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近代职业会计师与所得税法的推进(3)

来源:人文杂志   发布时间:2013-10-05  作者:魏文享   编辑:还津蕴

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在1936年国民政府颁布《所得税暂行条例》之后,以立信会计所为代表,职业会计师参与到所得税法的讨论之中。

 

在所得税法全面生效后,潘序伦等人受邀演讲更加频繁。1937年1月5日晚,潘序伦及陈文麟会计师应上海北市米业公会之请,演讲所得税。首由陈氏对现行所得税法作一概括之解释,继由潘氏讲述“目前各业对于所得税应有之”准备,并由听众提出许多所得税之实际问题,均经潘序伦逐一详细解释。[33]1937年1月25日下午,潘序伦、李文杰应上海市商会之邀,在该会所召集之所得税实际问题研究会演讲,题为“贵会议决案之总检讨”。1月27日晚,潘、李二人又在铁业同业公会聚餐会上演讲所得税问题。上海市商会组织所得税问题专门委员会,对于所得税暂行条例施行细则及各项征收须知为深切之研究,潘序伦、李文杰两会计师均被聘为委员。[34]2月1日,李文杰应上海市商会江湾分事务所之邀,前往江湾向该镇各商店代表讲解所得税法施行后商人应注意之事项。[35]

常熟商界自我国开征所得税后,因事关切身,对于所得税问题,都非常注意,该县商会特举行所得税研究会,由商会主席聘请立信陈文麟会计师于18及19日二天演讲所得税问题。讲题为“商界对于所得税应有之必要准备”及“旧式帐之缺点及改良方法”,“听讲者甚为拥挤”。各业代表自聆陈会计演讲后,对于所得税益感兴趣,且以改革记帐方法,申报资本等均已属急不容缓,因此常熟米业公会、米厂业公会、豆饼业公会、绸布业公会等,即席商请陈文麟分别出席各同业公会继续演讲。[36]2月20日,无锡县商会举行春宴,特邀潘序伦李文杰、秦彦钊三会计师演讲各项所得税问题,“所到各业代表共三百余人,计有纱业、丝业、布厂业、银行业、米业、典业、绸布业、百货业、旅栈业、堆栈、面粉业、南货业、山货业、银钱业、烟兑业、酒酱业等,此外尚有锡钟高级商业学校学生亦到会听讲。”江苏宜兴县商会为使各界明了所得税之意义及征收情形起见,则会同溧阳县商会合邀三位会计师于21日至会演讲,听者计到宜兴县各业公会代表沈鼎年、徐炳林、潘宴清、吴廉清、吴善友等,及溧阳商会傅收成、章洪湛、吴启仁等共三百余人,首由宜兴县商会主席郁驯鹿致欢迎词,即由三人演讲,历时三个小时。[37]

在无锡及宜兴商会,潘序伦演讲的主题是工商企业的创立资本、雇用员工的薪酬、建筑厂房之资金及折旧、借款与贷款、解散与清算等所得税相关问题,“在法律规定之范围,应尽量节省其所得税,在政府只望纳税人将应纳之税照数缴纳,并不希望其法外多纳,但纳税人在营业期中,为各种行为因不明法律规定,而生错误,往往不免有法外多纳之事,此应留意免除者。”[38]李文杰的演讲主题是所得税法施行后工商界在会计上应加注意之事项。他建议,工商界在税法开征后应当“改良不完备的簿记,设立统一正确的会计制度”、“切实整理资产负债的记录,并估定其正确价额,再可分数项讨论之”、“注意研究所得税法的内容”、“申报是否吸收存款及资本”等项。在平时应注意之普通事项包括妥慎收藏对帐簿表单文件凭据、帐簿上应书明经管人员的姓名及经管起讫日期并由上级负责人员签字盖章认证、每月结算等。在所得税方面,需特意留心支付存款及贷款利息之所得税、不定期支付金与业务上经手人及定期支付薪给报酬与业务使用人时不要忘记代扣所得税、银行往来存款及其他贷出款项利息的所得税等。[39]这些会计细节对于企业规范财务制度、节约交税额度都很实用。

面向商人团体及工商人士的演讲活动一直持续。1937年3月23日至4月1日,应宜兴县商会聘请,立信事务所陈文麟会计师前往演讲所得税及改良簿记问题。讲演后还与工商人士有热烈讨论。4月11日,陈氏又至嘉定县商会演讲改良旧式簿记方法。[40]4月23日,陈文麟又至南翔商会演讲所得税问题。[41]扶轮社是一个面向工商业和专门职业精英人士的国际性联谊团体,在民国时期,它以“社会服务”为宗旨,凭借制度化的社交方式吸引着以中关人士为主的名流俊彦,为中外工商业精英们搭起了沟通的桥梁,在民间外交方面扮演着独特的角色。[42]3月25日,潘序伦应上海扶轮社之邀讲演所得税,主题是对现行税法规批评之详解,“听众约百余人,均系中外闻人,工商巨子。”[43]立信会计师李文杰在同年4月也有密集的演讲安排:4月25日早,立信会计学会;4月25日晚,立信会计补习学校所得税会计第1.2班研究会;4月26日晚,木材业同业公会;4月30日晚,市民联合会所得税会计讲习所;5月5日晚,钢条旧铁业同业公会。主题均为“新近修改的所得税征收须知”。[44]

