全国高级会计人才培训班
培 训 简 报
（联合集中培训特刊）

2006年第13期
（总第20期）
全国高级会计人才培训工作领导小组

2006年9月25日                    签发：刘玉廷

目    录

【讨论报告】…………………………………………………………（2）
【学员心声】…………………………………………………………（16）

【讨论报告】

交流、碰撞、领悟、提升
——四类会计领军人才畅言注册会计师行业发展

主持小组：注会类8组
讨论时间：9月23日晚
参加讨论小组：企业类1组、行政类9组、学术类10组、注会类8组

在金秋美丽的上海国家会计学院，全国高级会计人才联合集中培训班的同学汇聚一堂，来自企业界、行政事业单位、学术界和注册会计师行业的领军人才分组对中国注册会计师协会陈毓圭秘书长向我们做出的精彩讲座以及中国注册会计师行业的发展战略问题进行交流与碰撞。本组同学们在讨论过程中积极踊跃发言，畅谈自己的感受与体会，整个讨论过程热烈而不失秩序。大家紧紧围绕本次交流的主题，就执业准则建设、注册会计师人才培养、如何提高注册会计师行业公信力和竞争力、中国注册会计师走向国际等诸多方面的积极建言，深入展开交流、研究与碰撞。本次交流使同学之间增进了友谊，更重要的是对注册会计师的执业准则建设和行业发展战略的有关问题有了深刻的认识和体会。现将本次讨论的情况总结如下：
一、有关执业准则的认识和理解
在讨论过程中，大家纷纷表示通过倾听陈毓圭秘书长的讲座，加深了自己对于中国注册会计师执业准则的认识和了解，对更好地把握执业准则框架、执业准则所体现的审计思想，了解注册会计师的责任和面临的挑战有很大帮助。大家普遍认为，注册会计师执业准则的国际趋同是顺应我国经济发展要求和提高注册会计师行业社会公信力，充分发挥会计师事务所在我国经济建设中应有作用的必然要求。另一方面，大家在讨论中也对执业准则的执行方面提供了一些看法和见解，主要包括：
（一）如何解决准则执行带来的会计师事务所执业成本上升和审计风险加大的问题
据学术界的同学介绍，根据KPMG的统计，风险导向审计执行的前三年平均每年审计成本上升约40%，从第4年成本才开始呈现下降趋势。从国际的经验来看，首先倡导风险导向审计的“四大”会计师事务所是通过其在审计市场中的强势地位将绝大部分执业成本的增加转嫁到企业。而我国现有5000多家会计师事务所，拥有上市公司审计资格的有70多家，如果考虑到实务中事务所联合执业的现实，实际能够执行上市公司审计的会计师事务所数量还要更多。我国审计市场特有的竞争结构决定了会计师事务所在与企业的价格谈判中面临着与“四大”迥然不同的格局，会计师事务所如何实现成本的有效转移尚有待于进一步探索。此外面对更高的审计责任要求和审计风险状况，注册会计师将面临运营成本和法律成本的抉择。
（二）作为国际四大倡导的风险导向的审计原则，是否适合于中小型事务所执业要求的问题？这一问题的答案可能更多的需要实践来检验。
二、推进注册会计师行业战略发展的建议
在讨论过程中，分组成员结合自己的工作实践以及与注册会计师的接触经历等，对注册会计师行业的发展问题积极建言，为注册会计师行业的发展提出了许多非常好的建议。归纳起来，这些建议主要包括以下几个方面：
（一）发展注册会计师行业迫切需要培养和造就一批优秀的执业注册会计师队伍
对于会计师事务所而言，人力资本的价值远远大于财务资本，与普通工商企业表现出的“资合”性质相比，会计师事务所具有典型“人合”特征，是一个以人力资本为主要生产要素的企业组织。既然“人”对会计师事务所来讲是最重要的，如何培养与造就一批具有较高职业道德素质和职业技术水准的注册会计师队伍就成为发展注册会计师行业的关键性因素。通过在大专院校设立注册会计师专业、严格的考试制度的推行、中注协和国家会计学院在后续教育方面所进行的努力等诸多方式的实施，近年来我国的注册会计师从业人员素质正在不断提高是一个不争的事实，在很多情况下，注册会计师正在成为企业的专家和顾问。
针对该问题，当前我国注册会计师行业仍然存在部分从业人员的年龄偏大和会计师事务所合伙人的老龄化等问题。部分同学提出，年轻的行业需要有年轻的队伍，建议考虑修改《注册会计师法》中对注册会计师的退休年龄的规定，并建议中国注册会计师协会适时开展全行业范围内人员清理整顿工作，以此作为推进会计师事务所人才素质提高措施之一。
此外，还有同学提出相对于我国目前的经济实力，注册会计师从业人员还需要进一步壮大。在从业人员的培训手段上还应当加强对审计案例的总结、采取切实有效的方法实现不同审计人员之间审计经验的共享、持续性和系统性的组织事务所的人员培训工作等。在培训内容上还需要增加对从业人员沟通技巧和能力、业务能力以外的其他综合素质的培养等。
（二）提高注册会计师行业的公信力是注册会计师行业发展的内在要求
大家一致认为，从公众利益角度出发，切实发挥注册会计师行业在维护公众利益、提高会计信息质量方面发挥出应有的作用，是体现注册会计师对经济发展贡献的重要基础。高度的社会责任感构成了注册会计师行业生存的基石，注册会计师应当勇于承担社会和公众赋予的职责。而会计师事务所在执业过程中保持一种长远的眼光，从业人员切实做到在执业过程中保持勤勉尽责的工作作风是培育行业社会公信力的基础。
当然，注册会计师行业公信力的建立不是一朝一夕所能够完成的，它需要注册会计师行业的从业人员通过集体的、长时间的努力去建立。当前影响我国注册会计师行业公信力的主要因素是行业间的恶性竞争，产生“劣币驱逐良币”的“柠檬市场现象”，从而在根本上动摇了注册会计师公信力建设的基础。当前我国注册会计师行业市场有些混乱，主要的原因在于小的会计师事务所太多。在我国当前条件下，适当提高注册会计师行业的进入门槛，促进市场的有序竞争或许是解决这一问题的一个思路。而加强行业自律，提高会计师事务所违规处罚的刚性，将那些不诚信的会计师事务所彻底逐出注册会计师行业，是另一种解决问题的途径。
