室气体的排放贡献力量，表现出一个负责任的大国应有的姿态。

 第三小组研讨报告
小组组长：阙泳
小组成员：李宗英、刘正昶、刘正奇、马宁辉、强威、曲霞、荣刚、沙勇、宋根生

日产汽车墨西哥市场进入策略

一、引子
东风与日本的日产进行合资之后，日产的CEO戈恩说了这样一段话：“我们与中国企业各占50%的合资，是我们进入中国必须付出的代价。在这个项目中，中国人除了提供廉价的劳动力和销售渠道之外，在经营管理上的贡献几乎等于零。”
这是另一个日本企业的评价：“中国企业的竞争力就是根据市场行情购买成型技术或进行辅助性开发，实际是一些水果贩子，市场需要什么水果就包装什么水果，什么好卖就卖什么。”
二、日产汽车公司在进入初期中遇到的最大障碍是什么？它是如何消除这些壁垒的？
日产汽车公司进入墨西哥初期，正赶上20世纪60年代初墨西哥汽车工业的新时期。1961年墨西哥政府为发展本国汽车工业，开始禁止汽车进口，提出了《汽车制造发展政策的基本方针》；1964年，政府发表“关于从1964年9月1日起禁止汽车用发动机和机械零部件完成品进口的政令”，试图在保证跨国公司在墨西哥发展汽车有利可图的前提下带动墨西哥零部件产业的发展。墨西哥日产汽车公司刚成立，初期生产量较小，不可避免地遇到了由规模经济及必要资本量导致的进入壁垒。因此，如何克服因生产规模小所导致的成本上升问题，就成了日产公司生死攸关的问题，而其中冲压生产线、发动机生产线和模具是最主要的问题。
墨西哥日产公司经过比较，采取了以下主要措施：一是全套利用日本国内生产线上已使用多年的J发动机生产设备，大部分已提完折旧，资本成本只相当于转移运输费用；二是考虑成本和允许40%零部件进口的政策因素，尽可能从日本进口规模经济显著、技术含量高的零部件。最终，尽管产量远低于其他四家汽车跨国公司墨西哥子公司的生产数量，但在价格上与同类汽车相比仍有一定竞争力，巧妙化解了初期进入壁垒的障碍。
三、墨西哥日产汽车公司在消解壁垒中所采取的生产经营策略对您有哪些启示？如果你是该公司的经理，你会采取什么样的生产经营策略？
在消解进入壁垒中：
（一）要认真分析产业管制规则和面临的经营环境；
（二）要认清与竞争对手所面临的共性问题和个性问题，分析自身的优势和劣势；
（三）充分运用规模经济生产降低生产成本，提高市场竞争力；
（四）循序渐进，不必全部投入新设备，逐步实现资本积累。
墨西哥日产汽车公司在消解壁垒中所采取的生产经营策略对您有哪些启示？如果你是该公司的经理，你会采取什么样的生产经营策略？
分析市场，认清形势，熟悉规则，扬长避短，以进入市场、站稳脚跟为目标，科学组织生产，努力降低成本，形成初步的市场竞争力。
四、墨西哥日产在早期的生产经营策略与中后期的经营策略存在哪些相同和不同点？您认为在不同的阶段所采取的生产方式和投资策略有哪些独到之处？
汽车产量超过3万辆后，墨西哥日产公司开始从最薄弱的部分进行投资更新，最先投资的是铸造工厂。1977年，鉴于墨西哥政府又颁布了新的政令，导入了外汇预算制度，即汽车生产企业所需外汇支出由自己的外汇收入来解决。在这种政策下，日产公司开始规划出口。当产量超过5万辆、企业开始略有盈余时，日产公司采用了日本当时最先进的制造技术和设备，但将机械加工之间的零部件的移动和搬放换由人工承担，从而降低了投资成本；同时，将所生产的发动机，一半用于墨西哥日产公司工厂，另一半和部分车身用于出口，既能提高先进设备利用率，又赢得了外汇资金。装配工厂生产的整车，三分之二在墨西哥国内市场销售，其余销往拉美国家。
日产公司的独到之处在于：初期进入时以千方百计站稳脚跟为目标，采取一切措施降低生产成本，形成产品市场占有率和价格竞争力，如转移使用陈旧设备等，消解进入壁垒，规避进入风险；中后期则导入先进的生产方式、生产设备，提升产品档次，但对总装部分仍以降低成本费用为出发点，部分工序使用劳力而不是全部自动化，赢得价格竞争优势。
五、为什么墨西哥日产销往美国、日本的发动机等汽车部件和销往拉美国家的整车，其出口价格低于成本？您认为这样做会给企业带来哪些好处？
销往美国、日本的发动机等汽车部件和销往拉美国家的整车，其出口价格均低于成本，这是为了换取外汇以保证公司设备、零部件进口所需外汇收支平衡的不得已措施，由此造成的财务赤字，通过在墨西哥被保护的国内市场上赚取的销售利润加以弥补后，公司仍有盈余。
给企业带来的好处：一是赚取了外汇，保障了设备和零部件的进口，支持了国内生产的顺利实施和规范扩张；二是利用规模经济原理，分摊了国内生产的固定费用，降低了单位成本，提高了产品竞争力。
六、您认为墨西哥日产的案例对我国汽车工业的发展有何启示？
经过讨论，我们认为墨西哥日产公司案例的启示可以从企业（厂商）和政府两个层面分别阐述。
（一）企业角度
1、发挥规模优势。从世界汽车生产的形势来看，我国汽车生产厂商规模偏小，远未实现规模经济。有研究表明，轿车生产的MES为年产30万辆，目前我国大多数企业未达到这一产量标准。因此，汽车生产企业应努力增加产销规模，提高设备利用率，努力降低单位成本，力求生产出质优价廉的产品，创造品牌，增加市场竞争能力。
2、增强自主创新能力。我国汽车生产均以与国外企业合资合作形式，充分利用了外方的发动机和核心技术，拥有自主知识产权的仅有吉利一家。因此，汽车生产企业应广泛网络人才和技术，提高自主研发能力，不断增加产品中自主知识产权含量，特别是汽车模具、发动机等方面的核心技术，力争早日创造民族品牌，增强核心竞争力。
3、适时进行行业整合。我国汽车生产纵向一体化程度高，除总装和核心流水线生产外，通用零部件大多也由本企业或集团企业供应，不利于发挥集成化优势。因此，生产厂商应适时对通用零部件生产进行整合，通过控股、参股的形式使通用零部件企业作为独立企业公平竞争，从而形成专门的生产群体，进而壮大成为劳动密集型产业，也使其实现规模效益。
4、不断提升产品档次和质量。“国货当自强”，中国汽车制造企业应不断改进产品质量，精益求精，增强广大消费者对国产汽车质量的信赖，而不仅是考虑价格因素而选购。
（二）政府角度
1、科学规划我国汽车工业的发展和布局。目前，我国汽车工业特别是轿车工业今天的辉煌，很大程度上还只是跨国公司主导的结果。国家应从战略高度，对汽车工业这一对国民经济和人民生活关系重大的产业发展作出科学、高瞻远瞩的规划，平衡长短期发展目标，采取引导约束性政策，提升中国汽车企业的竞争力，变从属为主导，增加汽车工业对中国经济的贡献水平。
2、完善国家汽车工业技术创新体系。正如一位老汽车人所讲的那样，没有自主品牌，不掌握核心技术，造多少车也是别人的辉煌；通用的总裁更直截了当地说，我们与中国企业各取所需，中国人得到了GDP，我们得到了利润。因此，我国应建立国家层面的汽车技术创新研发体系，集中技术精英，突破汽车生产的核心技术问题，提升国家制造工业整体实力。同时，提高国外汽车和跨国公司进入的技术壁垒，防止污染排放超标的汽车进口和合资生产。
3、对反垄断和公平竞争立法。一是防止目前市场上几家实力强劲的生产厂家在竞争中结盟；二是加入WTO后，随着汽车生产领域的全方位开放，防止跨国公司垄断中国汽车生产市场，获取超额垄断利润。
4、提高国民国货认同意识，扶持民族汽车品牌。鼓励国民象日本、韩国人民一样，购买使用国产汽车。

