小结：民间会计师的税政参与

所得税在晚清时期就开始筹议，然在长时期内条件不成熟，政府虽欲开征而不能行。至1936年正式开征时，虽已有裁厘改善税务环境，社会对所得税的直接税属性已有所了解，但政府在出台所得税暂行条例之时，预先的民意征集并不到位。条例公布之后，工商界及自由职业者等都有较多讨论，并希望将意见上达政府，修订条例。同时，所得税税制复杂，计征繁细，对会计制度及会计人才要求较高。在此背景下，以会计师制度自立、居于独立执业立场的民间职业会计师对所得税的研究、建言、宣讲及人才培养等活动，其意义不仅在于开拓自身职场，也可以专业学识促进所得税法的宣讲与传播，加强社会对所得税的研究与理解，协助税制推行。

在所得税开征前后，职业会计师对所得税的研究较为全面。其中，既有针对普通民众的社会答疑，也有针对工商界的会计实务；既有着眼于会计师自身执业细节的，也有着眼于纳税人需要的程序说明。在研究之中，会计师注重对减轻税负、平衡税收问题的分析；也注重对于所得税条例及细则的解释。应该说，在立场方面，会计师并非完全偏于政府或者商界，而是期望所得税制能够公平合理，既不过度加重纳税人的负担，也能够得以顺利推行下去。以立信会计师事务所为代表的会计师与上海市商会合作，讨论税法得失，确立建言方向，对评估税法的合理性有重要作用。更值得重视的是，在政府税法宣传有限，工商界对于税法尚存疑问的情况下，会计师与各地商会、同业公会联合，向工商人士宣讲解释税法条款，这对于普及税法知识、树立科学税法观念来说具有正面作用。会计师的此类行为，并不是受政府所指派，但实质上却是政府推行税制的一大助力。政府税务部门本身也聘请会计师解释税法，也是尊重会计师在所得税会计方面的专业地位。会计师，尤其是以立信会计师事务所为中心的“明星”会计师，既参与政府组织的培训活动，也与各行业公会合作，或者自办会计人才培训班，都将所得税会计作为重要教学内容，这在改进企业会计制度、规范所得税征收环节都有正面效应。

职业会计师也在事实上感受到所得税带来的商机。1936年所得税暂行条例颁行后，立信事务所增聘多位会计师，以应对增加的业务量。1936年10月，曹廷荣、钱素君、秦彦钊、龙兆骧及武书麟等五位会计师加入，原因即在于“近以国内工商业逐渐恢复，而政府实行所得税法，亦多待会计师之协助，为业务上之便利起见，共同加入本所为兼任会计师，共同执行职务。”[57]此外，11月间，又有熊菊龄、王雨生及王维因等三会计师加入立信。[58]因会计业务好转，立信会计学校之职业介绍工作也更加繁忙，“各工商企业，因受税制改革及各地农产丰收之影响，复兴颇速，且所得税法全部实行在即，各业所有会计制度，亟需加以整理改进，故委托本校介绍簿记会计人员者，较前更多”。因就业机会增多，不仅此前登记需要介绍职业之同学已先后得业，就是“本校夜校晨校函授学校历届毕业同学，几达五千余人，其中如尚有失业而要求介绍职业者，可请即日向本校教务处先行登记，其果成绩优良，品性端正者，自当尽先为之介绍。”[59]这较所得税开征前之情形，无疑有绝大转机。立信会计师事务所在业务广告中明列所得税代办事项。[60]《立信月报》上亦刊文表达对所得税开征的乐观之情：“自所得税施行以来，各界对于会计制度方面，颇为注意，均纷纷委托本所代为改良者，至于委托本所代为申报资本及审查帐目者，更为众多，由此可知所得税之施行，足以促进一国会计之进步，良非虚语也。”[61]

(作者简介：魏文享，华中师范大学中国近代史研究所教授，weiwenxiangyx@126.)

项目说明：教育部人文社会科学研究基地重大项目“近代工商同业公会与行业市场秩序”，项目批号：10JJD770025;教育部2010年新世纪人才计划支持项目“南京国民政府时期的民众组训与社会控制”，项目批号：NCET-10-0429。

[①]按国民政府1936年7月颁布的《所得税暂行条例》，政府对营利事业所得、薪给报酬所得、存款利息所得按照一定限额和税率征收所得税。参见郭卫元觉：《所得税暂行条例释义》，上海法学编译社1936年，第1-3页。

[②]在南京国民政府开征所得税之后，一些税政官员、经济学者及工商人士都对所得税之制度实务进行研究。今日学界关于所得税的研究成果参见林美莉《西洋税制在近代中国的发展》，台北中央研究院近代史研究所2005年；何家伟：《南京国民政府时期个人所得税制度略论》，《武汉大学学报》2008年第1期；韩昌盛：《抗战时期四川所得税的征收及影响》，四川师范大学年硕士论文，2009年5月等。此类研究多未涉及会计师在所得税中的实际参与。在职业会计师的研究之中，多关注于会计师制度、职群变迁，注意到直接税与会计师群体发展之关系，但在税收征稽中的具体作用涉及较少。参见杜恂诚：《近代中国鉴证类中介业研究:上海的注册会计师》，上海财经大学出版社2008年；魏文享：《“昭股东之信仰”：近代职业会计师与公司制度》，《华中师大学报》2007年第4期。

[③]李彬编著：《所得税纳税便览》，中华书局1937年印行，第1-8页。

[④]参见魏文享：《昭股东之信仰：近代职业会计师与公司制度》，《华中师大学报》2007年第4期。

[⑤]李鸿寿：《所得税之实行与会计改进之关系》，《立信月报》1936年第2期。

[⑥]奚玉书：《会计师事业》，《贵州省会计师公会周年纪念特刊》，1943年4月，第5页。

[⑦]陈伟：《一年来之贵州省会计师公会》，《贵州省会计师公会周年纪念特刊》，1943年4月，第2页。

[⑧]陈英竞：《所得税之理论与实际》，四川，1933年5月版。

[⑨]李鸿寿：《所得税之实行与会计改进之关系》，《立信月报》1936年第9月，第2期。

[⑩]潘序伦：《对于我国新颁所得税法规之意见》，《立信月报》第4期所得税专号，1936年11月。

[11]袁际唐、陈德容：《所得税会计论》，1937年3月初版。

[12]潘序伦、李文杰编著：《所得税原理与实务》，商务印书馆1937年。

[13]潘序伦、李文杰：《所得税原理及实务》，商务印书馆1937年。

[14]潘序伦：《各工商厂号在所得税法施行前亟应有之准备》，《立信月报》第4期所得税专号，1936年11月。

[15]陈文麟：《计算营得所得税时资本实额之确定问题》，《立信月报》第4期所得税专号，1936年11月。

[16]李鸿寿：《施行所得税与会计上估价问题之关系》，《立信月报》第4期所得税专号，1936年11月。