另一方面，注册会计师行业社会公信力的提高不仅仅要依靠注册会计师行业自身的努力，整个社会的诚信度的提升，注册会计师面对的执业环境的改善也是促进行业社会公信力提升的必要条件。而在当前特定的具有限制性执业环境下，如何保持“谈感情不失原则”的立场对于行业公信力的培育和提升有着重要意义。
（三）提升注册会计师行业的竞争力是注册会计师行业发展战略的重要组成部分
大家普遍认为，规模化是会计师事务所发展的必然趋势，也是实现提升注册会计师竞争力的必然选择。围绕着如何实现规模化发展、提高会计师事务所竞争力，讨论组成员纷纷献计献策。
首先，为客户提高增值服务是会计师事务所获得企业认可，提高市场竞争力的基础。
其次，为客户提供个性化、差异化的服务将会在很大程度上使会计师事务所取得竞争优势，当然这需要会计师事务所拥有一批能够提供此类服务的特殊人才。
最后，抓住机遇，拓展会计师事务所的业务范围。如当前企业均在不同程度上存在加强内部控制的需要，这就为那些对内部控制有着较好研究的会计师事务所开展管理咨询业务提供了良好的机遇。
（四）推进会计师事务所国际化对注册会计师行业发展有着积极的作用
建设具有国际竞争力的国内会计师事务所是我国经济发展的内在需求，财政部和中国注册会计师协会2006年发布的新的会计准则和审计准则解决了国内外注册会计师行业工作标准统一的问题，会计与审计技术和“语言”方面的差异正在逐步缩小，这为推进我国的会计师事务所走向国际奠定了基础。但是参加讨论的同学也提出，国际化的标准不代表国际化的产品。而在会计师事务所走向国际的过程中，还应当充分发挥政府积极的推动作用，同时，有关执业保险的问题也是事务所国际化进程中必须考虑的一个方面。
此外，围绕部分同学提出的国际“四大”成员所与国内会计师事务所的竞争问题，有意见认为我国政府应当对某些“涉密”或者其他特殊要求的行业设定只能由国内事务所进行审计的限制性规定。
三、问卷调查结果
为了丰富大家的沟通手段，提高分组讨论的效率和效果，本次讨论的主持小组——注会类第8组围绕本次讨论的话题，尝试编制了一份简单的书面调查问卷（见附件），对参加讨论的企业类、行政事业类和学术类同学进行了一次问卷调查。现将调查结果简单分析如下。
（一）企业类同学的调查结果
参加调查的同学全部来自内资企业，88%的所在单位均聘请了内资事务所，说明内资企业多数由内资事务所提供服务；这些同学中，63%的人拥有注册会计师资格，这为我们的讨论建立了良好的基础，但另一方面，88%的同学不愿意成为一名执业注册会计师，虽然大多数人没有提供原因，但在讨论过程中，有同学提出注册会计师工作比较辛苦，风险较高，付出和收益不配比为这种选择提供了一种解释；在参加培训之前，阅读过新的执业准则的仅占38%，说明我们的行业标准在企业的关注度还不高，而大家一致认为陈秘书长的讲座对于了解2006年执业准则体系、审计理念、注册会计师的责任和面临的挑战很有帮助；在对不同规模事务所的选择上，75%的同学选择了大所，没有人选择小所，在一定程度上说明规模化发展是适应市场需求的。假设注册会计师的签字资格没有限制条件下，对于企业走向国际时对境内外会计师事务所的选择上，只有25%的同学会选择内资事务所，说明内资事务所要想实现走出去的目标尚需很大的努力和提高；75%的同学赞成执业环境是影响注册会计师行业公信力的重要因素之一，而只有38%的同学赞成短时间内实现中国注册会计师和其他国家注册会计师的资格互认。
（二）行政事业类的调查结果
由于调查问卷设计的限制，这些同学只能回答一部分问题。与企业类相仿，参加调查的同学中，75%的人拥有注册会计师资格；而所有人均不愿意成为一名执业注册会计师，主要原因是自身能力、机会成本和难以适应高强度工作；在参加培训之前，阅读过新的执业准则的仅占25%，一致认为陈秘书长的讲座对于了解2006年执业准则体系、审计理念、注册会计师的责任和面临的挑战很有帮助；在对不同规模事务所的选择上，也是有75%选择了大所，没有人选择小所。假设注册会计师的签字资格没有限制条件下，对于企业走向国际时对境内外会计师事务所的选择上，有一半的同学选择了内资事务所；赞成和不赞成职业环境是影响注册会计师行业公信力的重要因素之一的同学各占一半，而只有25%的同学赞成短时间内实现中国注册会计师和其他国家注册会计师的资格互认。
（三）学术类的调查结果
由于调查问卷本身的限制，这些同学也只能回答一部分问题。参加调查的同学全部拥有注册会计师资格，而不愿意成为一名执业注册会计师的占一半，原因是无法承担进入成本；在参加培训之前，阅读过新的执业准则的也有50%，一致认为陈秘书长的讲座对于了解2006年执业准则体系、审计理念、注册会计师的责任和面临的挑战很有帮助；在对不同规模事务所的选择上，50%选择了大所，50%选择中型所。假设注册会计师的签字资格没有限制条件下，对于企业走向国际时对境内外会计师事务所的选择上，有一半的同学选择了内资事务所，另一半要看国际认可程度而定；全部赞成执业环境是影响注册会计师行业公信力的重要因素之一，全部不赞成短时间内实现中国注册会计师和其他国家注册会计师的资格互认。
当然，由于受制于样本量（企业类回收问卷8份，行政事业类4份，学术类2份），我们的分析结论难免会有些偏颇和牵强。
总之，通过此次交流与研讨，加深了各类学员对于陈毓圭秘书长的讲座的理解和认识，对于会计师事务所行业的发展战略问题有了新的了解和掌握，并针对行业存在的一些问题提出了相应的意见和建议。同时全体学员也在思想的交流与碰撞中增进了彼此之间的了解，为今后的沟通和交流奠定了良好的基础。