 第四小组研讨报告
小组组长：：王庆山
小组成员：吴要毛、吴从曙、吴长权、文明钢、魏春奇、王一淮、王奇志、孙源君、苏自申

      上电股份案例分析

一、国家关于热电联产政策及产业现状
热电联产具有节约能源、改善环境、提高供热质量、增加电力供应等综合效益。热电厂的建设是城市治理大气污染和提高能源利用率的重要措施，是集中供热的重要组成部分，是提高人民生活质量的公益性基础设施。改革开放以来，我国热电联产事业得到了迅速发展，对促进国民经济和社会发展起了重要作用。
（一）政策
为实现两个根本性转变，实施可持续发展战略，促进热电联产事业的健康发展，落实《中华人民共和国节约能源法》中关于“国家鼓励发展热电联产、集中供热，提高热电机组的利用率”的规定，国家计委、国家经贸委、国家环保局、建设部联合发布了计基础[2000]1268号文，对原《关于发展热电联产的若干规定》（计交能[1998]220号）进行了修订和补充。
热电厂的电力调度：第九条热电联产能有效节约能源，改善环境质量，各地区、各部门应给予大力支持。热电厂应根据热负荷的需要，确定最佳运行方案，并以满足热负荷的需要为主要目标。地区电力管理部门在制定热电厂电力调度曲线时，必须充分考虑供热负荷曲线变化和节能因素，不得以电量指标限制热电厂对外供热，更不得迫使热电厂减压减温供汽，否则将依据《中华人民共和国节约能源法》和《中华人民共和国反不正当竞争法》第二十三条追究有关部门领导和当事人的责任，并赔偿相应的经济损失。
热电厂的电价和热价：第二十一条热电厂热价、电价应按《中华人民共和国价格法》和《中华人民共和国电力法》的规定制定。热电联产热价、电价的制定应充分考虑热电厂节约能源、保护环境的社会效益，在兼顾用户承受能力的前提下，本着热、电共享的原则合理分摊，由各级价格行政管理部门按价格管理权限指定公平、合理的价格。
（二）现状
市场与计划的博弈
有数字表明：2003年底，我国热电机组总容量达到4370万千瓦，占全国装机总容量的11.16%，热电联产的发电量占全国发电总量的9%，而其供热量却占到全国总供热量的80.5%。热电联产已经成为工业供热和城市居民采暖的支柱行业。而且初步估计，我国的热电联产每年可节约能源3000万吨以上的标准煤，相应减少二氧化碳排放量6500多万吨，减少二氧化硫排放量60多万吨，为节约能源、改善环境做出了显著贡献。
但现实的情况是这样一个既节能又环保的行业中的企业，在我国早已进入亏损状态：一般小型热电厂2004年亏损几百万元，有的亏损1-2千万元。
其主要原因就是市场与计划的博弈：煤炭，水费、运费等已早进入市场经济，一路攀升，而热电企业的产品电与热，仍停留在计划经济时代，政府定价，企业没有说话的权力。
二、热电联产电厂与单纯电厂及小规模单独供热的比较
（一）热电联产电厂与单纯电厂的成本比较
造价：单位装机容量造价：
热电联产电厂：6000－9000元/千瓦
单纯电厂：4000－5000元/千瓦
运行成本：主要体现在发电标准煤耗水平上
30万千瓦装机：热电联产电厂比单纯电厂高（40－60克/千瓦时）
（二）热电联产电厂与小规模单独供热的比较
热电联产电厂的成本为全部成本：包括设备、征地、人员、税收、除尘、脱硫等环保成本等，此外还包括热力的远距离输送成本。
而小规模单独供热中环境保护成本、设备、土地使用费、税金等一般没有包括，仅仅包括燃料成本和人工成本。
三、西方国家对热电联产电厂的扶持和优惠政策
（一）丹麦
优惠政策最多。丹麦科学家认为热电联产可以节约２８％的燃料，减少４７％的ＣＯ２，因而对热电联产的优惠政策最多。
１９８１年丹麦制定了集中供热的法规，城市的供热规划由中央政府批准，强制实行区域集中供热，不搞竞争。从法律上解决了热电的电力上网问题。
１９９３－２００２年政府为推广区域供热系统的应用对在热电联产供热区域内１９５０年前建造的供热系统给予补贴。补贴一般为总成本的３０％至５０％。
（二）美国
１９８７年颁布的“能源法”中规定，电力公司必须收购热电厂的电力产品，其电价和收购电量以长期合同的形式固定。
为了提高能源的利用效率，２００１年，“美国能源政策”提出了给予热电联产１０至２０％的税收优惠和简便的审批程度的政策性建议措施，鼓励提高能源的生产与使用效率。
（三）英国
热电机组不受限制
英国政府在２００１年采取了一系列的措施，包括：免除气候变化税；免除商务税高质量的热电联产项目还有资格申请政府对采用节约能源技术项目的补贴金。
（四）荷兰
发电优先上网
荷兰的热电联产发展水平在欧盟名列前茅。荷兰的热电装机占总装机容量的４０％。１９９０－１９９５此期间批准建设的１５０－２００万ＫＷ的新建电厂中，全部为热电联产。应用热电联产可免除能源调节税，电力自用。