会计师关于税法的研究不仅受到工商界的重视,也受到政府部门的认同。1937年3月8日,潘序伦赴实业部讲演所得税问题,听讲者有实业部部长、次长及司长以下全体职员三百余人。[45]演讲的主要内容包括:所得税何以称为良税?所得税比较他种赋税何以较为公平?所得税的实施,要如何方为公平?同时,潘序伦亦介绍各界对于所得税制度的批评,内容包括:我国所得税不采用综合制度,而采用纯粹的分类制度,把所得分成三类各别纳税,历之纳税人的全部纳税能力,不能表现,而累进税率之运用,亦成偏跛。还反映了劳力课税重,利息所得税轻;不设家庭负担减免;公司股票股利所得与营利所得重复征税等问题。所提意见都是个体及机构纳税人最为关切及不满之处。潘序伦对此做出种种解释,但亦表达期待税制更为合理的愿望。[46]财政部所得税事务所广征专家担任所得税研究事宜,潘序伦会计师正在受聘之列。[47]

会计师之税法演讲也面向市民及专业人士。1936年7月起,立信同学会会计问题讨论会主办暑期会计问题讨论会,规定每星期日集会讨论一次,并分成银行会计及普通会计两组。曾邀请林襟宇演讲“商业会计与政府会计之关系”,陆善炽演讲“所得税实施后会计上之若干问题”。[48]1937年2月23日,潘序伦在美国理工大学同学会上演讲。3月6日,李文杰应上海第一特区市民联合会之邀,演讲所得税问题。9日,应东吴法学院师生之邀,至校演讲。同月,国立交通大学管理学院邀请钱素君会计师演讲所得税原理及会计问题,共演讲六次。[49]立信会计学会是立信会计师事务所附设会计补习学校毕业同学所组织,该会自3月21日起,每星期日上午举行所得税系统演讲,先后演讲者有潘序伦、袁际唐、严谔声、钱素君、李鸿寿、李文杰等,听众以立信会计学校同学为主,也有工商企业的会计员。[50]4月27日,潘序伦应中央银行行员俱乐部之邀演讲。5月6日,又应交通大学之邀演讲所得税问题。后又赴光华复旦大夏等校及公用局之请,讲演遗产税问题。李鸿寿会计师于4月18日在立信会计学会,5月6日在复旦大学会计学研究会,讲演所得税会计中之折旧问题。[51]

会计师及事务所在培养所得税会计人才方面亦功绩显著。培养之方式有二,其一为会计师事务所与商会、同业公会合办所得税讲习班,对象为会员企业之会计人员。其二为会计师事务所附设会计学校举办所得税培训班,广招政府及企业会计人员。与商人团体合办之讲习班更切近行业要求。1937年2月23日,上海木材业同业公会所得税会计班开课,潘序伦、李文杰、李鸿寿主讲。3月6日,上海电器制造业同业公会所得税讲习班结束。上海电机丝织业同业公会所得税会计讲习班3月16日开课,由潘序伦、李文杰、陈朝俊主讲。[52]

在会计学校方面,立信在培养所得税会计人才方面卓有成效。1936年9月,立信会计学校添设所得税科,“冀于短时期内,使工商业及自由职业团体这福管及会计人员,对于所得税方面之各种理论及其实施与计算方法,均有相当之了解,以免明年1月1日施行时,发生种种疑难。”[53]立信的会计夜校部也增开所得税科班次,于1936年于10月22日起正式上课,由潘序伦校长亲自授课,每周两次,“入学学员达一百余人,大多为工商界正副经理,会计主任及其他高级职员,内中并有多人系英美留学生。”因报名踊跃,又增设一班。12月1日开课。[54]会计学校在11月23日开第二班,入学者共45人,“多系担任学校会计者”。同时所得税第二班亦已12月5日开课,所用讲义,计分十讲,由校长潘序伦及李鸿寿会计师分别担任。[55]立信函授学校还发布招生广告,其文曰:“查我国所得税暂行条例,定于明年一月一日全部施行……,欲求会计记录之完备正确,必先求其簿记会计人员具有相当之簿记付地智识及技能。”广告宣扬,立信会计学校创立之目的,“即在以最迅捷最经济之方法,教授全国工商界之会计员及簿记员以必要之智能;所有各项普通或专门之簿记会计科目,无不具备,以便选习,务使入学者能编制正确之决算表册,计算正确之所得数额,而免纳税上之种种困难;并为期入学者之普及起见,学费规定极低,为期入学者之得益起见,批改课卷,极迅速而认真。”为协助政府推行所得税起见,“敬告全国各工商机关及其现任簿记会计人员,从速派员或自动报名入学,以应急需。”[56]

 

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