维护公共利益，促进做大做强

主持小组：注会类10组
讨论时间：9月23日晚
参加讨论小组：企业类3组、行政类1组、学术类2组、注会类10组

9月23日晚上，企业3组、行政1组、学术2组、注会10组就中注协陈秘书长的讲座及中国注册会计师行业发展战略展开了热烈的分组讨论。同学们各抒已见，为注册会计师事业的做大做强群策群力。         
一、审计理念的感悟
中注协陈秘书长从三个方面为我们讲授了审计思想与审计准则的发展，让大家对新审计准则的框架及制订背景、审计准则所体现出的审计理念、需要进一步研究的若干课题有了一个全新的认识。特别是对本次新审计准则的审计理念，同学们反映强烈。
1．把维护公共利益作为注册会计师行业的最高准则。这句话得到同学们的强烈认同，纷纷表示维护公共利益不仅是注册会计师行业的最高准则，也是整个会计行业的最高准则。每位会计人员都要强化使命感、责任感、荣辱感，把勤勉尽责作为职业追求，共同维护公共利益。
2．审计是一种风险控制过程。在传统审计风险模型下，注册会计师往往不注重了解企业及其环境，如行业状况、监管环境、企业的性质以及目标、战略和相关经营风险等，而直接进行控制测试和实质性测试，常常会犯只见树木不见森林的错误。如果企业管理当局串通舞弊或凌驾于内部控制之上，内部控制将无法发挥作用，注册会计师也将很容易受到蒙蔽和欺骗。新准则强调了风险审计理念，这对注册会计师是一项全新的挑战，注册会计师要克服畏难心理，将风险审计理念用于实际审计工作中去，进一步提高审计质量。
3．公开表明注册会计师对发现舞弊的责任。这表明注册会计师勇于承担责任，将大大提高注册会计师的公信力。
二、注册会计师行业做大做强的思考
深化内部治理，做大做强是注册会计师行业的长远发展战略。做大做强的具体建议为：
（一）建设诚信体系
诚信是会计师事务所的生命。注册会计师任何时候都要信守“以诚实守信为荣，以见利忘利为耻”。正如王军副部长所说，让注册会计师在业务报告上的签名，成为诚信的标志、诚信的品牌、诚信的形象。中注协可以制订规则，建立一套包括职业道德、业务技能、工作态度、团队精神、制度遵守、项目收费金额等方面的诚信评价体系，将会计师事务所分为A、B、C三等，并定期对外公布，加强社会监督。
（二）创造中国自己的民族品牌
随着大型国企走向海外，“四大”的业务在快速增长，本土事务所的客户在不断流失。目前本土事务所的规模、知识储备、风险和质量控制体系、员工素质已不能适应大型国企的发展步伐，必须强强联合，发挥各自优势，积极开拓新的业务，讲求“合伙文化”，创造中国自己的民族品牌。新近颁布的《合伙企业法》设置了适合执业机构选用的“特殊的普通合伙”等灵活性的新体制、新规定，，相信随着《合伙企业法》的实施、《注册会计师法》的修订，阻滞执业机构做大做强的一些不合时宜的规定在不远的将来终将被逐步消除，会计师事务所将迎来发展制度上的全新阶段。
（三）加强内部治理
事务所内部治理机制是一套能科学、有效控制执业风险、确保执业质量的管理制度。内部治理机制直接关系着事务所的质量管理和风险控制水平，它是事务所健康运转和稳步发展的基础。要实现做大做强，尤其需要加强内部治理机制的建设。
（四）提高执业人员业务素质
注册会计师行业是一个知识密集型、智力资本型行业。事务所要获得成功，必须重视员工的后续教育。若木桶由高低不一的木板组合而成，那么，最低的那块木板决定了整个木桶的容积。“木桶理论”说明了一个道理：事务所中素质最低的员工一定程度上代表了整个事务所的水平。新审计准则的颁布，对执业注册会计师的执业提出了更高的要求。我们要树立终身学习的意识，尤其要注重掌握和运用科学的学习方法，勤学善悟，注重知识的整合，注重成果的交流，注重思维的创新，促进事务所员工综合素质的提高，进而提高事务所的竞争力，增强事务所的生命力。
（五）发挥行业管理的积极作用。
注册会计师行业在我国发展较迟，市场经济的发展速度远远超过注册会计师行业的发展速度。如何在最短的时间内，大幅度提高行业水平，这就依赖于注协的领导作用。主要表现在以下方面：
1.促进事务所强强联合，以实现机构间的“碰撞、裂变、聚合”。
2.建设信息库。陈秘书长在需要进一步研究的若干课题中提到分行业数据建设。我们建议由中注协出面建立一个信息库，组织专人搜集国内外的相关信息资料，形成中国注册会计师共享的资料数据库，为注册会计师的执业质量提高创造条件。
3.加强非执业会员的管理。注协应多关注非执业会员水平的提高。大部分非执业会员都在企业工作，提高非执业会员业务水平，鼓励非执业会员加入执业会员队伍，也有利于会计行业水平的提高。
4.组织专人研究新形势下的新问题，提出指导意见；总结每年行业检查中发现的问题，分析原因，提出解决的方法，避免以后审计工作中出现同样的问题；加强行业监管，对不遵守行业规定的少数“害群之马”，严厉惩治，强化事务所的诚信和风险意识。
5.修改审计收费标准。新审计准则的实施，将极大增加审计工作量，现有的审计收费标准已不能满足审计成本的要求，势必影响审计质量。中注协应与物价部门协商，修改审计收费标准。
（六）加强沟通和宣传。
这几年关于注册会计师不诚信的宣传报道不少，造成的社会影响很大，人们提起注册会计师，就会想起“造假”，不利于注册会计师行业的发展。我们应该加强注册会计师的正面宣传。不仅要反思“造假”案例，也要向社会公众展示注册会计师勤勉尽责的经济警察形象，提高公众对注册会计师行业的信心。注协也要加强和有关部门的沟通，特别是法律部门，以保护注册会计师的合法权益。
三、总结
通过讨论，同学们深深体会到财政部、中注协领导对我们这四个会计人才班的殷切希望和良苦用心，充分认识到自己肩负的责任和使命，我们将刻苦钻研，勇往直前，通过学习，碰撞，交流，实践，改善知识结构，提升创新能力，努力成为真正的有知识、有能力、国际化的会计人才，为中国的注册会计师行业做大做强贡献自己的一份力量。