新的电力法案给予了热电联产特殊的地位。荷兰热电联产的发电量优先上网，对于公用电网的电，征最小税率，政府还规定对有稳定热负荷的热电厂，其天然气价格较其他工业用户便宜２美分／Ｍ３。
四、上电股份中的有关问题分析
（一）热电联供生产中政府对供热实行进入规制和价格规制是否合理？
热电联产属于大规模集中生产，与其相对的是小区、宾馆、工厂等自行提供热力的小规模单独生产。集中生产的热力需要通过网络管道进行运输，建设成本巨大，远距离运输热值减损较多，一般情况下，集中生产的热力输送到用户时成本要高于用户单独生产，即热力集中生产的优势不在于成本低，而在于节约能源和环保。政府对供热实行进入规制主要是限制有污染又不节约能源的热力的小规模单独生产（主要是针对使用煤炭为燃料的热力生产，而对以天然气为燃料的热力生产，因其清洁一般不予限制）。
热力输送管道建设成本巨大，一般由政府投资，授权热力公司管理使用。热力的生产则可由各种性质的企业进行。
热电联产是在小规模单独生产的基础上发展而来的，政府出于节约能源和环保的目的强制废止小规模单独生产方式，为不增加用户负担仍按现有热价水平向热力用户收取热费，同时又基本上以此水平确定热电联产企业的热力价格，从而造成了热电企业的热力供应的亏损。
尽管热电联产企业在热力供应业务上亏损，但我国执行的政策是用电价来补偿热力亏损，给予热电联产企业较高的电价和上网电量。
可以说，我国政府对热电联产实行价格规制是有其必要性和合理性的。
政府调价的分类政策：老地区老办法，新地区新办法。
（二）您认为上电股份的供热价格申请是否合理？如果你是用户企业，你对供热提价持何种态度？请举出您的理由。
上电股份的供热价格申请在性质上是合理的，但在量上需要综合考虑核定。即热价应该调整，但不一定是上电股份所提出的调整幅度。上电股份认为：既然供热作为公用事业接受价格规制的原则是保本微利，那么上电股份就应该要补偿成本，并获得合理的利润。上电的逻辑没有错，但按其逻辑还应同时考虑其在电价中已经补偿的供热亏损部分。
我国对电价实行煤电价格联动政策，但对于热价却没有说法。在近几年煤炭价格大幅度攀升，大大侵蚀了热电厂的效益，迫使热电厂在极力争取调整电价的同时，还需争取提高热价，对上电股份而言，雪上加霜的问题更主要的是市电力公司不再承担其0.9亿元的供热亏损。
用户企业也应以现实的态度面对上电股份的调价申请。对于其由于煤炭价格上升所带来的成本增加部分应认帐，但对于市电力公司不再承担的0.9亿元亏损部分，需要核实是不是已经再电费中已经支付给市电力公司，逻辑上分析用户已经支付，不应再行承担。
（三）供热的亏损是否为上海电力的业绩下滑的最主要因素？您认为还有哪些因素导致了其经营业绩的下降？
年份 每股收益 净资产报酬率
2001 0.1677 10.08
2002 0.3131 8.88
2003 0.257 6.59
2004 0.2538 6.41
2005 0.2562 6.4

从上表数据看，上电股份的业绩呈下降趋势，但2003、04、05年度基本持平，市电力公司不承担部分热力亏损的时间为04年，可见供热亏损并没有造成上电股份经营业绩的下降。上电股份02年经营业绩相对于02、01年下降是另有其因。其中煤炭价格的上涨应该是最主要的因素，另外管理费用的上涨不不应忽视，02年其管理费用为1.18亿元，03年达到2.73亿元，上升了1.55亿元，增长一倍多。
（四）在以平均成本定价的价格规制中，核算成本是一个非常关键的问题。而热电联供是联合生产两种产品，您认为在这种生产状况下，供电和供热的成本能够单独核定吗？上电股份是否有操纵成本的可能？如果你是监管者，你会采取什么办法判断上电股份的供热成本是合理的成本呢？
在热电联产的生产方式下，供电和供热成本的核定目前还没有一个科学的标准，供电和供热的燃料成本一般按照能量转换系数计算，相对比较科学，而对于耗费的人工成本、维修费用、材料费用、其他成本、折旧费用、管理费用、财务费用等等则没有明确的划分标准，即企业可能利用模糊的分摊标准进行成本操纵。
作为监管者，一般有两种方法来判断供热成本是否合理：一是首先根据机组容量和类型类似的电厂核定出发电成本，再从总成本中剔除发电成本后，剩余的应该就是供热成本。二是寻找其他类似的热电联产电厂，进行成本对比。
（五）您认为以成本为基础的价格规制存在哪些缺陷？还可以采取哪些方法？作为规制者，采取何种规制方式才能更好地促进企业提高效率？
以成本为基础的价格规制主要缺陷是再实践中由于信息不对称，难于确定真实的成本，另外根据成本核定的价格很可能不被消费者认可。
政府还可以采用限价、造就多家企业生产形成市场竞争的方式来发现和降低价格，并促使提高效率。