从准则发展到行业未来
——关于陈毓圭秘书长讲座及注册会计师行业发展战略的讨论

主持小组：注会类2组
讨论时间：9月23日晚
参加讨论小组：企业类5组、行政类3组、学术类4组、注会类2组 
 
一、关于陈毓圭秘书长讲座的讨论
2006年9月21日，全国高级会计人才联合培训班的两百多位学员们在上海国家会计学院聆听了中国注册会计师协会陈毓圭秘书长题为“审计思想与审计准则发展”的演讲。陈秘书长就2006年2月新颁布的《中国注册会计师执业准则》的体系结构、体现的审计理念及未来需要进一步研究的若干课题，从一个中国注册会计师行业领头人的角度，与学员们分享了他的见解。
回顾陈秘书长的讲座，我们体会到新的审计准则所体现的审计理念，无论是“维护公众利益是注册会计师行业的最高准则”，“风险控制始终贯穿审计过程”，还是“发现舞弊是会计师的责任”，都代表了注册会计师行业的国际水平。对学员们领会新的审计准则的要旨，对注册会计师们思考如何提升自身的执业水平，可谓是提纲契领地指明了方向。
同时，陈秘书长亦提出注册会计师行业需要进一步研究的若干课题，未雨绸缪地、高瞻远瞩地引领学员们对未来审计实务与理论的研究及探索展开了思考。在讨论会上，学员们就其中内部控制鉴证、舞弊风险因素、分行业数据建设、注册会计师的执业责任等共同感兴趣的话题展开了讨论，提出了自己的思考与建议。其中，关于分行业数据建设，行政事业类的陈珂学员提出可否考虑与国家统计局资源共享，通过引入商业运作，对数据进行进一步的采集、分析、整理，建立分行业数据库，让我们现有的统计资源能及时、有效地为我们注册会计师行业发挥作用。
二、关于注册会计师行业发展战略的讨论
各位学员结合自己的背景从多个角度，就准则趋同带来的机遇与挑战、我国注册会计师行业的现状及未来发展的构想展开热烈地讨论，对注册会计师行业的发展战略提出如下思考：
（一）“人”——全面实施注册会计师行业人才战略
1.高等教育培养。增加对注册会计师专业人才教育的投资，并加强会计师事务所与高等院校合作培养注册会计师专门人才。例如，可以考虑与国际会计师事务所联合培养会计专业人才，在专业学习中更多地加入实务案例及提供事务所实习机会，提高会计专业学员的专业能力。同时，借鉴海外高校的教学经验，引入专门课程，结合案例与实践，加强高校素质教育、执业道德教育及团队合作精神的培养，使高等院校审计人才的培养能与时俱进，为中国注册会计师事业的长远发展储备后续人才，提高我国注册会计师后备队伍的整体素质。
2.后续教育。加强注册会计师执业及非执业会员的后续教育。后续教育的内容，除了专业和相关学科知识、技能的培训外，还应对其进行计算机知识和外语培训。利用国家会计学院、各大学学院及会计师事务所的资源，为中国注册会计师提供高层次、高附加值的职业后续教育，为提高中国注册会计师的整体素质发挥重要作用。
3.高级人才培养。进一步培养并打造一批善于管理、精于业务、熟悉市场规则和国际惯例、具有国际视野和战略思维的高素质、复合型注册会计师高级人才。通过高端人才的培养，让其发挥其带动和辐射作用，提升注册会计师行业队伍的整体素质、工作质量和服务水平。
（二）“事务所”——做大做强及加强会计师事务所的内部管理和质量控制
1.做大做强、打造民族品牌。做大做强已成为业界对注册会计师行业发展道路的共识。然而，做大并不等于做强。会计师事务所的整合应更注重强强联合、优势互补，在做大的过程中，不断加强对提高专业技术能力、增强培训师资、多领域业务拓展、市场推广与品牌建设的投入，让我们的民族品牌日益壮大，走向世界！
2.人事制度。会计师事务所要增强竞争力，必须健全内部管理制度，首当其冲应改变的管理制度是人事制度。会计师事务所是人才密集型企业，如果会计师事务所内部没有合理的人事制度，是无法留住优秀人才的。一个不合理的人事管理和分配制度会阻碍会计师事务所的健康、良性发展，甚至会导致会计师事务所走向分崩离析。会计师事务所应建立健全一个向一线员工适度倾斜、严格、科学、合理、透明的人事制度，让绝大多数员工享受到事务所发展的成果，进一步增强事务所的凝聚力，在会计师事务所员工之间形成竞争而不排斥、羡慕而不嫉妒、有差距但心悦诚服的新型良性关系，从而为会计师事务所的快速发展输入强劲动力。