 第五小组研讨报告
小组组长：徐子蒙
小组成员：谢德春、杨萍、杨志军、张农、张汉宏、赵昊徽、赵玉芹、赵昱锋、朱贤中

自然垄断行业的价格规制分析
——以上电股份的热电联供规制为例

夏大慰教授在《企业、政府和商业环境》的课程教授中，为我们设计了《上电股份：热电联供的价格规制》的案例。经过小组充分讨论，我们对供热价格的政府规制和如何制定规制价格提出我们的观点。
一、供热行业的政府规制
（一）自然垄断的特征
法罗（T. H. Farrer）是最早从经济特征的角度来理解自然垄断的学者之一。他认为自然垄断产业是那些从来就没有发生过竞争以及即使发生过竞争但最终失败的产业。并具体描述了自然垄断产业的经济特征：
1、该产业能够提供某种必需的产品或服务。
2、该产业所处的生产环境和地理条件具有天然优势。
3、产品无法贮存。
4、存在规模经济特征。
5、顾客所需要的那种可靠和稳定的供给安排，通常只能在垄断的条件下实现（T. H. Farrer, 1902）。应该说，法罗提出的自然垄断产业的上述5个特征是比较精确的，现实中的自然垄断产业大多数具有这些特征。
（二）供热行业特性
1、必需的产品
2、难以贮存性
3、生产地理位置经济优势
4、存在规模经济特征
5、需求的变动性和供给的稳定性
热力产品的这些特性，决定了热力行业是一种非常典型的自然垄断产业。由于自然垄断的成本劣加性（Subadditivity）和巨大沉没成本，热力产业的政府规制和价格管制不可避免。而且，在案例中提到了热电联供生产是节约能源的符合环保要求的能源供应方式，有助于消除企业的自备燃煤锅炉，从而可以实现提高效率、减少排放（尤其是温室气体排放），因此政府借助行政命令实施了更加严格的进入规制。
但是，随着技术的进步，供热设备的小型化、环保化和高效化，能源利用的多元化等一系列能源利用、生成、转化的新技术不断出现，供热行业的自然垄断存在的技术基础在发生变化。同时，新技术的不断出现和社会的发展，促使热力需求的数量和季节也在发生变化。这些都导致了供热行业的自然垄断性较之以往有所降低。
二、供热行业的价格规制
（一）价格规制的分析
供热行业的政府干预，严格的进入禁止，必然导致独家垄断或局部独家垄断。此时，政府的选择有两种，政府通过国有独资企业或事业的手段自行经营垄断行业和将垄断经营权特许其它企业经营。但是，由于垄断企业追求利润最大化，必然选择MR=MC所对应的价格，促使垄断厂商的最大利润，导致供给的不足和价格虚高，最终丧失消费者剩余和生产者剩余，无法实现资源的有效配置。因此，必须对垄断产品给予严格价格管制。

（二）边际成本定价法
虽然最大利润定价法对垄断价格的获取最为有利，但其不能获得最大的社会福利。若要在资源分配中实现帕累托效率，就必须把价格定在边际成本的水平上。本布莱特(Bonbrigh，1964)指出，采用边际成本定价法可以称为是“以人为的竞争代替垄断＼它符合实现帕累托效率的资源配置要求，即可使社会资源达到最优配置，满足追求最大的社会福利目标，所以从规范的角度看，这是一种最优的定价方式。 
    但是供热产业具有自然垄断性，由于规模经济的作用，其平均成本一般随产出量的增大而递减，致使边际成本MC低于平均成本AC。所以在供热产业这样的自然垄断部门，如果采用边际成本定价法，企业就将发生亏损(图1中相当于 CFEPm部分)，从而威胁到企业财务的稳定性。如果政府为了实现资源最优配置，容许对供热产业给予补贴，那就势必要大规模削减其它财政支出，从而造成新的收入再分配问题。更何况如果企业亏损经常能够补贴弥补，那么企业提高内部效率的积极性就会减弱。

（三）平均成本定价法
    尽管从资源配置效率的角度看，边际成本定价法是最优的价格形成方式，但由于这种定价法可能使企业出现赤字，因此从实际出发，不得不采用次优的平均成本定价法(Average stPricing；P＝AC)。由于在平均成本定价法中供热价格OPc是按平均成本水平来确定的，而平均成本中包含了“正常利润”，即是一种既不使供热企业出现亏损，也不让它获得超额利润的收支平衡的价格形成方式(OPm<OPC<OP1)，从而在满足企业财务的稳定化和确保企业内部效率以及避免收入再分配这三项热力制定的原则方面要优于最大利润定价法和边际成本定价法。但如果从资源配置效率角度看，采用平均成本定价法，经济福利会比边际成本定价法要小，因此在具体运用过程中，在确定热力价体系和投资决策时要尽可能采用能提高资源配置效率的政策措施。
三、上电股份业绩下滑的因素
上电股份2003年年报显示2003年公司的供热业务亏损达到1.6亿元，并称“热力生产是公司的主营业务之一，由于历史原因一直存在销售价格低于成本的现象，在电力改革前一直由上海电力公司弥补这一亏损”。上电股份认为，既然供热作为公用事业接受价格规制的原则是保本微利，那么上电股份就应该要补偿成本，并获得合理的利润。以目前的供热价格看，每年公司都要背负上亿的政策性亏损，这对一个已经走向市场、自负盈亏的上市公司是不公平的。上电股份的亏损是否都是政策性亏损呢？
（一）供热成本比较
借助同行业的比较分析，我们可以清晰地看到，按照上电股份同期执行的供热销售价格，石家庄东方热电股份有限公司仍然是可以盈利（详见下列图表）。