3.内部治理制度。建立健全和完善指导事务所内部治理的相关制度，结合《合伙企业法》和《注册会计师法》的规定，及多年来事务所内部治理机制建设的实践经验，适度推行有限责任会计师事务所向有限合伙制或合伙制的转变，加大对会计师事务所及合伙人风险警示因素，促进事务所的内部治理机制建设的完善。制定符合实际的事务所发展战略及先进合伙人企业文化建设，避免因过度追求事务所发展的短期利益而损害事务所发展的长期利益。
4.质量控制制度。各个会计师事务所应树立风险意识，建立完善的风险评估、预警、监测和防范机制；对于具体的审计项目要确立项目负责人负责制；强化对业务质量的三级复核制度的执行；设置专门的质量控制部门，依据统一标准，对所内各业务部门及下属分所、成员所进行定期质量检查，做到防检结合，以防为主。要将检查中发现的问题划分事故等级，通过教育、解聘甚至机构调整等办法，予以纠正，把执业过程中的风险消灭在形成过程之中。
5.学习借鉴制度。国内会计师事务所充分借鉴及吸收“四大”国际会计公司的管理方法、管理程序及经验，深入研究其在内部治理方面的成功模式，以及国际化、规模化发展经验，掌握国际会计公司发展壮大的客观规律。同时，国内会计师事务所可以采用与国际会计公司合作，通过共同培训，互换工作人员的方式，学习国际会计公司的管理理念及管理机制，以加快打造注册会计师行业的民族品牌。
6.职业保险。除加强自身的质量控制外，会计师事务所还应购买职业保险，将事务所的风险部分地转嫁给保险公司。这既是加强自身风险防范能力，也是对社会公众负责，可以提高事务所的声誉。
（三)“业务”—— 进一步拓宽非审计的鉴证业务及相关服务
经济全球化加剧了市场竞争，对企业提出了更高的要求。企业在探索如何在经济全球化加剧的情况下，进一步增强自身的竞争力，往往需要会计师事务所就一系列非审计的鉴证业务及相关服务。例如：如何协助企业建立健全内部控制制度；在企业投资决策时，如何协助做好尽职调查工作；如何协助企业完善风险控制管理系统？在这些非审计的鉴证业务及相关服务业务市场上，我国的国内会计师事务所目前涉足不多。因此学术界应结合我国实际开设相关专业课程，会计师事务所应注重对这方面人才的吸收和培养，积极开展此类新型业务，全方位扩大服务范围，作为鉴证服务的重要补充，从而达到国内会计师事务所做大做强的目标。
（四）“环境”——改善注册会计师行业的执业环境
1.加强会计诚信建设。结合“八荣八耻”教育，通过加大宣传，推动注册会计师行业，会计行业，乃至整个全民的诚信建设。作为注册会计师自觉塑造独立、客观、公正的职业形象，把行业建设成为社会公众信得过的专业服务行业，为我国社会主义市场经济有序发展提供优质服务。自觉抵制违反职业道德的不良行为，为行业诚信建设创造良好的社会氛围。
2.提高注册会计师的地位。加强对注册会计师这个行业的宣传，让公众更好地了解审计，及其与会计的区别，了解注册会计师的责任，了解注册会计师及会计师事务所在中国经济发展过程中所扮演的角色，从而在公众中树立对注册会计师的正确认识，进而提高注册会计师的地位。
3.考虑对国内会计师事务所的政策扶持，公平内外资事务所竞争环境。目前，目前大部分国内事务所执行1600元(2006年7月1日后)计税工资标准，而国际事务所因是外商投资企业，享受发放工资全额扣除的所得税优惠政策，无疑加大了国内会计师事务所税收负担，一定程度上增大了国内会计师事务所人工成本，从而不利于公平竞争，限制了国内会计师事务所做大作强的战略实施。对此，国家可以考虑出台并加大一系列包括税收方面在内的优惠政策，从而为提高国内会计师事务所的竞争力提供必要的支持。
4.完善企业法人整理结构，提升会计信息质量。加大境内企业尤其国有企业股份制改制步伐，完善其法人治理结构，使其对会计信息质量需求由目前单一主管部门为主过渡到报表利益相关者所需要。如此资本市场对完整性、有效性、真实性信息披露质量的要求，方能推动企业真正重视财务报表公允表达，从而有助于注册会计师审计准则执业程序的贯彻落实，也能进一步促进注册会计师“经济警察”作用的发挥。
5.减少行政干预，打破地区垄断。目前仍存在当地政府出于利益驱动，惯性驱动及管理体制等原因对注册会计师行业的过度干预情况，从而造成部分地区的行业垄断。为解决该问题，中国政府应进一步清理整顿经济鉴证类社会中介机构，真正切断政府部门与会计师事务所的利益联系。清理整顿和脱钩改制工作必须严格把关，确保人事、财务、业务与名称等方面真正脱钩，防止出现“明脱暗挂”的现象。 同时，应加快政府职能转变，摆正政府和市场的关系，按市场经济的竞争法则来管理注册会计师行业，而政府只起以间接手段对整个行业进行宏观调控的作用。
6.规范注册会计师的法律责任。中国目前存在对注册会计师法律责任的认定依据和界定机构不清的情况，使注册会计师的发展和监管都遇到了很大的阻力，有时面临一个两难的境地。同时，社会公众对注册会计师行业过高的期望，认为注册会计师是“经济警察”，许多人将公安机关有时也很难发现的舞弊、贪污等问题往往也归罪于审计的不到位，这些均导致注册会计师行业在面对责任分担问题时承担了更多的道义责任。因此，规范注册会计师的法律责任是保护注册会计师行业持续健康发展的重要工作。中国应进一步完善相关法律规范，加强民事制裁，在法律中明确注册会计师被审计单位经营失败的责任不应归于注册会计师；建立法律责任分担制度，注册会计师对虚假的财务报告负有连带责任，尤其是连带赔偿责任。同时，由于民事责任日益重要，必须尽快出台有关审计民事责任的法律条文，并且要在更大程度上严肃对注册会计师的民事制裁，形成以民事制裁为主、行政和刑事制裁为辅的法律责任体系。建立权威的、同时又被法律界认可注册会计师法律责任认定机构，由该机构对注册会计师法律责任作出专业、权威的鉴定工作，避免过去鉴定过程中的混乱。
（五）“协会”——强化注册会计师协会的行业服务、管理和监督
应充分发挥协会的业务监督职能，把行业自律和外部监督、风险管理和外部法制惩戒机制有机结合起来，督导注册会计师正确处理数量与质量、发展与稳健的关系，使之敬业勤勉，客观公正，优质高效的提供各种服务。
1.如在全国省、市、自治区范围内，根据事务所人员素质，执业质量，所有规模和承接业务的能力等因素，对事务所进行等级评定，并向社会公布。
2.注协应不定期地组织同业互查，复核工作，促使会计师事务所建立和保持有效的管理制度。
3.必须加大对注册会计师行业的监管力度，将注册会计师行业的监管工作纳入制度化、程序化、规范化和科学化轨道，建立会计事务所及注册会计师的诚信档案，并在此基础上逐步健全优胜劣汰机制。
4.着力推动行业信息化的建设，利用国家统计局、中国证监会等的资源，进一步做好分行业数据建设。
5.可以利用中注协在财政部的地位，争取行业更多的发言权，进一步做好与法律、税务、工商、海关等政府部门的沟通，让他们在制定政策梳理、界定其中对注册会计师的法律责任，然后据此清理现有法律法规，使之互相协调。
6.密切跟踪各类国际执业准则发展动向，积极参与国际执业准则制定机构的相关工作，增强与国际准则制定机构的互动。
7.加强与国际上其他注册会计师协会交流，了解国际其他注册会计师协会的先进经验，同时让世界了解国内注册会计师行业的发展和进步，以达到国内注册会计师资格与国际相关资格相互承认的目标。
中国审计准则的趋同为注册会计师行业提升专业水平、参与国际竞争带来了机遇与挑战，我国注册会计师行业的发展路漫漫其修远，我们对注册会计师行业持续、快速、和谐的发展前景充满着信心，尤其在座的注册会计师领军培养人才更感肩上的责任重大。我们将脚踏实地、不断创新，肩负起振兴和发展中国注册会计师行业的伟大重任！