上电股份披露的供热平均成本表

 2000年 2001年 2002年 2003年1-6月
供热平均成本（元/百万千焦 ） 28.10 28.88 31.87 27.61
供热平均销售价格（元/百万千焦） 16.28 16.37 18.77 18.71

石家庄东方热电股份有限公司（G石热电）供热成本表
　 2000年 2001年 2002年 2003年
供热总收入
（元） 127,236,955.05  144,663,675   181,718,505   246,893,442
供热总成本
（元） 　  110,981,459   149,768,522   160,007,348
供热总量
（百万千焦）     6,873,000     7,500,000     8,394,700     9,358,300
供热单价
（元/百万千焦）       18.5126       19.2885       21.6468       26.3823
供热单位成本
（元/百万千焦）         -           14.7975       17.8408       17.0979

（二）管理费用的过快增长
上电股份2000年-2004年管理费用的增长速度过快，超过了经济效益和劳动生产率的增长，也是造成亏损的重要原因。除了2002年较上年有较小降低外，各年增长速度达到了72%、130%、25%（详见下图）。
 
（三）规模不经济
供热行业作为自然垄断行业存在规模经济和平均成本的边际递减的特性。上电股份年报披露的数据显示2000年-2003年热力的供应量出现了下降，直接导致了供热平均成本的上升，2003年及以前亏损较大。2004年数据显示上电股份热力供应量较2003年增长17.57%，热力亏损下降了34.94%（见下表）。
 2000年 2003年 2004年
完成全年供热量（百万千焦） 1332 1258 1479
年亏损额（亿元） 1.67 1.66 1.08

四、自然垄断行业的规制
（一）构筑自然垄断领域的有效竞争机制
随着技术进步、市场规模和市场范围的变化，供热行业的自然垄断的特征正在弱化，如果政企不分、政资不分，仍由一家国有企业独家控制行业的全部供给，其结果，或者是对消费者“宰你没商量”，谋求垄断高额利润（转轨时期容易发生）；或者是囿于政府严格的价格规制靠政府财政补贴来维系正常的运转，供给产品或服务的价格虽然比较低，但服务质量低劣且供给不足。这两种情形不仅损害消费者的利益，在技术进步加快、市场规模和范围急剧扩张的条件下，还会使应该在适度竞争中不断发展的相关产业部门失去快速发展的机会。由于没有生产同类或替代品的企业可以选择，消费者始终是某些领域供求双方矛盾中的“弱势群体”。适度引入竞争机制，会迫使该行业内的企业努力改善生产和经营的绩效，以较低的生产成本为社会提供更多的准公共产品和服务，也有可能成为传统的、国有经济存续自然垄断部门得以恢复和发展的机制。
但应当指出，在某些自然垄断部门中构筑有效竞争的机制，应该而且可能在现存国有经济的框架内来实现。国有经济掌握自然垄断部门和控制公共产品及服务供给的客观需要。国有经济不一定就代表公共利益，民营经济不一定违背公共利益。关键是有无规制和竞争。与西方发达国家不同，我国国有经济在公共生产和公共服务部门的存在不是太多而是不足，在国有经济从一般竞争性领域适当退出的背景下，需要增加对这一块的投入，以便更好地为经济社会发展提供共同条件。事实上，在西方国家原有的自然垄断部门中，国有资本存量退出、民间资本增量全面进入的模式下面，国有经济也并没有完全退出，而是以参股和控股的形式“顽强”地存在着。在对独家垄断的国有企业进行分拆的过程中，不应该排斥民间资本的进入，但要强化在分拆后的企业中国有经济以国有股份形式存在的控制或支配地位。
（二）发挥公众参与机制的约束作用
在竞争性产业部门，消费者可以选择购买其它企业的替代品的形式来表达对某个企业产品或服务的好恶，当然也可以选择个人的或团体的投诉的手段迫使企业改进产品和服务的质量。但在自然垄断部门，消费者却几乎是无法选择的。所以，除了应该在一些合理性已经不存在的原自然垄断部门和自然垄断部门的非自然垄断业务中适当引入竞争机制外，很重要地是要逐步建立公众（特定居民）对与其切身利益相关的准公共生产和服务事业的参与机制。对于我国许多由国有企业独家垄断的自然垄断部门而言，建立、健全公众的参与机制就显得更为重要。由于国有经济是现阶段全民所有制的实现形式，国有经济支配的自然垄断部门供给产品和服务的消费者既是服务的对象，又是全民所有制财产的终极所有者，这决定了公众针对自然垄断部门国有企业的参与机制要包含更为复杂的内容。除了个人的或团体的投诉、抗议等间接、消极的形式外，还应该包括对自然垄断部门国有企业生产、经营、管理以及产品的价格、质量决策的直接参与，如自然垄断部门的国有企业在公司制的条件下，应该有来自社会各种阶层、集团的代表担任董事、监事，使公众能够直接、积极地对自然垄断部门的国有企业及其规制当局展开“呼吁”，捍卫自身的合法权益，维护公共利益。另外，已经开始实施的价格听证会制度应该进一步制度化、规范化、法制化，在听证会举行前提供充分信息，使参会的有关各方有充分的时间研究，不能搞突然袭击。公共企业应着手编制市民手册，使消费者对企业的生产、管理、收费、质量等问题有所了解，使信息对称起来。在大众传媒中，应该有专门关注公共生产和公共消费问题的、独立的机构，为公众和企业提供论坛。
（三）塑造自然垄断领域国有企业的新形象
在我国，与传统计划经济体制的制度安排有关，不论是竞争性领域，还是自然垄断部门及其它准公共生产和服务部门，曾经都是国有经济一统天下的格局。在计划经济条件下和经济体制转轨时期，从社会公众或消费者的角度观察到的自然垄断部门的国有企业，就是典型的“话难听、脸难看、事难办”。尽管如此，由于国家实行严格的计划管理，自然垄断部门的国有企业仍然以较低的价格（个别行业曾经出现价格畸高现象），为社会生产和人民生活创造了基本条件。我国明确经济体制改革的市场经济取向以后，自然垄断及公共部门的企业对塑造自身的新形象做了很多努力，同时由于国家对国有经济控制自然垄断及公共生产和服务部门态度明确，到现在为止，非国有经济和境外资本的进入问题从总体上较少，再加上由于改革开放以来非国有经济种种不尽如人意的“表演”造成的中国消费者在公共产品和公共服务供给方面对非国有经济有着本能的不信赖，消费者对自然垄断部门的国有企业确实还存在着某种信赖或“忠诚”。虽然中立的规制部门还不存在，但人们至少相信国有企业毕竟不是以利润最大化为唯一目标，亏了有国家补贴，不至于利用企业的特殊市场地位，把消费者当作可以任意宰割的“羔羊”。正是因为包括自然垄断部门在内的公共性很强的一系列产业部门仍由庞大的国有经济来控制，才在很大程度上舒缓了由于体制转型、巨大的社会变动给公众心理造成的“不安”和惶惑；从这个意义上讲，中国消费者对于自然垄断及其它公共生产和服务部门中的国有企业的“忠诚”似乎有某种“愚忠”的性质，或者说是一种无奈的“忠诚”。
这种“忠诚”对于自然垄断及其它公共部门的国有企业来说，显然是一种有价值的稀缺资源。自然垄断领域既存国有企业当然也就可以有两种截然相反的配置“忠诚资源”的方式：一是“宰你没商量”，因为至少到目前为止，对于绝大多数地区的居民来说，毕竟还没有替代的产品或服务可以选择；二是珍惜消费者的可贵的“忠诚”或者说“愚忠”，抓紧重塑企业的公共形象，配合国有经济的战略性调整，扮演好特殊领域国有企业的新形象。
前一种利用方式在计划经济时代是可能的；在市场经济条件下则是不可能的。因为随着技术进步加快，市场规模和范围急剧扩张，许多过去自然垄断行业及其自然垄断业务正在失去合理性。特别是加入WTO以后，境内外资本进入准公共生产和服务部门在体制上已经没有绝对障碍，不是能不能进入，而只是进入的方式、规模问题。完全维系自然垄断对国有企业来说将越来越困难。
事实上，国有企业不一定就会满足公共利益，非国有经济也不一定就违背改革利益，关键在于政府如何进行规制。人们一方面相信在现代市场经济条件下，“如果不承认一套超越众多特殊利益的理性秩序及其共同法则，就根本无法管理一个庞大的多元社会。”因此，必须对经济社会中的“公事”与“私事”进行区分，而国有经济应该而且能够把“公事”做得更好。但另一方面，如果国有经济做不好，就必须加以替代。人们就会去寻找让非国有经济把事情做好的办法。
后一种利用方式是目前自然垄断部门国有企业改革与发展面临的更为现实的选择：要善用中国消费者对公共部门国有经济的有限“忠诚”而不是滥用这种“忠诚”，全面塑造充满亲和力的企业形象，使消费者信赖、安心，这才算是扮演好了自然垄断部门国有经济应尽的角色，否则所谓的“控制”之说是不堪一击的。
自然垄断领域国有企业重塑形象的目标应该在建立现代企业制度的基础上，在政府规制、适度的市场竞争压力和公众的广泛参与下实现，但最关键地还在于自然垄断领域国有企业的领导人和广大职工对内外环境变化的“自觉”和适应性调整。如果自然垄断领域既存国有企业不能高质量地满足公众不断增长的准公共产品的需求，不能很好地实现公共利益，就将逐步为消费者所抛弃。政府规制当局也将通过对境内外民间资本的准入限制的放松或解除，寻求准公共产品及服务供给方面的替代。最终是自然垄断领域国有企业不得不蒙受巨大的利益损失。
 
【学员动态】

 企业类二期培训班班委成员情况一览

为了强化学员的自我管理，企业类二期培训班通过推荐和任命的方式产生了班委成员。班委包括班长一人，副班长三人，小组组长五人。具体如下：
班长：黄晖
副班长：季胜君 兼任宣传委员
赵昱锋 兼任学习委员
        曲  霞 兼任生活委员
各小组组长：
第一小组 陈加武
第二小组 李军
第三小组：阙泳
第四小组：王庆山
第五小组：徐子蒙

 企业类二期学员曲霞为全班同学赠书

9月9日，企业类二期培训班的每一位同学都收到了一份来自曲霞同学的礼物——国学大师南怀瑾大师所著《原本大学微言》。虽然只是一本书，但是它的意义远非一本书而已，每个人都深深的感受到了曲霞同学深厚的情意。在后文的“学员心声”中，收录了曲霞同学的一些感言。

 企业类二期全班同学为老师送上教师节礼物

9月10日，是中国一年一度的教师节，这一天企业类二期的学员也为授课的老师送上了意外的惊喜。包括夏大慰院长、谢荣副院长、李扣庆副院长、卢文彬老师、钱世政老师等六位老师都收到了来自企业类二期全班同学送上的祝贺教师节的花篮。同时，林宛莹教授、华民教授、苏锡嘉教授等虽然不在上海国家会计学院，也收到了全班同学亲自制作的电子贺卡。大家纷纷表示名师难遇、师恩难忘，一定会努力学习，不辜负财政部领导和老师的期望。