【学员心声】

 中国通用技术（集团）控股有限责任公司   康学敏（学号：sh0214）

九月的江南，阳光似乎更加温顺起来，
偶尔间一阵凉风拂面而来，吹起了河面上一道道波波的涟漪。
小河边上，几只孔雀时行时住，抖擞着一身的飒爽。
桥下水中，一群白鹅游来荡去，品味着造物赋予的生命的闲趣。
这里的秋意是益发的有些浓烈了。
傍晚时分的校园里，庭院深深的小径上，
不时的你可以看到，有三五成群的同学结伴而来，又匆匆而去。
那情形，仿佛他们唯恐被这秋风的脚步赶超了去。
或许你心下思忖，或许你满腹狐疑：
满园的胜景居然不能吸引他们作短暂的停留？
浓浓的秋色为何无法勾起他们对自然的神往？
莫不是，他们找到了另外的属于他们自己的心灵的港湾？
果然，你的预想得到了印证。
你瞧吧！教室里已是座无虚席。
你方激扬文字，慷慨陈辞，他又引经据典，据理力争。
白日里，才刚刚与大师同趋驰，说法论道。几多神往，几多翱翔；
夜晚间，转头又跟学友共切磋，探微索源。谬误归去，真理来兮。
部长肺腑之言感人至深，滋润心田；
大师洞明之理透视人生，芳泽绵绵。
知识的力量令他们陶醉，真理的光芒让他们痴狂。
夜色已深，秋意正浓。
静谧的校园里，学子们次第归来。
涓涓河水桥下流，袅袅桂花香满路。
桂花飘香的季节，风景这般独好。
于是心下便想，今年花胜去年香，料得明年香更浓。
来年相约赏芬芳，莫爽约。