【学员心声】

 上海阳晨投资股份有限公司  曲霞（学号：sh0226）

很幸运能够在财政部和上海国家会计学院关心的阳光下快乐地学习，良苦用心怎能不晓！记得夏院长那天上课谈到我们的发展和未来，引起我们的深思，我们的专业知识和专业技术能力可能并不是我们的弱项，未来我们在成为合格的ＣＦＯ并努力成为ＣＥＯ报效社会的奋斗之路上我们需要什么呢？我们需要智慧，知识不能够代替智慧，有知识的人不一定是个智慧的人．而智慧的人一定更易于掌握知识。南怀瑾老先生作为我们的国学大师，他的植根于中国灿烂文明之深源的思想越来越多地为我们的经济生活所借鉴，所以赠给大家南老先生的这本《原本大学微言》，希望同学们能早日成功实现自己的人生价值，不辜负这么多人对我们的期望。

 中国进出口银行  谷颖捷（学号：sh0208）

名师的魅力

师者，所以传道、授业、解惑也。名师的魅力更在于点化人于无形。
曾经一度，在各种培训班泛滥的社会环境下，我对管理、会计、金融、投资等等专业讲座产生了极度的厌倦，好像头脑已经成为顽石，对令人眼花缭乱、目不暇给的各种时髦方法和工具彻底免疫。每每都是在合上讲义的一刹那就自动删除记忆了。所以，第一天看到咱们班高密度的课表上满满地列着这些熟悉的名词时，感到兴味索然，只想多认识些好朋友罢了。
但是10天的课程上下来，我却忍不住要将老师们带给自己的震撼和感动说出来与大家分享。就以此作为教师节献给老师们的敬爱之情吧！
共鸣燃起的思想火花
在人与人的沟通和交流中，出乎意料的共鸣会在记忆中留下最深地痕迹。从事会计行业给我的困惑很多，为什么无论我和同事们怎么努力，始终难以加入价值创造者的行列？苏老师和钱老师或深入浅出地从讨论题引申，或信手拈来地讲着故事点出，社会对会计提供的产品（客观可使用的数据）有很高的质量预期，我们想要使用通用的会计语言实现发现价值、提升价值和实现价值的目标，确还有很长的路要走。
思辨打开的一线天光
“授人以鱼，不如授人以渔”。潜移默化地引导我们走上思辨之路，让我们通过思考和反问探索答案，是给我们最大的帮助和爱护。绝对真理本身可能是存在的，但人们发现它的过程却只能是螺旋式上升的。而且，只有在发现的过程中亲身参与，才能有更多收获。曲霞送给大家的《原本大学微言》中，南怀谨先生讲到禅宗公案记载，香严禅师请沩山禅师说破禅机时，沩山说，我说的是我的，始终与你无干。老师们提供了方向和方法，我会努力走下去。
案例激发的智慧整合
深具巧思的案例和课后讨论题已经使我们的小组讨论渐入佳境，一天天感悟到互动的乐趣。每个人的思想都像阳光下的棱镜，折射出五彩的光芒。会计工作的权变之道是如此精深，对基本原则的把握和具体方法的选择需要高素质的操守和准确的直觉。每次的讨论中，我都能快乐地感觉到同学们带给我的启示和增益。
总之，能在这里和大家共渡一个月，我真是非常幸福！谢谢学校为我们请来的感染力十足的名师们！

 中国通用技术（集团）控股有限责任公司  康学敏（学号：sh0212）

黄浦江边，吴凇南天。海内学子，求教于前。丝丝探微，孜孜不倦。细雨绵绵，幽思连连。拳拳斯心，涓涓此情。感怀不已，学词志之。平仄不分，万望指正！

卜算子•咏学 

秋雨夜袭人，
秋色锁书院。
已近宵来五更天，
学子不释卷。

才解博弈迷，
又悟禅宗鉴。
盛世华年显身手，
弄潮天涯远。

 中国通用技术（集团）控股有限责任公司  康学敏（学号：sh0212）

物有本末，事有始终。道自有恒，法于自然。

其实我们对于真理和规律的探求，实际上就是闻道、问道、求道的过程。
“朝闻道夕死可也”是儒家的思想，而“道生一，一生二，二生三，三生萬物”，说的又是道家的经典。而禅宗的精神，则是开启心智让人回到精神的家园，从世俗的执迷跃进到禅意的感悟。
所以从追求本质、崇尚至善、回归自然方面看，似乎儒家、道家与禅宗殊途同归。
当我们能通过不断地探求规律进而把握规律并运用规律的时候，则社会经济生活就会顺“道”而行，达成“天行健君子以自强不息”的境界，全社会实现协同效应，达成社会福利最大化。
而在思想道德层面，当人们能逐渐感悟禅意，努力做到修己明道、上善若水，穷则独善其身、达则兼济天下，到那时候，整个社会道德修明，人人都将回归到自己的精神家园。

 广州市市政工程维修处 苏自申（学号：sh0231）

听禅悟道

古庙、清风、老僧，这是对禅与道的描述。淡泊名利、与世无争，那是佛家精神。很多年来，对性由心起的道学观念一直不予认同，认为那仅仅是为自己的不思进取而找的借口。终于有一天，在一个十分现代的地方，由一个现代的人，用一种现代的语言，道出了朴素的禅机。终于才明白，原来生活可以更美的。
禅是智慧、道是自然。智慧远比知识重要。很多人都认为智慧是与生俱来的，不尽然，人类80%的智慧来自于后天的悟。其实，来会计学院学习的一个月，更多的是教会一种去感悟智慧的方法。

 广州市市政工程维修处 苏自申 （学号：sh0231）

论信息不对称导致的会计市场失灵

会计市场提供的产品主要是披露的会计信息，而审计报告则是会计信息产品的检验合格证。就会计信息这种产品而言，提供者与接受者所掌握的信息是分严重不对称的。在这种情况下，会计报表的价值几乎为零，因为按照不对称信息市场的劣品驱逐良品定律，这个市场上只会留下一些具有不良特性的产品与交易者，交易品的价值也会不断趋于零，尤其是这种不具有实物形态的产品。
因此，市场需要一个具有公信力的标签来进行品质区分，这就是审计报告的作用。审计报告也是会计市场中的一种产品，是会计信息的一种联产品。如同会计信息的质量检验书，是一种公众关联度极高的产品。同样，这种产品的提供者与使用者之间信息也是严重不对称。 如果这种产品也出现劣品驱逐良品的话，那后果将是毁灭性的。
众所周知，安然事件不仅垮掉一个安达信，对整个会计市场都带来了灾难性的损失。因为公众对会计产品的标签产生怀疑，从而使会计产品的内在品质陷入模糊中。萨班斯法案的出台，主要是从制度上保证会计产品及其标签的准确性，从而恢复会计市场的透明度与公信力，这是一个十分艰难而漫长的过程。
在我国目前阶段，出现了一个不好的信号。国内大部分品牌事务所相继与四大所合并，一方面是国内这些所急于扩大规模、规范管理，另一方面说明国内事务所的产品已经陷入了一个劣品驱逐良品的模糊市场当中。很多地方事务所产品已经沦落到简单服务业范围，在此范畴内，还可能保证事务所产品的质量吗？在这种市场中，品牌事务所只有换块牌子才能跳出这个劣品市场。但这就是出路吗？这对于国内的会计产品市场是一个危险的信号。

 衢州电力发展有限公司 吴要毛 （学号：sh0240）

碰撞中提升——讨论有感

每次讨论，都免不了碰撞。之后是一个人的细细回味。其中最大的感觉是，我们以往碰到问题，也许更直接的用一种思维、一个答案去回答或直接用对或错来衡量。而讨论，让我们有机会更多地感觉，原来一个问题可以有许多的答案或标准、可以有更多的思维与解决路径，并且这些经过融合后最终能构成对一个问题的完美解决。
会计是管理领域的问题，而管理领域的问题许多时候往往并没有对或错，有的只是优化。而如何优化，需要不同的思维与答案，我们更需要的，也许是学会接受各种答案、融合各种思维，从中寻求最优化的方案。
宁静而美丽的校园给我们提供了各种思维碰撞的机会，更让我们学会融合。这也许会让我们一辈子回味。

 中国核工业集团公司 李宗英 （学号：sh0221）

ISO  Vs. IAS
——由标准引发的一点点思考

标准是工业化时代通用的语言，大家比较熟悉的有国际标准化组织（ISO）和国际电工委员会（IEC）的国际标准等。借用前两天夏大慰院长给我们讲的市场竞争理论，我们可以说标准化最朴素的目的就是帮助企业赢得市场竞争。“你的标准影响对手的利润，对手的标准影响你的利润”，最终在相互博弈的过程中达到最优的国际标准。事实证明，谁积极采用国际标准、引领国际标准谁就将在市场竞争中赢得优势。采用国际标准或者说是标准的国际化已成为经济全球化的发展趋势。
再回过头来看一下我们这个行当的国际标准IAS（& IFRS）。今天来自香港城市大学的苏锡嘉教授在他的《财务报表的经济后果分析》专题讲座中，将我们这个行当国际标准的现状以及财务报告的现状作了一个非常深刻的解剖，犹如庖丁解牛，让我情不自禁地想说说我们的财务报告以及它所依据的国际标准。财务报告作为准“公共产品”，我们作为准“公共产品”的制造者，如果能像产业工人依照ISO制造产品赢得产品竞争优势那样制造同样有竞争优势（符合企业利益、重建公众信任）的财务报告就太完美了，这可能将会成为我职业生涯的最高梦想和沉甸甸的责任。
来到上海国家会计学院已经有整整十天了，伴随着一天天“学习—思考—困惑—思考—学习”这样循环往复的过程，在财政部和上海国家会计学院为我们精心搭建的这个平台上，我们来自全国各地的五十名高二学生就像王军部长在首期培训班上演讲《铁肩担道义，妙手著华章》所说的那样在碰撞、裂变、提升，也许我们不经意间收获的点点滴滴正在帮助我们打通拥有更好会计资质同时再拥有宏观思维的通道。
最后感谢曲班长无私捐赠给我们每人一本的非常值得一读的国学大师南怀瑾的专著《原本大学微言》，希望自己能够融会贯通，领略其中高山流水、柳暗花明的风光，让自己迂腐的一根筋的脑子在大师的指点下有一点点顿悟。

 山东金阳企业管理有限公司 葛效宏 （学号：sh0205）

秋意逾浓，经过几个小时友好而激烈的小组讨论，同学们结伴走在学院的小道上，说说笑笑。讲着生活中的轶事，谈着过去的回忆；憧憬着未来的打算，体味着刚才的面红耳赤的争论。我们又回到了十多年前的大学岁月，我们又回到激情四射的年轻时代。此时此刻，我们是一个集体，我们是同学了，而且永远都是了。

 铁道部机关服务局 黄涛（学号：sh0211）

金色的九月，幸福的九月。又是一个教师节的来临，我的心中充满了一种深情。学生时代，我对老师深深地崇拜，因为老师是那样的智慧、那样的尊严、那样的别具风采，既严厉又慈祥，处处渗透着对学生的关爱。如今重返校园，上海国家会计学院的各位老师同样诠释着教师职业的高尚情怀，令我充满无限敬意，真心祝福各位老师节日快乐！

 中国建筑设计研究员 李军（学号：sh0216）

 课下与同学聊天，知道许多同学都曾经做过教师，我也做过两年多的教师工作，虽然做得不出色，但深深体会到身为人师的责任和辛苦，也很怀念那段日子。在教师节之际，让我们共同为所有教师祝福吧！

主办：财政部会计司，上海国家会计学院                   印刷份数：13份
抄送：部领导、办公厅、人教司、中注协、高级会计人才培训班学员
  2006年9月18日