 清华大学   宋衍蘅 （学号：0615）

我以我才敬我业，他日杨帆岂有迟
我业，他日杨帆岂有迟
中国的注册会计师行业如何才能发展起来，这是全社会都在热切关注的问题。要讨论这个问题，我们首先需要了解注册会计师行业和国际四大是如何发展壮大起来的。
1720年英国南海公司破产案揭开了民间审计发展的序幕，为什么这一事件发生在英国？这是由其当时所处的经济发展状况决定的，因此并不是一个绝对的偶然事件；这以后，随着美国经济的发展，大型会计师事务所逐渐向美国转移；再随着国际经济的一体化，目前的“四大”已经很难再具有明显的国别烙印。整个过程说明，注册会计师行业的发展很难与企业的发展相割裂，因此，在讨论中国注册会计师行业的发展问题时，我们必须首先关注其所依托的中国企业。
企业的存在，是注册会计师行业得以存在发展的前提。一旦中国的企业走了出去，不断地有了发展壮大，为企业服务的中国注册会计师也会自然而然地一起走出去，这是一个自然规律。问题是，我们的注册会计师是否准备好与中国企业一起发展壮大了？这应该是我们现阶段考虑行业发展不可忽略的重要问题之一。我认为，中国注册会计师需要做的准备工作主要是：（1）真正了解企业，了解中国的企业文化，能够帮助企业成长；（2）形成与中国企业文化相辅相成的会计师事务所文化，建立自己的品牌，借鉴“四大”经验，提高自己的管理水平，并建立完善我们自己的组织模式；（3）提高自己的业务和人员素质。
我认为，中国注册会计师行业只要真正做到了这几点，或者在朝着这个方向努力，也许我们不必太过着急，只要中国企业强大了，中国注册会计师行业的发展壮大指日可待。

 中国人民大学   孙曼莉（学号：0629）

维护公众利益是注册会计师不可推卸的责任，也是注册会计师行业繁荣发展的根基所在。当然，在短时期内，维护公众利益这一最高目标可能与短期经济利益相冲突，但是，维护公众利益的代价只是中短期的困难，但收获的将是全社会的尊敬和未来经济利益的长久保证。

 云南财贸大学   朱锦余 （学号：0612）

注册会计师行业理念的重大转变

中国注册会计师协会秘书长陈毓圭教授在9月21日的讲座《审计思想和审计准则发展》中，阐述了2006年2月新发布的“中国注册会计师执业准则”中所体现的五大新的审计思想和审计理念：把维护社会公众利益作为注册会计师行业的最高准则，将勤勉尽责作为注册会计师行业的追求。新修订的舞弊审计准则与IAASB于2004年发布的ISA240“审计师在财务报表审计中考虑舞弊的责任”趋同，公开表明注册会计师承担发现舞弊的责任，不论是雇员舞弊，还是管理舞弊。从审计目标、审计准则的发展变化，无不体现了“注册会计师行业勇于承担发现舞弊的责任，以积极进取的姿态迎合社会公众期望”的新理念。我们认为，这也是注册会计师行业希望谋得更好的社会形象、求得更好的生存空间的体现。

 北京京都会计师事务所   邱连强（学号：060227）

勤勉尽责，维护社会公共利益
——注册会计师行业的最高准则

9月21日上午，我们有幸聆听中注协陈毓圭秘书长的《审计思想与审计准则》精彩讲座。陈秘书长从新审计准则的框架及制订背景、审计准则所体现出的审计理念、需要进一步研究的若干课等方面进行了讲授，让我们对审计思想与审计准则的发展有了一个全新的认识。我们应当作好执业准备，全力迎接新执业准则的执业要求的挑战，不断提高执业水平和风险控制能力，强化审计质量。同时应坚持“诚信立业，诚信立所、诚信育人”的职业理念，强化自己的使命感、责任感、荣辱感，勤勉尽责，把维护社会公共利益作为我们行业的最高准则。

主办：财政部会计司，上海国家会计学院                  印刷份数：255份
抄送：部领导、办公厅、人教司、中注协、高级会计人才培训班学员
                 2006年9月25日